V.E. Polyakova consilier juridic
DI. Paramonov avocat ICA
A.A. Susarova avocat
„Legea FBK”
Articol din revista „Consultații financiare și contabile”, Nr.6 (46), 2013

Adesea, companiile se confruntă cu nevoia de a crea o divizie separată. Și în acest caz, întrebarea cheie este alegerea forma legala, în care poate funcționa unitatea relevantă: sucursală, reprezentanță, altele. Să luăm în considerare această situație cu un exemplu specific.

Compania este înregistrată în regiunea Moscovei și intenționează să creeze pe teritoriul Moscovei subdiviziune separată. Se presupune că divizia va fi responsabilă de comercializarea produselor și de managementul societății, i.e. de fapt, va îndeplini unele dintre funcțiile pe care societatea însăși le îndeplinește. O divizie separată va angaja un director financiar, un director de vânzări, un director de producție, specialiști în vânzări (manageri, supraveghetori, clienți cheieși altele), specialist în certificare de produs, contabili.

În acest sens, avocații au fost întrebați ce formă juridică este cea mai potrivită pentru organizarea activităților unei subdiviziuni separate a companiei la Moscova.

Statutul juridic al unei diviziuni separate

ÎN Cod Civil Federația Rusă distinge două tipuri de divizii separate ale organizației - o sucursală și o reprezentanță.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, o reprezentanță este o subdiviziune separată entitate legală situat în afara locației sale, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează.

O sucursală este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau o parte din funcțiile, inclusiv funcțiile unei reprezentanțe (clauza 2, articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, reprezentarea poate fi încredințată cu funcțiile de negociere; încheierea de tranzacții; deținere campanii de publicitate activitățile organizației-mamă; deținere cercetare de piata care vizează studierea pieței de bunuri relevante (lucrări, servicii) din regiunea în care se află; protecția drepturilor și intereselor legitime ale organizației în justiție.

Sucursala, pe lângă funcțiile specificate ale reprezentanței, este direct implicată în producția și alte activități comerciale ale persoanei juridice, pe care le desfășoară în conformitate cu legea și actele sale constitutive.

Se presupune că angajații unei unități structurale separate vor îndeplini nu numai funcțiile de reprezentare a companiei pe teritoriul Moscovei, ci și gestionează activitățile curente (directori), se ocupă de chestiuni financiare(divizia financiara) si probleme de certificare de produs (specialist in certificare de produs), organizare contabilitate (contabilitate). Astfel, o unitate structurală separată va îndeplini o parte din funcțiile unei persoane juridice. În acest sens, în opinia noastră, cea mai acceptabilă formă juridică de funcționare a unei unități structurale separate este o ramură.

Totodată, observăm că legislația civilă nu conține nici o interdicție directă a creării de subdiviziuni separate ale unei organizații, altele decât reprezentanțe și sucursale, nici o normă imperativă care să cuprindă o listă închisă de tipuri de subdiviziuni separate. Din aceasta putem concluziona că organizația are dreptul de a crea alte, diferite de reprezentanțe și sucursale, divizii separate ale organizației, de exemplu, sucursale, birouri, birouri, puncte de consultanță și informare. Această concluzie este confirmată de practica arbitrajului.

În același timp, legislația nu conține restricții cu privire la ce funcții pot fi îndeplinite de către alte divizii separate care nu au statut de persoană juridică.

Astfel, nu trebuie exclusă posibilitatea creării unei subdiviziuni separate a companiei la Moscova, care nu are statutul juridic de sucursală sau reprezentanță.

Condițiile obligatorii în care este permisă crearea unei subdiviziuni separate într-o formă juridică și este exclusă crearea unei subdiviziuni într-o altă formă juridică nu sunt prevăzute de lege. Între timp, există diferențe minore în statut juridic subdiviziuni separate, care permit ca una sau alta formă să fie considerată cea mai preferată.

Documente necesare pentru a crea o divizie separată

Documente necesare pentru crearea unei filiale

1. Decizia de a înființa o sucursală. Potrivit paragrafului 1 al art. 5 din Legea SRL, prin decizie se creează sucursală intalnire generala membri ai societatii, adoptate cu o majoritate de cel putin 2/3 din numarul total de voturi ale membrilor societatii. În această decizie, trebuie să specificați locația sucursalei care va fi creată. Totodata, se poate indica prin denumirea orasului/localitatii in care se afla sucursala fara a se specifica adresa exacta.
2. Amendamente la statutul companiei.În virtutea paragrafului 3 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, sucursalele trebuie să fie indicate în actele constitutive ale persoanei juridice care le-a creat. Astfel, atunci când se creează o unitate structurală cu statutul de ramură, este necesar să se facă modificări acte fondatoare societate. Modificările documentelor de înființare sunt supuse înregistrare de statîn conformitate cu prevederile art. 17 din Legea înregistrării de stat.
3. Regulamente ale filialei. De la paragraful 1 al paragrafului 3 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse rezultă că sucursala companiei acționează pe baza dispoziției relevante. Aprobarea unei astfel de prevederi pe o sucursala, care este un document intern al societatii, sub. 8 p. 2 art. 33 din Legea cu privire la SRL se referă și la competența adunării generale a participanților la societate ( membru unic societate).
   Aceste decizii: privind înființarea unei sucursale, modificările la statutul societății și aprobarea regulamentului sucursalei, se recomandă emiterea într-o singură hotărâre a adunării generale a participanților (decizia unicului participant) al companiei.
4. Imputernicire pentru conducatorul filialei.Șeful sucursalei este numit de societate și acționează în numele acesteia în baza unei împuterniciri (clauza 4, articolul 5 din Legea SRL). Decizia de numire a șefului sucursalei trebuie formalizată prin ordin al directorului general al companiei (articolul 68 din Codul Muncii al Federației Ruse).
5. Înregistrare fiscală. La crearea unei sucursale, societatea trebuie să se înregistreze în scopuri fiscale la locația subdiviziunii separate.
   Înregistrarea la organul fiscal la sediul sucursalei se efectuează pe baza informațiilor înscrise în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice la modificarea actelor constitutive ale societății. Nu este necesară furnizarea de documente suplimentare pentru înregistrarea fiscală a companiei la sediul sucursalei.
6. Notificare de stat fonduri extrabugetare. De menționat că societatea este supusă înregistrării la sediul sucursalei numai dacă are cont separat, sold și acumulare de plăți și alte remunerații în favoarea persoanelor fizice (clauza 11, articolul 15 din Legea contribuțiilor de asigurări) . Prezența unui cont separat și a unui bilanţ independent nu este obligatorie pentru o sucursală. Decizia de a aloca o sucursală la un bilanţ separat şi de a deschide un cont separat se ia în funcţie de gradul de independenţă al sucursalei, care este determinat de sediul central la crearea sucursalei. La luarea unei decizii adecvate, de regulă, se iau în considerare următorii factori: numărul de angajați care lucrează într-o unitate separată; îndepărtarea diviziilor separate de biroul principal; funcții îndeplinite de o divizie separată.
   Înregistrarea în fonduri în afara bugetului se realizează prin trimiterea notificărilor corespunzătoare către Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de asigurări sociale.
   Înregistrarea la Fondul de asigurări medicale obligatorii se realizează prin organele teritoriale ale PFR (clauza 4, art. 17 din Legea asigurării obligatorii de sănătate). În acest sens, nu este necesară furnizarea de documente suplimentare la înregistrarea unei companii la sediul unei sucursale în FISM.

Documente necesare pentru a crea o altă subdiviziune separată

1. Decizia de a crea o divizie separată. Procedura de creare a subdiviziunilor structurale care nu sunt sucursale și reprezentanțe nu este reglementată de legea civilă. În conformitate cu sub. 8 p. 2 art. 33 din Legea cu privire la aprobarea (adoptarea) SRL a documentelor de reglementare activitati interne societatea (documentele interne ale companiei) este de competența adunării generale a participanților.
   În opinia noastră, un ordin (instrucțiune, decizie) privind crearea unei unități structurale, informații despre care nu sunt incluse în cartă, este un document intern al companiei. Astfel, pentru a crea o subdiviziune separată, adunarea generală a participanților companiei ar trebui să ia o decizie adecvată.
2. Reglementări privind o diviziune separată. Legislația nu prevede procedura de aprobare a dispoziției privind o subdiviziune separată. Totuși, nu este exclusă nici posibilitatea aprobării unei astfel de prevederi. În legătură cu aceasta, adunarea participanților societății sau directorul general al societății poate aproba regulamentul pe o subdiviziune separată.
3. Procura pentru angajații unei secții separate. Dacă pentru executare sarcinile de serviciu angajații societății pot avea nevoie de o împuternicire, aceasta trebuie eliberată acestora de către organul executiv unic al societății.
4. Mesaj despre crearea unei divizii separate. Atunci când creează o subdiviziune separată care nu este o sucursală sau reprezentanță, Societatea trebuie să raporteze acest lucru autorității fiscale de la sediul Societății (clauza 3 din Procedura de înregistrare). Formularul de mesaj a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ (Anexa 3).
   La primirea informațiilor despre crearea unei subdiviziuni separate, organul fiscal de la sediul societății este obligat, cel târziu în următoarea zi lucrătoare de la data primirii acestor informații, să le transmită organului fiscal de la locație. a subdiviziunii separate a organizaţiei pentru înregistrarea acesteia. Nu este necesară trimiterea unui mesaj suplimentar către autoritatea fiscală de la locația subdiviziunii separate.

Din descrierea de mai sus a documentelor necesare pentru crearea unei subdiviziuni separate, rezultă că crearea unei sucursale este asociată cu executarea unui număr mai mare de documente decât este necesar la crearea unei alte subdiviziuni separate. Între timp, la crearea unei sucursale, într-un singur document pot fi întocmite mai multe decizii (cu privire la crearea unei sucursale, modificări ale actelor constitutive, numirea unui șef). Nu este nevoie să depuneți din nou o cerere la organul fiscal pentru înregistrarea companiei la sediul sucursalei (aceste acțiuni vor fi efectuate la înregistrarea modificărilor la actele constitutive ale companiei). În consecință, numărul documentelor emise la crearea unei sucursale, precum și costurile cu forța de muncă pentru întocmirea acestora vor depăși ușor numărul documentelor emise la crearea unei alte subdiviziuni separate, precum și costurile cu forța de muncă corespunzătoare.

Dacă o sucursală este alocată unui bilanț separat, se deschide un cont separat și se acumulează plăți în favoarea persoanelor fizice, este necesară înregistrarea companiei la organele teritoriale ale fondurilor nebugetare de stat (PFR, FSS din Rusia).

Cont de divizie separat

Societatea are dreptul de a deschide conturi bancare pentru efectuarea operațiunilor bancare de către sucursală (clauza 4.3 din Instrucțiunea privind deschiderea conturilor bancare).

O altă subdiviziune separată nu este considerată ca o subdiviziune a unei persoane juridice prin care se pot face decontări. Cu toate acestea, dreptul unei persoane juridice de a deschide conturi bancare în alte entități constitutive ale Federației Ruse nu este limitat de lege. În consecință, nu este exclusă posibilitatea deschiderii unui cont de companie într-o bancă din Moscova. În acest caz, se va considera că decontările se efectuează prin intermediul societății însăși, dar nu prin subdiviziune separată a acesteia.

Astfel, utilizarea unei forme juridice specifice a unei subdiviziuni separate nu afectează posibilitatea fundamentală de dispunere cont bancar. Cu toate acestea, deschiderea unui cont separat pentru o divizie separată vă permite să contabilizați separat fondurile cheltuite în scopuri legate de activitățile unei divizii separate. Din acest motiv, în practică, atunci când se identifică necesitatea deschiderii unui cont bancar la locul de desfășurare a unei subdiviziuni separate, de regulă, se creează o sucursală (sau reprezentanță) și se deschide un cont pentru ca sucursala să efectueze operațiuni bancare.

Necesitatea de a aloca o diviziune separată unui bilanţ separat

În conformitate cu alin. 20 p. 2 art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o subdiviziune separată a unei organizații este orice subdiviziune care este izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare. O subdiviziune separată a unei organizații este recunoscută ca atare, indiferent dacă crearea acesteia se reflectă sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației, precum și în atribuțiile conferite subdiviziunii specificate. în care la locul de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

Astfel, semnele unei diviziuni separate a organizației în scopuri fiscale sunt:

• izolarea teritorială de organizația-mamă;
• disponibilitatea locurilor de muncă staţionare echipate.

Din cele de mai sus rezultă că, în ceea ce privește contabilitate fiscală Subdiviziunile distincte includ sucursalele, reprezentanțele și alte subdiviziuni, inclusiv cele a căror creare nu este reflectată în actele constitutive, sub rezerva criteriilor art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Astfel, pentru a recunoaște că o organizație are o subdiviziune separată a unei organizații în scopuri fiscale, statutul de drept civil al unei astfel de subdiviziuni nu contează.

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse nu face recunoașterea unei anumite diviziuni a organizației separată, în funcție de faptul dacă aceasta din urmă are un bilanț separat și un cont curent (a se vedea scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din august 3, 2010 Nr. 03-03-06 / 1/513 și din 7 iulie 2006 Nr. 03-01-10/3-149).

În conformitate cu paragraful 33 din RAS și paragraful 8 din PBU 4/99, situațiile financiare ale organizației trebuie să includă indicatori de performanță pentru sucursale, reprezentanțe și alte divizii structurale, inclusiv cele alocate bilanţurilor separate.

După cum a subliniat Ministerul Finanțelor al Rusiei într-o scrisoare din 29 martie 2004 nr. 04-05-06 / 27, un bilanț separat trebuie înțeles ca o listă de indicatori stabiliti de organizație pentru diviziile sale alocate unui bilanț.

Astfel, decizia privind necesitatea alocării unei subdiviziuni distincte unui bilanţ separat, precum şi determinarea indicatorilor care vor fi stabiliţi pentru acesta, trebuie luată chiar de societate; legislaţia nu conţine o cerinţă pentru alocarea obligatorie a subdiviziunilor separate la un bilanţ separat.

Rețineți că prezența unei subdiviziuni separate a unui contribuabil duce în sine la necesitatea plății anumitor impozite la locul unei astfel de subdiviziuni separate. În același timp, prezența unui bilanț separat pentru o subdiviziune separată va atrage după sine necesitatea plății taxelor și impozitelor suplimentare la locația unei subdiviziuni separate.

Procedura de impozitare a unei subdiviziuni separate

Înregistrarea unei subdiviziuni separate la organele fiscale.În conformitate cu paragraful 1 al art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile care includ subdiviziuni separate situate pe teritoriul Federației Ruse sunt supuse înregistrării la autoritățile fiscale la locația fiecăreia dintre subdiviziunile lor separate.

Astfel, compania va fi înregistrată fiscal la Moscova la organul fiscal care este responsabil de teritoriul unde se vor organiza locuri de muncă pentru angajații companiei.

Taxa pe valoarea adăugată (TVA). Regulile actuale ale capitolului 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu prevăd plata TVA-ului și depunerea declarațiilor de TVA la locația subdiviziunilor separate.

După cum se indică în scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 4 noiembrie 2002 nr. VG-6-03 / 1693@, întreaga sumă a TVA-ului este plătită de o organizație care are subdiviziuni separate, central la locul de înregistrare a organizația-mamă fără repartizarea impozitelor între subdiviziuni separate.

Prin urmare, indiferent dacă societatea are subdiviziuni separate, fie că acestea sunt alocate unui bilanţ separat sau nu, depunerea deconturilor de TVA şi plata impozitului se efectuează de către societate la sediul acesteia fără repartizare către subdiviziuni separate.

Impozitul pe venitul personal (PIT). După cum știți, organizațiile acționează ca agenți fiscali în legătură cu impozitul pe venitul personal plătit pe venitul angajaților (clauza 1, articolul 226 din Codul fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, îndeplinirea atribuțiilor de agent fiscal pentru impozitul pe venitul personal de către o organizație care include divizii separate în raport cu angajații acestor divizii are o serie de caracteristici.

În conformitate cu paragraful 7 al art. 226 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație rusă, care include subdiviziuni separate, este obligată să transfere sumele calculate și reținute ale impozitului pe venitul personal la buget atât la locația sa, cât și la locația fiecăreia dintre subdiviziunile sale separate.

Cuantumul impozitului pe venitul persoanelor fizice plătibil către buget la locația unei subdiviziuni separate se determină pe baza sumei venitului impozabil acumulat și plătit angajaților acestei subdiviziuni.

Din normele legislative de mai sus rezultă că la deschiderea unui birou în Moscova, care este o subdiviziune separată, compania va fi obligată să plătească impozit pe venitul personal la locația subdiviziunii sale separate din Moscova în raport cu veniturile primite de angajații acestei subdiviziuni. .

Rețineți că societatea va trebui să îndeplinească această obligație, indiferent de prezența sau absența unui cont curent și a unui bilanț separat pentru o unitate separată, întrucât nu există excepții de la paragraful 7 al art. 226 din Codul Fiscal al Federației Ruse în acest respect nu contine.

Impozitul pe profit.În conformitate cu paragraful 2 al art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse, plata plăților în avans, precum și a sumelor fiscale care trebuie creditate în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor municipalităților, se efectuează de către contribuabili la locația organizației, precum și la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate, pe baza cotei din profit atribuibilă acestor divizii separate.

Sumele plăților în avans, precum și sumele impozitului care urmează să fie creditate în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor municipalităților, sunt calculate la cotele de impozitare în vigoare în teritoriile în care se află organizația și subdiviziunile sale separate.

În conformitate cu alin. 1 p. 1 art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozite și (sau) plăți în avans, caracteristicile de calcul și plata impozitului, trebuie să prezinte autorităților fiscale de la locația lor și de la locație. ale fiecărei subdiviziuni separate la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și fiscale, cu excepția cazului în care nu se prevede altfel în prezentul alineat, declarațiile fiscale relevante în modul prevăzut de lege.

Prin urmare, întrucât societatea va include o subdiviziune separată, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare, compania trebuie să depună declarații la autoritățile fiscale, atât la locația sa, cât și la locația subdiviziunii din Moscova. În același timp, declarațiile sunt depuse de către companie în mod independent (cu excepția cazului în care societatea a emis o împuternicire șefului (angajatului) unei subdiviziuni separate pentru a-l reprezenta în cadrul autorităților fiscale).

Procedura specificată pentru depunerea declarațiilor fiscale începe să funcționeze din perioada de raportare la care se referă data înregistrării fiscale a organizației la locația subdiviziunii separate (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 5 martie 2007 nr. 03-). 03-06 / 2/43).

Alineatul 5 al art. 289 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că o organizație, care include divizii separate, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare, depune autorităților fiscale de la locația sa o declarație fiscală pentru întreaga organizație cu distribuție pe divizii separate.

Dacă cota de profit pentru o subdiviziune separată nu este determinată din cauza faptului că valoarea indicatorilor pentru calcularea acesteia este zero, atunci baza de impozitare și impozitul pe venit, precum și plățile în avans către o astfel de subdiviziune nu sunt distribuite (scrisoarea de Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 6 mai 2008 Nr. 14-14/043984).

Taxa de transport. Dacă compania intenționează să achiziționeze mașini (sau alte vehicule) care vor fi operate de angajații diviziei din Moscova în îndeplinirea sarcinilor lor de serviciu, atunci ar trebui să acordați atenție următoarelor.

Conform alin. 1 st. 357 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii de taxe de transport sunt recunoscuți ca persoane asupra cărora, în conformitate cu legislația Federației Ruse, sunt înmatriculate vehicule care sunt recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu art. 358 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În virtutea paragrafului 1 al art. 358 din Codul Fiscal al Federației Ruse, vehiculele înmatriculate în conformitate cu legea sunt recunoscute ca obiecte de impozitare pentru taxa de transport.

Alineatul 1 al art. 3631 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește obligația contribuabililor care sunt organizații de a se depune autorității fiscale la locație după expirarea perioadei fiscale Vehicul declarație fiscală pentru impozit. Locația vehiculelor (cu excepția vehiculelor maritime, fluviale și aeriene) este locul înregistrării lor de stat, iar în absența acesteia, locația proprietarului (clauza 5, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

În conformitate cu paragraful 24.3 din Regulile pentru înregistrarea autovehiculelor și remorcilor pentru acestea în Inspectoratul de Siguranță de Stat trafic Ministerul de Interne Federația RusăÎnmatricularea vehiculelor pentru persoane juridice se efectuează la locația persoanelor juridice, determinată de locul înregistrării lor de stat sau la locația subdiviziunilor lor separate.

În consecință, compania are dreptul de a alege unde să înmatriculeze mașinile și (sau) alte vehicule - la locația companiei sau o subdiviziune separată.

Astfel, dacă o companie achiziționează și înregistrează mașini (sau alte vehicule) la Moscova, va trebui să depună o declarație de taxă de transport la Moscova. Taxa este plătită pe același principiu de către societate însăși.

Impozitul pe proprietate.În conformitate cu paragraful 1 al art. 373 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt organizații care au proprietăți recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu art. 374 din Codul fiscal al Federației Ruse.

La rândul lor, alineatele 1 și 4 ale art. 374 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că obiectele de impozitare pentru organizațiile ruse sunt bunurile mobile și imobile (inclusiv bunurile transferate pentru deținere temporară, utilizare, dispoziție, administrare a trustului, încheiate în activități comune sau primite în baza unui contract de concesiune), contabilizate în bilanț ca active fixe, cu excepția bunurilor mobile, acceptate în contabilitate de la 1 ianuarie 2013.

În consecință, de la 1 ianuarie 2013, doar imobilele contabilizate ca imobilizări sunt recunoscute ca obiect de impozitare.

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede o procedură specială pentru calcularea și plata impozitului pe proprietate și declararea acestuia pentru organizațiile care au divizii separate.

În virtutea art. 384 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care include subdiviziuni separate cu un bilanț separat plătește impozit (plăți în avans) la buget la locația fiecărei subdiviziuni separate cu privire la proprietatea recunoscută ca obiect de impozitare , aflate pe un bilanţ separat al fiecăruia dintre acestea.

În conformitate cu alin. 1 p. 1 art. 386 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilii sunt obligați, după expirarea fiecărei perioade de raportare și impozitare, să se prezinte autorităților fiscale de la locul lor, la locația fiecărei subdiviziuni separate care au un bilanț separat, calcule de impozit pentru plățile anticipate de impozit și o declarație de impozit pentru impozit.

În consecință, dacă o subdiviziune separată a unei companii din Moscova nu este alocată unui bilanț separat, atunci imobilele (activele fixe) achiziționate pentru această subdiviziune separată vor fi în bilanțul companiei în sine.

Totodată, potrivit art. 385 din Codul Fiscal al Federației Ruse, o organizație care ia în considerare în bilanț obiecte imobiliare situate în afara locației organizației sau a subdiviziunii sale separate care are un bilanț separat, plătește impozit (plăți în avans) către bugetul la locația fiecăruia dintre aceste obiecte imobiliare în sumă determinată ca produs al impozitului cota în vigoare pe teritoriul subiectului corespunzător al Federației Ruse, unde se află aceste obiecte imobiliare și baza de impozitare ( 1/4 cost mediu proprietate) determinată pentru perioada fiscală (de raportare) în conformitate cu art. 376 din Codul fiscal al Federației Ruse, în legătură cu fiecare obiect imobiliar.

Aceasta înseamnă că societatea va avea obligația să calculeze, să plătească și să declare impozitul pe proprietate la locația bunurilor imobiliare, de ex. la Moscova, indiferent dacă divizia separată va avea un bilanț separat, care va lua în considerare activele imobilizate sub formă de bunuri imobiliare utilizate de o astfel de diviziune separată.

În același timp, societatea nu va fi obligată să calculeze, să plătească și să declare impozitul pe proprietate la locația unei subdiviziuni separate care nu are un bilanț separat în ceea ce privește activele fixe sub formă de bunuri mobile dobândite înainte de 1 ianuarie, 2013. Dacă subdiviziunea separată are un bilanț separat, care va lua în considerare activele fixe specificate utilizate de o astfel de subdiviziune separată, atunci impozitul pe proprietate va fi plătit de compania din Moscova.

Contribuții la fondurile extrabugetare ale statului.În virtutea paragrafului 11 al art. 15 din Legea privind contribuțiile de asigurări, diviziile separate care au bilanţ separat, cont curent şi acumulează plăţi şi alte remuneraţii în favoarea persoanelor fizice, îndeplinesc obligaţiile organizaţiei de a plăti prime de asigurare (lunar). plăți obligatorii), precum și obligația depunerii calculelor pentru primele de asigurare la locația acestora.

Astfel, dacă o subdiviziune separată a unei companii din Moscova nu îndeplinește cerințele stabilite în norma de mai sus (nu va fi alocată unui bilanţ separat și (sau) nu va avea cont curent), nu va fi încredinţată. cu îndeplinirea obligațiilor societății de achitare a primelor de asigurare (plăți lunare obligatorii), precum și obligația de a depune calcule pentru primele de asigurare la locația acestora.

Dacă, totuși, o subdiviziune separată a companiei din Moscova îndeplinește cerințele stabilite de norma de mai sus (va fi alocată unui bilanţ separat și va avea cont curent), i se va încredinţa îndeplinirea obligaţiilor de societatea să plătească primele de asigurare (plăți lunare obligatorii), precum și obligațiile de a depune decontări pentru primele de asigurare la locația acestora.

Luarea în considerare a litigiilor cu participarea companiei

În ceea ce privește subdiviziunile separate cu statut de sucursală, sunt prevăzute reguli speciale de jurisdicție. O cerere împotriva unei persoane juridice care decurge din activitățile sucursalei acesteia situate în afara locației persoanei juridice poate fi depusă la instanța de arbitraj de la sediul persoanei juridice sau al sucursalei acesteia (clauza 5, articolul 36 din Codul de procedură de arbitraj al Federația Rusă).

Reclamațiile care decurg din activitățile unei alte subdiviziuni separate a unei entități juridice sunt depuse la locația companiei (articolul 35 din Codul de procedură de arbitraj al Federației Ruse). Luarea în considerare a litigiilor la sediul sucursalei permite cel mai eficient mod de a asigura furnizarea de probe de către companie.

Literatură

A se vedea, de exemplu, Rezoluțiile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 18 noiembrie 2008 în cazul nr. A42-1739 / 2008, din data de 28 noiembrie 2005 nr. al Districtului Caucazian de Nord din 16 septembrie 2009 în dosarul Nr. A53 -22572/2008, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 30 aprilie 2009 Nr. КА-А40/3057-09, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Central din data de 6 mai 2003 Nr А09-585/03-30.

Legea federală nr. 14-FZ din 8 februarie 1998 „Cu privire la companiile cu răspundere limitată».

A se vedea Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Volga din 04.09.2010 în dosarul nr. A65-28861 / 2009 (în acest caz, situația cu reprezentarea societate pe acţiuni, in orice caz această practică se aplică și unei sucursale a unei societăți cu răspundere limitată).

Legea federală nr. 129-FZ din 08.08.2001 „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și antreprenori individuali».

Procedura de înregistrare, radiere la autoritățile fiscale ale unei organizații ruse la locația subdiviziunilor lor separate, imobile și (sau) vehicule care le aparțin, persoane fizice - cetățeni ai Federației Ruse, precum și întreprinzători individuali care aplică o impozitare simplificată sistem bazat pe un brevet (aprobat prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 03.09.2010 Nr. MN-37-6 / 10623 „Cu privire la organizarea contabilității cu autoritățile fiscale ale organizațiilor și persoanelor fizice în legătură cu intrarea în vigoare din 2 septembrie 2010 lege federala Nr. 229-FZ din 27 iulie 2010 (denumită în continuare Procedura de înregistrare)). Odată cu intrarea în vigoare a Legii nr. 229-FZ, procedura de înregistrare fiscală la locația unei subdiviziuni separate a fost modificată. Între timp, nu a fost încă aprobat comandă nouăînregistrare. Înainte de aprobarea procedurii relevante de către autoritatea fiscală, se recomandă utilizarea Procedura de înregistrare aprobată prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 03.09.2010 Nr. MN-37-6 / 10623.

Vă rugăm să rețineți că înregistrarea cu fonduri este necesară numai dacă sunt îndeplinite toate trei dintre următoarele condiții: un cont separat, un bilanţ, acumulare de către o sucursală salariile(scrisoarea FSS din Rusia din 05.05.2010 nr. 02-03-09 / 08-894p).

Legea federală nr. 212-FZ din 24 iulie 2009 „Cu privire la contribuțiile de asigurări la Fondul de pensii al Federației Ruse, la Fondul de asigurări sociale al Federației Ruse și la Fondul federal de asigurări medicale obligatorii”.

Procedura de înregistrare și radiere în organele teritoriale ale Fondului de pensii al Federației Ruse a asigurătorilor care efectuează plăți către persoane fizice (aprobată prin Hotărârea Consiliului PFR din 13 octombrie 2008 nr. 296p).

Reglementări administrative ale Fondului de asigurări sociale al Federației Ruse privind furnizarea serviciu public privind înregistrarea și radierea asigurătorilor - persoane juridice la locația subdiviziunilor separate (aprobat prin ordin al Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 20 septembrie 2011 nr. 1052n).

Legea federală nr. 326-FZ din 29 noiembrie 2010 „Cu privire la asigurarea medicală obligatorie în Federația Rusă”.

Instrucțiunea nr. 28-I a Băncii Rusiei din 14 septembrie 2006 „Cu privire la deschiderea și închiderea conturilor bancare, conturi de depozit” (denumită în continuare Instrucțiunea privind deschiderea conturilor bancare).

Regulamentul privind contabilitatea și raportarea financiară în Federația Rusă a fost aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 29 iulie 1998 nr. 34n.

Regulamentul de contabilitate" Situațiile financiare organizație” PBU 4/99 aprobată prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei din 6 iulie 1999 nr. 43n.

Codurile civile și fiscale disting abordări diferite pentru a determina ce este o diviziune separată a unei organizații. Codul civil al Federației Ruse se bazează pe cerința de a include în documentația legală și Registrul de stat unificat al persoanelor juridice despre astfel de structuri. În Codul Fiscal al Federației Ruse, această condiție nu este de obicei clasificată ca semnificativă, o subdiviziune separată este identificată prin prezența sau absența unui loc de muncă staționar și îndepărtarea teritorială de sediul central.

Proprietate unică - Ce este?

O subdiviziune separată a Codului Fiscal al Federației Ruse este interpretată ca o organizație legată de o anumită entitate juridică, dar având o adresă diferită (clauza 2 a articolului 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor din data de 18 august 2015 sub Nr. 03-02-07 / 1 / 47702) . A doua condiție prealabilă este amenajarea unui loc de muncă pe o perioadă mai mare de o lună și cu semne de staționare.

Decretul nr. 296p din 13 octombrie 2008 (articolul 12) și normele Legii 167-FZ din 15 decembrie 2001 (articolul 11) clarifică ce înseamnă o subdiviziune separată la determinarea structurii responsabile cu plata primelor de asigurare. Legislația din 2017 evidențiază o diviziune separată a unei persoane juridice ca plătitor separat de prime de asigurare cu obligația de a prezenta rapoarte dacă sunt îndeplinite cerințele:

• prezența unui cont curent deschis;
• Statul prevede un post de contabilitate pentru salarizare.

Ce este o diviziune separată a organizației în ceea ce privește conceptul de staționaritate a locurilor de muncă - la această întrebare se răspunde prin scrisorile Ministerului Finanțelor 03-02-07 / 1-20 și nr. 03-02-07 / 01-50 datate 18 ianuarie 2012, respectiv 1 martie 2012 . Locul de muncă trebuie să îndeplinească standardele pentru asigurarea condițiilor normale de muncă, să creeze condiții pentru implementare functia muncii personal. O subdiviziune separată presupune prezența oficialilor la unitate, dar timpul petrecut pe parcursul zilei nu contează.

Funcțiile unei subdiviziuni separate pot fi îndeplinite de angajați dacă:

• raportul de muncă cu salariatul este înregistrat oficial;
• personalul unității lucrează în afara sediului central;
• organizaţia poate controla starea locului de muncă.

Trebuie să anunț biroul fiscal când se deschide o subdiviziune separată?

O subdiviziune separată a unei organizații este o structură care îndeplinește cerințele Codului Fiscal și este înregistrată la Serviciul Fiscal Federal. Crearea, închiderea sau modificarea listei de împuterniciri a acestora este supusă sesizării ulterioare obligatorii a organelor de control fiscal (clauza 2, art. 23 din Codul fiscal).

O unitate structurală separată este o ramură a unei organizații, a cărei apariție autoritățile fiscale trebuie să învețe în termen de o lună. Când se fac modificări la informațiile despre unitate din IFTS, informațiile relevante sunt transmise în termen de trei zile. Subdiviziunile separate ale unei persoane juridice implementează acest lucru folosind un formular special de notificare aprobat prin Ordinul nr. ММВ-7-6/362@ din 9 iunie 2011.

Tipuri de diviziuni separate

Codul civil al Federației Ruse conține conceptul de subdiviziune separată în două forme (articolul 55):

1. Reprezentanță situată la distanță teritorială de organizația-mamă. Sarcina sa este de a reprezenta interesele unei persoane juridice superioare și, dacă este necesar, de a le proteja.
2. O sucursală este o subdiviziune separată care diferă de structura principală în locație, înzestrată cu dreptul de a îndeplini funcțiile unei persoane juridice sau reprezentanțe.

O diviziune separată a unui SRL implică numirea unei legături manageriale de către o organizație-mamă. Temeiul legal pentru desfășurarea activităților la conducerea unei sucursale sau reprezentanțe va fi o împuternicire a unei persoane juridice. O subdiviziune separată nu implică faptul că șeful acesteia va avea statutul de organ executiv unic, prin urmare, activitățile se vor desfășura în numele întregii organizații, și nu o subdiviziune.

Când este necesar să se creeze o divizie separată?

Motivul principal pentru crearea oricăreia dintre formele unei structuri separate este necesitatea implementării operațiunilor de afaceri nu numai la locul de înregistrare a întreprinderii. Un exemplu viu este o organizație comercială mare cu depozite în diferite aşezări. Sunt permise situații când se deschide o subdiviziune separată în același oraș cu sediul central. În acest caz, este necesar ca adresa efectivă a unității să difere de cea legală.

În ce cazuri se deschide o divizie separată:

• atunci când tranzacționați în diferite orașe;
• la crearea mai multor puncte de depozitare a mărfurilor cu introducerea poziției unui depozitar sau paznic pentru fiecare dintre astfel de obiecte;
• la organizarea muncii prin sucursale şi reprezentanţe.

Conceptul de „subdiviziune separată” este folosit atât în ​​Codul civil, cât și în Codul fiscal.

Pentru a evita erorile atunci când se aplică acest concept în scopuri fiscale (în special, la calcularea impozitului pe venit), este recomandabil să se identifice diferențele dintre conceptul de „subdiviziune separată a unei persoane juridice” utilizat în Codul civil al Federației Ruse și conceptul de „subdiviziune separată a unei organizații” utilizat în Codul Fiscal al Federației Ruse.

drept civil

În conformitate cu paragraful 1 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse reprezentare este o subdiviziune separată a unei persoane juridice, situată în afara locației acesteia, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează. Ramura este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau o parte din funcțiile, inclusiv funcțiile unei reprezentanțe (clauza 2, articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, reprezentanțele și sucursalele sunt două tipuri (soiuri) diferite de subdiviziuni separate ale unei persoane juridice situate în afara locației sale și fie reprezentând interesele unei persoane juridice și protejându-le, fie exercitând toate sau o parte din funcțiile acesteia, inclusiv funcțiile de o reprezentanță. Alte tipuri de subdiviziuni separate ale unei persoane juridice nu sunt definite în Codul civil al Federației Ruse, adică lista lor este închisă.

Notă!

Conceptele de „subdiviziune” și „subdiviziune separată”diviziune” nu sunt definite în Codul civil al Federației Ruse.

Având în vedere prevederile alin. 1 și 2 ale art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, se pot distinge două semne de reprezentare:

1. amplasarea în afara locației persoanei juridice;
2. implementarea funcţiilor organizaţiei.

Diferența dintre o reprezentanță și o sucursală este că acestea îndeplinesc diverse funcțiiorganizatii. Sucursala poate efectua Toate funcțiile sale și numai reprezentarea niste(reprezintă interesele organizației și le protejează). Aceasta înseamnă că o reprezentanță este în esență un tip de sucursală.

O caracteristică comună a ambelor soiuri de diviziuni separate ale unei entități juridice este lor izolare. Evident, izolarea unei subdiviziuni a unei persoane juridice înseamnă amplasarea acesteia în afara locației acestei persoane juridice. Din paragrafele 1 și 2 ale art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, putem concluziona că principalul

semnul unei subdiviziuni separate a organizației este amplasarea acesteia în afara locației organizației în sine.

Care este statutul acestor divizii separate? În conformitate cu paragraful 3 al art. 55 din Codul civil al reprezentanțelor și sucursalelor Federației Ruse nu sunt persoane juridice. Ele sunt dotate cu proprietate de către persoana juridică care le-a creat și acționează în baza prevederilor aprobate de aceasta. Șefii reprezentanțelor și sucursalelor sunt numiți de conducerea persoanei juridice și acționează în baza procurii acesteia. Reprezentanțele și sucursalele trebuie să fie indicate în actele constitutive ale persoanei juridice care le-a creat.

Astfel, din acest paragraf, putem concluziona că atributele necesare oricărei subdiviziuni separate includ:

— prezența proprietății;

— Reglementări privind lotizarea;

-supervizor;

- o indicare a prezenței unei subdiviziuni în actele constitutive ale organizației.

Deci, care dintre diviziunile sale structurale ar trebui organizația să clasifice ca diviziuni separate și să le indice în documentele constitutive? Când răspundeți la această întrebare, țineți cont de următoarele.

concept "locatie in afara locatiei" nedefinite în Codul civil al Federației Ruse. În acest caz, evident vorbim că amplasarea unei subdiviziuni separate a unei persoane juridice nu coincide cu sediul persoanei juridice în sine. Potrivit paragrafului 2 al art. 54 din Codul civil al Federației Ruse, locația unei persoane juridice este determinată de locul înregistrării sale de stat. Astfel, sediul persoanei juridice coincide cu sediul organului executiv permanent al acesteia, iar în lipsa unui organ executiv permanent, un alt organ sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire. În acest caz, numai în lipsa unui organ executiv permanent, sediul persoanei juridice coincide cu sediul altui organ sau al unei persoane îndreptățite să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire. La determinarea locului înregistrării de stat a unei persoane juridice, trebuie să ne ghidăm după Legea din 08.08.2001 nr. 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali”.

Subparagrafele „c” și „n” ale paragrafului 1 al art. 5 din Legea nr. 129-FZ stabilește că Registrul unificat de stat al persoanelor juridice conține, în special, următoarele informații despre o persoană juridică:

- adresa (sediul) organului executiv permanent al persoanei juridice (în lipsa unui organ executiv permanent al persoanei juridice - alt organism sau persoană îndreptățită să acționeze în numele persoanei juridice fără împuternicire), prin care comunicare cu persoana juridică se realizează (sub. „V”);

— informații despre sucursale și reprezentanțe ale unei persoane juridice (semnătura „n”).

În același timp, locația unei subdiviziuni separate a unei entități juridice nu ar trebui să coincidă cu locația entității juridice în sine.

Deci, Legea stabilește locația organizației (subclauza „c” din paragraful 1 al articolului 5), dar locația subdiviziunii separate a organizației nu este definită.

Se poate presupune, având în vedere prevederile paragrafului 3 al art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, că locația unei subdiviziuni separate a unei persoane juridice este înțeleasă ca fiind locația fie a proprietății subdiviziunii specificate, fie a capului acesteia. Este evident că conceptul „locul estedenia" coincide cu conceptul "abordare", si anume adresa postala.

Dacă, de exemplu, adresa organului executiv permanent al unei persoane juridice (fabrică) este Ivanovsk, strada Ivanova, clădirea 1, clădirea 1; adresa atelierului nr. 1 al uzinei este Ivanovsk, strada Ivanova, bloc 1, bloc 2; Adresa atelierului nr. 2 al fabricii este Ivanovsk, strada Ivanova, clădirea 1, clădirea 3, atunci aceste ateliere pot fi considerate ca divizii separate ale organizației (instalației) specificate. Dar ar trebui să fie considerate ca atare fără greș și, prin urmare, enumerate în actele fondatoare?

Din art. 55 din Codul civil al Federației Ruse, se poate concluziona că clasificarea organizației a unității sale structurale ca unități separate este dreptul acestei organizații. Cu toate acestea, în cazul în care o unitate structurală care se află în afara locației sale (un semn necesar al unei unități separate) este clasificată de către organizație ca unități separate, aceasta trebuie să fie denumită în documentele sale constitutive în fara esec.

Cum să determinați ce este "permanentorganele executive ale unei persoane juridice”?Ce alte organisme si persoane au dreptul de a actiona in numele unei persoane juridice fara imputernicire?

În prima parte a Codului civil al Federației Ruse, conceptul „organe executivesuntem o persoana juridica" este folosit în articolele dedicate conducerii organizațiilor de doar trei tipuri specifice - o societate cu răspundere limitată (LLC), o societate pe acțiuni (SA), o cooperativă de producție.

Într-un SRL este creat un organ executiv (colegial și (sau) persoană unică), care realizează conducerea curentă a activităților companiei și răspunde în fața adunării generale a participanților săi. Organismul unic de conducere poate fi ales nu dintre participanții la companie (clauza 1, articolul 91 din Codul civil al Federației Ruse). Competența organelor de conducere ale companiei, precum și procedura de luare a deciziilor și de a vorbi în numele companiei, sunt determinate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, Legea privind societățile cu răspundere limitată și Carta companie (clauza 2, articolul 91 din Codul civil al Federației Ruse). Astfel, două organe executive (colegial și unic) pot funcționa simultan într-o singură companie.

Informațiile despre organele executive ale 000 sunt cuprinse în documentele sale constitutive. Documentele constitutive ale unei societăți cu răspundere limitată trebuie să conțină (în plus față de informațiile specificate în paragraful 2 al articolului 52 din Codul civil al Federației Ruse):

1) condiții privind cuantumul capitalului autorizat al societății; acțiunile fiecăruia dintre participanți;

2) cu privire la cuantumul, componența, termenele și procedura de efectuare a contribuțiilor de către participanți;

3) privind răspunderea participanților pentru încălcarea obligațiilor de a contribui;

4) privind componența și competența organelor de conducere ale societății și procedura de luare a deciziilor de către acestea (inclusiv asupra problemelor, hotărârilor asupra cărora se iau în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi);

5) alte informații prevăzute de Legea privind societățile cu răspundere limitată (clauza 2, articolul 89 din Codul civil al Federației Ruse).

Organul executiv al unei societăți pe acțiuni poate fi colegial (consiliu, directorat) și (sau) unic (director, CEO). El desfășoară conducerea curentă a activităților companiei și răspunde în fața consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) și a adunării generale a acționarilor. Prin decizia adunării generale a acționarilor, puterile organului executiv al companiei pot fi transferate în baza unui acord unei alte organizații comerciale sau unui antreprenor individual (manager) (clauza 3, articolul 103 din Codul civil al Federației Ruse). . Competența organelor de conducere ale unei societăți pe acțiuni, precum și procedura de luare a deciziilor și de a vorbi în numele societății sunt stabilite în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, Legea privind societățile pe acțiuni și Carta companiei (clauza 4, articolul 103 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, pot acționa ca organ executiv al unei societăți pe acțiuni:

— organ executiv colegial (consiliu, direcție) și (sau) organ executiv unic (director, director general);

- o organizație comercială sau un antreprenor individual (manager), căruia i-au fost transferate puterile organului executiv în baza unui acord.

În consecință, într-o societate pe acțiuni pot funcționa simultan două organe executive (colegial și unic). Informațiile privind componența și competența organelor de conducere ale unei societăți pe acțiuni sunt cuprinse în statutul societății respective.

Constituția unei societăți pe acțiuni, pe lângă informațiile specificate la alin. 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, trebuie să conțină condițiile:

— asupra mărimii capitalului autorizat al societății;

— cu privire la drepturile acționarilor;

- privind componența și competența organelor de conducere ale companiei și procedura de luare a deciziilor de către acestea (inclusiv cu privire la problemele asupra cărora se iau decizii în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi) (clauza 3 din articolul 98 din Codul civil al Rusiei) Federaţie).

organele executive producţie cooperativ sunt consiliul și (sau) președintele acestuia. Ei desfășoară conducerea curentă a activităților cooperativei și răspund în fața consiliului de supraveghere și a adunării generale a membrilor cooperativei. Numai membrii cooperativei pot fi membri ai consiliului de supraveghere și ai consiliului de administrație al cooperativei, precum și președintele cooperativei (articolul 110 din Codul civil al Federației Ruse). Competența organelor de conducere ale cooperativei și procedura de luare a deciziilor de către acestea sunt determinate de legislație și de carta cooperativei (clauza 2, articolul 110 din Codul civil al Federației Ruse).

Astfel, ca organe executive cooperativa de productie consiliul și (sau) președintele acestuia pot acționa. În consecință, într-o cooperativă de producție, două organe executive (consiliul de administrație și (sau) președintele acestuia) pot funcționa simultan. Informațiile despre organele executive ale unei cooperative de producție sunt cuprinse în Carta acesteia.

Carta cooperativei trebuie să conțină (în plus față de informațiile specificate în paragraful 2 al articolului 52 din Codul civil al Federației Ruse):

1) condiții privind cuantumul aportului de acțiuni ale membrilor cooperativei;

2) privind componența și procedura de efectuare a aporturilor de acțiuni de către membrii cooperativei și răspunderea acestora pentru încălcarea obligației de a aduce acțiuni;

3) despre natură și ordine participarea muncii membrii săi în activitățile cooperativei și răspunderea acestora pentru încălcarea obligației de participare personală la muncă;

4) privind procedura de repartizare a profiturilor și pierderilor cooperativei;

5) cu privire la cuantumul și condițiile răspunderii subsidiare a membrilor săi pentru datoriile cooperativei;

6) privind componența și competența organelor de conducere ale cooperativei și procedura de luare a hotărârilor de către acestea (inclusiv cu privire la problemele asupra cărora se iau hotărâri în unanimitate sau cu majoritate calificată de voturi) (clauza 2 al art. 108 din Codul civil). al Federației Ruse).

Notă!

Conceptul de „executiv permanentorganism al unei persoane juridice” nu este definit în Codul civil al Federației Ruse (înprima parte a Codului civil al Federației Ruse, acest concept este utilizat numai înparagraful 2 al art. 54 din Codul civil al Federației Ruse).

Acest concept este absent și în Legea din 8 februarie 1998 nr. 14-FZ „Despre companiile cu răspundere limitatăstu", Legea din 26 decembrie 1995 Nr.208-FZ „La societățile pe acțiuni” si Legea din 08.05.95 Nr.41-FZ „Despre producțiecooperative private”. Totodată, după cum sa menționat mai sus, în aceste organizații este permisă funcționarea mai multor organe executive ale unei persoane juridice. În acest sens, se pune problema alocarii unui organ executiv permanent al unei persoane juridice.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 53 din Codul civil al Federației Ruse, o persoană juridică dobândește drepturi civile și își asumă obligații civile prin organele sale care își desfășoară activitatea în

conform legii, altele acte juridiceși acte de înființare. Procedura de numire sau alegere a organelor unei persoane juridice este determinată de lege și actele constitutive.

Aceasta poate însemna că, dacă procedura de trimitere a organului executiv al unei persoane juridice la „organe executive permanente” nu este stabilită prin lege, atunci organizația însăși are dreptul de a stabili această procedură și trebuie să se reflecte în documentele sale constitutive.

Dacă procedura de numire sau alegere a unui organ executiv permanent (acesta poate fi doar unul) nu este determinată de lege sau de actele constitutive, atunci în baza alin. "c" alin.1 al art. 5 din Legea nr. 129-FZ, locația unei organizații trebuie înțeleasă ca adresa (locația) unui alt organism sau persoană îndreptățită să acționeze în numele unei persoane juridice fără împuternicire, la care comunicarea cu o persoană juridică. Se efectuează. Care sunt aceste alte organe și persoane? Cercul lor este conturat în art. 53 din Codul civil al Federației Ruse.

Prevederile paragrafului 1 al acestui articol sunt date mai sus. Dar, pe lângă aceste prevederi, este important să luăm în considerare următoarele. În cazurile prevăzute de lege, o persoană juridică poate dobândi drepturi civile și își poate asuma obligații civice prin participanții săi (clauza 2, articolul 53 din Codul civil al Federației Ruse). Persoana care, în virtutea legii sau a actelor constitutive ale unei persoane juridice, acționează în numele acesteia, trebuie să acționeze în interesul persoanei juridice pe care o reprezintă cu bună-credință și în mod rezonabil. Este obligat, la cererea fondatorilor (participanților) persoanei juridice, dacă prin lege sau prin contract nu se prevede altfel, să compenseze pierderile cauzate de aceasta persoanei juridice (clauza 3, art. 53 din Codul civil). Federația Rusă).

La aplicarea regulilor prevăzute la sub. "n" alin.1 al art. 5 din Legea nr. 129-FZ, din cauza faptului că Legea nu stabilește o listă de informații cuprinse în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice despre sucursalele și reprezentanțele unei persoane juridice, se pune întrebarea: sunt informații despre acestea. locația se referă la informațiile specificate? Din Lege nu rezultă că aceste informații sunt obligatorii. Astfel, pot exista cazuri în care Registrul unificat de stat al persoanelor juridice nu conține informații despre locația sucursalelor și reprezentanțelor unei persoane juridice.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse, documentele constitutive ale unei persoane juridice trebuie să conțină:

-numele persoanei juridice,

- locația sa,

— procedura de gestionare a activităților unei persoane juridice;

— alte informații prevăzute de lege pentru persoanele juridice de tipul respectiv.

Totodată, paragraful 3 al acestui articol prevede că modificările aduse actelor constitutive devin efective pentru terți din momentul înregistrării lor de stat, iar în cazurile stabilite de Lege, din momentul în care organul responsabil cu înregistrarea de stat este notificat astfel de schimbări. Cu toate acestea, persoanele juridice și fondatorii acestora (participanții) nu au dreptul să se refere la absența înregistrării unor astfel de modificări în relațiile cu terții care acționează sub rezerva acestor modificări.

Astfel, dacă pentru persoanele juridice de tipul corespunzător Legea nu prevede că actele constitutive ale unei persoane juridice trebuie să conțină informații despre locația sucursalelor și reprezentanțelor acesteia, organizația are dreptul de a nu furniza aceste informații în documentele sale constitutive. . În consecință, în unele cazuri, chiar și în documentele constitutive ale organizației, nu puteți găsi adresele diviziilor separate ale organizației.

Pe parcurs, se ridică o altă întrebare semnificativă: ce acte ale unei persoane juridice sunt acte constitutive? Alineatul 1 al art. 52 din Codul civil al Federației Ruse prevede că o entitate juridică acționează pe baza Cartei, sau a acordului constitutiv și a Cartei, sau numai a acordului constitutiv. În cazurile prevăzute de lege, o persoană juridică care nu este o organizație comercială poate acționa în baza pozitia generala despre organizații de acest tip. Memorandum de asociere a unei persoane juridice este încheiată, iar Carta este aprobată de fondatorii (participanții) acesteia. O entitate juridică creată în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse de către un fondator acționează pe baza Cartei aprobate de acest fondator. Astfel, informații despre amplasarea subdiviziunilor separate pot fi conținute în documentele de mai sus.

Legea taxelor

Potrivit paragrafului 2 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse în sensul Codului fiscal, în special, se utilizează următorul concept: o subdiviziune separată a unei organizații— orice terrysubdiviziune torial separată de aceasta, pe plan locallocația din care sunt dotate lucrările staționareale căror locuri. O subdiviziune separată a unei organizații este recunoscută ca atare, indiferent dacă crearea ei se reflectă sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și în atribuțiile conferite subdiviziunii specificate. Totodată, locul de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

În plus, acest paragraf definește conceptul „locația unei subdiviziuni separate a unei organizații ruse”(locul în care această organizație își desfășoară activitatea prin subdiviziunea sa separată).

Prin subdiviziune separată a unei organizații se înțelege orice subdiviziune care este separată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă create pentru o perioadă mai mare de o lună. În același timp, locația unei subdiviziuni separate a unei organizații ruse este înțeleasă nu ca locul în care sunt echipate locurile de muncă staționare, ci ca locul în care această organizație își desfășoară activitățile.

Deci, conceptul de „subdiviziune separată a organizației” este dezvăluit folosind următoarele concepte:

- izolare teritorială,

-la locul de muncă,

- Loc de munca dotat.

concept „subsecțiunea izolare teritorialăleniya» iar în Codul fiscal al Federației Ruse și Codul civil al Federației Ruse este absent. În primul rând, este necesar să se definească conceptul „diviziunea teritorialălene."Dicţionar Limba rusă 1 definește cuvintele corespunzătoare, în special, după cum urmează și oferă exemple de utilizare a acestor cuvinte:

teritoriu— spațiu teren limitat (teritoriu fabrică);

detașat- a sta depărtat, separat (ocupă o poziţie separată).

în care "spaţiu" definită în special ca:

1) lungime, un loc nelimitat de limite vizibile (spații de stepă);

2) un decalaj între ceva, un loc în care se potrivește ceva (spațiu liber între o fereastră și o uşă).

Prin urmare, "spaţiu" poate fi definit ca un loc limitat de limite vizibile, întrucât atunci când definim un teritoriu, vorbim de un spațiu limitat.

În consecință, Codul Fiscal al Federației Ruse înseamnă că organizația și subdiviziunea sa separată sunt situate în teritorii diferite (spații de teren limitate), adică pe terenuri diferite (neadiacente).

De exemplu, dacă pe unul teren nu există doar un organ executiv permanent al unei organizații care este o fabrică (conducerea fabricii), ci și o mulțime de clădiri de fabrici (ateliere), aceste magazine nu pot fi recunoscute ca divizii separate ale organizației. Cu toate acestea, dacă o altă parte a atelierelor fabricii este situată pe un teren diferit (neadiacent) (între aceste parcele se află, de exemplu, o zonă rezidențială), atunci toată această altă parte a atelierelor este recunoscută ca o subdiviziune separată a organizaţiei.

Notă!

În capitolul 25 „Impozitul pe profit”, pe lângăconceptul de „teritoriu” conceptul de „aquatoria".

Deci, în conformitate cu paragraful 3 al art. 261 din Codul fiscal al Federației Ruse, procedura prevăzută de paragraful specificat se aplică costurilor de dezvoltare resurse naturale referitoare la o parte a teritoriului (zona de apă) prevăzută de licența relevantă. În același timp, contribuabilul trebuie să țină evidențe separate ale acestor cheltuieli pentru partea relevantă a teritoriului (zona de apă).

Subparagraful 1 al paragrafului 2 al art. 308 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că continuarea sau reluarea după o pauză de lucru pe un șantier după semnarea actului specificat în paragraful 3 al articolului menționat conduce la adăugarea perioadei de lucru în curs sau reluat. iar pauză între lucrări până la perioada totală de existenţă santier numai dacă teritoriul (zona de apă) lucrărilor reluate este teritoriul (zona de apă) a lucrărilor oprite anterior sau este strâns adiacent acestuia.

Cheltuielile pentru dezvoltarea resurselor naturale, prevăzute la alin.1 al art. 261 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt reflectate în registrele contabile analitice fiscale separat pentru fiecare parcelă de subsol (câmp) sau parcelă de teritoriu (zonă de apă) reflectată în acordul de licență pentru contribuabil (licență pentru dreptul de utilizare a subsolului). (clauza 2 a articolului 325 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru informația dumneavoastră!

Conform dicționarului explicativ de mai susvatory— suprafața corpului de apăema; zona de apă (zona portului, Mioceanul marin).

Astfel, capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse se ocupă atât de zonele terestre, cât și de apă și, în consecință, de izolarea teritorială și ecuatorială. Aceasta înseamnă, în special, că producția de petrol desfășurată de organizație în diferite părți ale zonei de apă este realizată de diferitele sale subdiviziuni separate.

Rămâne de definit conceptele "la locul de muncă"Și "loc de munca echipat" cuprinse în definiția unei diviziuni separate a organizației. Aceste concepte nu sunt definite în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Ce se înțelege prin „loc de muncă”, folosind conceptul de „subdiviziune separată” în scopuri fiscale? În conformitate cu paragraful 1 al art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse, instituțiile, conceptele și termenii civili, familiali și alte ramuri ale legislației Federației Ruse utilizate în Codul Fiscal al Federației Ruse sunt aplicate în sensul în care sunt utilizate în aceste ramuri ale legislației, cu excepția cazului în care Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel.

concept "la locul de muncă" are legătură cu relațiile de muncă și trebuie aplicată în sensul în care este folosită în legislația muncii. Articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse stabilește că locul de muncă este locul unde trebuie să fie angajatul sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului. Astfel, acest concept nu este asociat cu prezența vreunei proprietăți (inclusiv proprietate amortizabilă), care este necesară, în special, pentru efectuarea lucrărilor. În același timp, atragem atenția asupra faptului că Codul Muncii al Federației Ruse nu specifică ce se înțelege prin controlul angajatorului.

Ce se înţelege prin „stații de lucru echipatemie"! Răspunsul la această întrebare este important, în special, atunci când se determină data creării locului de muncă (de exemplu, dacă organizația închiriază o unitate de producție). Potrivit art. 22 din Codul Muncii al Federației Ruse, angajatorul este obligat, în special, să furnizeze angajaților echipamente, unelte, documentatie tehnica si alte mijloace necesare indeplinirii atributiilor lor de munca. În plus, art. 163 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că angajatorul este obligat să furnizeze conditii normale pentru ca angajații să îndeplinească standardele de producție. Astfel de condiții, în special, includ starea bună a spațiilor, structurilor, mașinilor, echipamentelor și echipamentelor tehnologice.

În acest sens, echipamentul la locul de muncă ar trebui înțeles ca asigurarea (de către angajator) a angajaților cu spații, facilități, mașini, echipamente tehnologice, echipamente, unelte, documentație tehnică și alte mijloace necesare îndeplinirii sarcinilor lor de muncă.

concept utilizat în mai multe articole din capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, în conformitate cu prima parte a art. 275.1 contribuabilii, care cuprind subdiviziuni separate care desfășoară activități legate de utilizarea instalațiilor din industriile de servicii și ferme, determină baza de impozitare a acestei activități separat de baza de impozitare pentru alte tipuri de activități.

Totodată, reținem următoarele: alin.25 al art. 1 din Legea din 06.06.2005 nr.58-FZ „Cu privire la amendamente la OMCrui din Codul Fiscal al Federației Ruse și unelealte acte legislative ale Federației Rusedespre impozite și taxe"(în continuare - Legea) în art. 275.1 din Cod în prima parte a cuvântului "izolat" exclus. Alineatul specificat va intra în vigoare la 1 ianuarie 2006 (clauza 1, art. 8 din Legea menționată).

Caracteristicile plății impozitului de către contribuabilii cu subdiviziuni separate sunt stabilite de art. 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 3 a articolului 287 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Plata plăților în avans, precum și a sumelor de impozite care urmează să fie creditate în partea de venituri a bugetelor entităților constitutive ale Federației Ruse și a bugetelor municipalităților, se efectuează de către contribuabili - organizații ruse la locația organizației, precum și ca la locația fiecărei diviziuni separate pe baza cotei din profit atribuibilă acestor divizii separate. Alineatul 1 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozite și (sau) plăți anticipate de impozite, caracteristicile calculării și plății impozitului, sunt obligați, după fiecare raportare și impozitare. perioadă, să depună autorităților fiscale de la locația lor și de la locația fiecărei subdiviziuni separate declarațiile fiscale relevante în modul prevăzut de prezentul articol.

Ține minte!

Sub sediul permanent al unui străinorganizație în Federația Rusă este înțeleasă ca ramură, reprezentantstvo, departament, birou, birou, agenție, orice altulsubdiviziune separată sau alt loc de activitatea acestei organizații, prin care organizația desfășoară în mod regulat activități antreprenoriale pe teritoriul Federației Ruse.

La aplicarea conceptului „subsecțiune separatăorganizare"În scopul impozitului pe venit, apar în special următoarele probleme.

Orice subdiviziune separată teritorial de aceasta, în locul căreia este dotat un loc de muncă staționar, poate fi o subdiviziune separată a organizației?

Se creează o subdiviziune separată a organizației dacă, la locul subdiviziunii izolate teritorial, locurile de muncă staționare sunt echipate, dar nu sunt ocupate de angajați? Adică, relațiile de muncă relevante dintre angajatul acestei unități și angajator au apărut mai târziu de când angajatorul a echipat locurile de muncă staționare corespunzătoare (de exemplu, ca urmare a construcției de spații industriale sau în cazul închirierii acestora).

În definiția unei diviziuni separate a organizației, substantivul "subdiviziune" folosit in singular, A "loc"- la plural (nu este vorba despre locul de munca, ci despre locuri de munca). Prin urmare, putem concluziona că în cazul creării unei subdiviziuni separate teritorial, la locația căreia este dotat un singur loc de muncă staționar (de exemplu, un oficiu poștal), nu se poate vorbi de crearea unei subdiviziuni separate a organizației. Cu toate acestea, aceasta este o abordare formală pentru clarificarea acestei definiții, așa că ar trebui să fiți pregătiți pentru faptul că autoritatea fiscală nu va împărtăși această poziție.

În orice caz, este evident că, dacă, de exemplu, o organizație a construit (închiriat) un atelier, dar nu a angajat încă muncitori pentru acest atelier, nu este posibil să se considere atelierul ca o subdiviziune separată, deoarece locurile de muncă nu au au fost încă creați în ea (lucrători care ar trebui să ocupe aceste locuri). Un alt lucru este dacă lucrătorii sunt deja angajați și ar trebui să ajungă la magazin pentru muncă, dar nu au ajuns încă. În acest caz, atelierul poate fi considerat ca o diviziune separată a organizației.

Care sunt principalele diferențe între concept "ambiisubdiviziune afiliată a unei persoane juridice (organizațieție)", folosit în Codul civil al Federației Ruse și același concept folosit în Codul fiscal al Federației Ruse?

1. Persoanele juridice au dreptul de a crea sucursale și de a deschide reprezentanțe pe teritoriul Federației Ruse și în străinătate. O sucursală și o reprezentanță sunt subdiviziuni ale unei persoane juridice, părțile sale constitutive. Aceste subdiviziuni trebuie să fie izolate organizațional în cadrul entității juridice și să fie situate în afara locației acesteia.

2. Diferența dintre ambele diviziuni una față de cealaltă constă în gama de sarcini îndeplinite. Sucursala îndeplinește funcțiile unei persoane juridice, care trebuie înțelese ca tipurile de producție și alte activități ale unei persoane juridice pe care are dreptul să le desfășoare în conformitate cu legea și actele constitutive ale persoanei juridice. Sarcinile reprezentării sunt limitate. Ele constau în reprezentarea și protecția intereselor unei persoane juridice, adică în funcțiile îndeplinite în cadrul instituției de reprezentare, în virtutea unei autorități întemeiate pe o procură.

3. Pentru a-și îndeplini funcțiile, o sucursală și o reprezentanță vor fi dotate cu bunurile necesare de către persoana juridică care le-a creat. Această proprietate este atribuită sucursalei sau reprezentanței relevante, dar este fie deținută de o entitate juridică, fie aparține unei persoane juridice pe un alt temei juridic. În contabilitate, proprietatea specificată se reflectă simultan în bilanţul separat al sucursalei sau reprezentanţei, şi în bilanţul persoanei juridice. În schimb, o divizie a unei organizații care este o diviziune separată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse poate să nu aibă un bilanț separat.

4. În conformitate cu legislația fiscală în vigoare, sucursalele și reprezentanțele nu sunt plătitori independenți de impozite și (sau) taxe. În același timp, ei, în conformitate cu procedura prevăzută de Codul fiscal al Federației Ruse, îndeplinesc obligațiile organizației care i-a creat de a plăti impozite și taxe la locul lor (articolul 19 din Codul fiscal al Rusiei). Federaţie).

5. În conformitate cu cerințele Codului civil al Federației Ruse, șeful sucursalei și șeful reprezentanței sunt numiți de organismul persoanei juridice autorizat să facă acest lucru în conformitate cu actele constitutive ale actului juridic. entitate. Nu există o cerință specificată pentru subdiviziunile care sunt separate în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse.

6. Toate subdiviziunile separate ale unei persoane juridice care îndeplinesc criteriile prevăzute de Codul civil al Federației Ruse, indiferent de numele lor (sucursală, agenție, birou corespondent etc.), sunt supuse regimului juridic fie al unui reprezentant birou sau o sucursală. În sensul impozitării, nu există nicio diferență între regimul juridic al unei reprezentanțe și al unei sucursale.

7. În conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, informațiile despre sucursalele înființate și reprezentanțele deschise trebuie să fie indicate în documentele constitutive ale unei persoane juridice (locația și alte informații necesare). Această prevedere permite controlul statului asupra activităților unei persoane juridice în afara sediului acesteia în scopul impozitării și protecției intereselor creditorilor, precum și în alte scopuri prevăzute de lege.

În legătură cu cele de mai sus, trebuie precizat că toate unitățile care sunt separate în conformitate cu legea civilă sunt recunoscute ca separate din punct de vedere fiscal. Cu toate acestea, nu fiecare diviziune recunoscută ca separată în conformitate cu legislația fiscală este astfel în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse.

Responsabilitatea pentru încălcarea cerinței Codului civil al Federației Ruse de a indica în documentele constitutive ale unei persoane juridice informații despre sucursalele stabilite și reprezentanțele deschise este stabilită de capitolul 8 din Legea nr. 129-FZ.

Pentru nefurnizarea sau transmiterea în timp util a informațiilor necesare pentru includerea în registrele de stat, precum și pentru furnizarea de informații false, solicitanții, persoanele juridice și (sau) antreprenorii individuali poartă responsabilitatea stabilită de legislația Federației Ruse (clauza 1, articolul 25 din Legea nr. 129-FZ).

Autoritatea de înregistrare are dreptul de a se adresa instanței de judecată cu cerere de lichidare a unei persoane juridice în cazul unor încălcări grave ale legii sau altor acte juridice săvârșite în timpul creării unei astfel de persoane juridice, dacă aceste încălcări sunt ireparabile, precum și ca și în cazul încălcărilor repetate sau grave ale legilor sau altor acte juridice de reglementare ale înregistrării de stat a persoanelor juridice (clauza 2, articolul 25 din Legea nr. 129-FZ).

Codul fiscal al Federației Ruse nu prevede reflectarea obligatorie în documentele constitutive ale contribuabilului a informațiilor referitoare la diviziunile organizației recunoscute ca separate în scopuri fiscale.

Cu toate acestea, există o formă specială de control fiscal asupra activităților organizațiilor desfășurate prin diviziile sale separate. O organizație care include subdiviziuni separate situate pe teritoriul Federației Ruse este obligată să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecărei subdiviziuni separate (clauza 1, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse). O cerere de înregistrare a unei organizații la locația unei subdiviziuni separate este depusă în termen de o lună de la crearea acesteia (clauza 4, articolul 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Capitolul 16 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede răspunderea atât pentru încălcarea termenului de înregistrare la o autoritate fiscală (articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse), cât și pentru sustragerea de la înregistrare (articolul 117 din Codul fiscal al Federației Ruse). Federația Rusă). De reținut, însă, că dispozițiile art. 117 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică și activităților organizației prin diviziile sale separate.

Nu este prevăzută transmiterea de către contribuabil la autoritățile fiscale a listei diviziilor sale separate din Codul fiscal al Federației Ruse. Cum se stabilește o listă completă a diviziilor clasificate ca divizii separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse și luate în considerare în scopul impozitării profiturilor în perioada fiscală?

Alineatul 1 al art. 289 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că contribuabilii, indiferent dacă au obligația de a plăti impozite și (sau) plăți anticipate de impozite, caracteristicile calculării și plății impozitului, sunt obligați, după fiecare raportare și impozitare. perioadă, să depună la autoritățile fiscale de la locația lor și locația fiecărei divizii separate declarațiile fiscale relevante. O organizație, care include subdiviziuni separate, la sfârșitul fiecărei perioade de raportare și impozitare, depune la organele fiscale de la locația sa o declarație fiscală pentru întreaga organizație cu repartizare pe subdiviziuni separate (clauza 5, articolul 289 din Codul fiscal al Federația Rusă).

Organizațiile depun o declarație la autoritatea fiscală de la locația subdiviziunilor separate, precum și un calcul al sumei impozitului de plătit la locația acestei subdiviziuni separate. Numărul de calcule depinde de numărul de diviziuni separate. Anexele nr.5a se depun pentru toate subdiviziunile separate, inclusiv cele lichidate în perioada fiscală curentă. În consecință, suma datelor din rândul 010 din apendicele nr. 5a este o listă a diviziilor structurale ale organizației recunoscute ca divizii separate în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse.

Există sancțiuni fiscale pentru nedepunerea Declarației la locația subdiviziunilor separate și, în consecință, a datelor specificate? Dacă la locația unei subdiviziuni separate, Declarația nu este depusă în întregime (de exemplu, include Pagina titlu(Fișa 01), subsecțiunea 1.1 din Secțiunea 1 și (sau) subsecțiunea 1.2 din Secțiunea 1, dar neincluse în Anexa nr. 5a la Fișa 02), răspunderea corespunzătoare pentru această încălcare nu este prevăzută. Anumită încălcare se califică drept o încălcare a regulilor de întocmire a declarației fiscale.

Până la intrarea în vigoare a normei relevante a Legii din 9 iulie 1999 nr. 154-FZ „Cu privire la modificări și completăriniya în prima parte a Codului Fiscal al Federației Rusestatie emisie-receptie" Artă. 121 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia încălcarea regulilor de întocmire a declarației fiscale de către un contribuabil, adică nereflectarea sau reflectarea incompletă, precum și erorile care conduc la o subestimare a sumei impozitelor plătibile, implică o amendă în valoare de cinci mii de ruble.

De asemenea, menționăm că în cazul nedepunerii Declarației la locația unei subdiviziuni separate și, în consecință, neplata impozitului la locul unei subdiviziuni separate, art. 122 „Neplata sau plata incompletă a sumelor fiscale” NK RF. Alineatul 1 al art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește că neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a subestimarii bazei de impozitare, alte calcule incorecte a impozitului sau alte acțiuni ilegale (inacțiune) atrage o amendă în valoare de 20 la sută. a sumelor de impozit neachitate. Faptele prevăzute de clauza 1 a acestui articol, săvârșite în mod intenționat, presupun o amendă în cuantum de 40 la sută din sumele impozitului neachitate (clauza 3, articolul 122 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse se aplică nu numai cazurilor de neplată sau plată incompletă a sumelor de impozit ca urmare a unei subestimari a bazei de impozitare, alte calcule incorecte a impozitului, ci și cazurilor de neplată sau plata incompletă a sumelor fiscale ca urmare a altor acțiuni ilegale (inacțiune), care poate include nedepunerea declarațiilor la locația diviziilor separate ale organizației (deoarece depunerea declarației la locația diviziilor separate ale organizației este obligatorie în conformitate cu paragraful 1 al articolului 289 din Codul fiscal al Federației Ruse), precum și neplata aferentă a impozitului la locația diviziilor separate ale organizației (deoarece plata specificată este obligatorie în conformitate cu alineatul 2 din articolul 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Ține minte!

La aplicarea paragrafului 1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt luate în considerare conforma prevederilor paragrafului 2 din Hotărârea Curții Constituționale Rosal Federației Ruse din 04.07.2002 Nr. 202-O.

Potrivit acestei Definiții, problema constituționalității dispozițiilor legislației fiscale, care prevăd posibilitatea aplicării de către organele statului a sancțiunilor punitive în lipsa culpei debitorului, odată cu încasarea penalităților, a fost în repetate rânduri subiect de examinare de către Curtea Constituțională a Federației Ruse.

În Hotărârea din 17/12/96 în cazul verificării constituționalității clauzelor 2 și 3 din prima parte a art. 11 din Legea Federației Ruse „Cu privire la autoritățile fiscale federalepolitii" Curtea Constituțională a Federației Ruse a arătat că, în sensul art. 57 din Constituția Federației Ruse, obligația fiscală constă în obligația contribuabilului de a plăti un anumit impozit stabilit de lege. Neplata taxei la termen trebuie compensată prin rambursarea datoriei aferente obligației fiscale, compensarea integrală a prejudiciului suferit de stat ca urmare a plății cu întârziere a taxei. Prin urmare, legiuitorul are dreptul să adauge o plată suplimentară la valoarea impozitului neachitat la timp - o penalitate ca compensare pentru pierderile trezoreriei statului ca urmare a neajunsurilor în sumele impozitului la timp.

Alte tipuri de măsuri, și anume încasarea amenzilor, prin natura lor depășesc sfera de aplicare a obligației fiscale. Ele nu au caracter reparatoriu, ci punitiv și constituie o pedeapsă pentru o infracțiune fiscală, adică pentru o faptă nelegală de culpă prevăzută de lege, săvârșită cu intenție sau din neglijență. În cadrul procedurii privind un caz de infracțiune fiscală, sunt supuse probei atât faptul însuși al săvârșirii unei astfel de infracțiuni, cât și culpa contribuabilului.

După cum rezultă din Constituția Federației Ruse (articolul 54, partea 2), o infracțiune este un temei necesar pentru toate tipurile de răspundere juridică. În același timp, conținutul elementelor specifice infracțiunilor din sfera dreptului public ar trebui să fie în concordanță cu principiile statului de drept în relațiile sale cu persoanele fizice și juridice ca subiecte de răspundere juridică. O astfel de poziție juridică a fost formulată de Curtea Constituțională a Federației Ruse în Hotărârea sa din 27 aprilie 2001 în cauza privind verificarea unui număr de prevederi ale Codului Vamal al Federației Ruse. Ca exprimând un principiu juridic general, este aplicabil și răspunderii pentru o infracțiune fiscală.

În conformitate cu art. 106 din Codul fiscal al Federației Ruse, o acțiune ilegală (cu încălcarea legislației privind impozitele și taxele) vinovat (acțiune sau inacțiune) a unui contribuabil, agent fiscal și alte persoane, pentru care răspunderea este stabilită de Codul fiscal al Federația Rusă, este recunoscută drept infracțiune fiscală. Absența vinovăției unei persoane în săvârșirea unei infracțiuni fiscale Art. 109 din Codul Fiscal al Federației Ruse se referă la circumstanțele care exclud tragerea lui la răspundere. În consecință, necesitatea stabilirii vinovăției contribuabilului pentru a-l aduce în fața justiției este direct prescrisă de Codul Fiscal al Federației Ruse.

În Rezoluția Curții Constituționale a Federației Ruse din 25 ianuarie 2001 în cazul verificării constituționalității clauzei 2 din art. 1070 din Codul civil al Federației Ruse, se exprimă o poziție juridică, conform căreia absența vinovăției cu încălcarea obligațiilor din sfera publică este una dintre circumstanțele care împiedică aplicarea sancțiunilor, deoarece indică absența corpusului. delictul în sine.

O interpretare diferită a compoziției infracțiunii, inclusiv fiscală, ca bază de răspundere ar fi contrară naturii justiției. Instanța, în legătură cu tragerea la răspundere a contribuabililor pentru încălcarea obligațiilor fiscale, în baza principiilor competitivității și egalității părților, nu se poate limita să constate în mod formal doar faptul încălcării acestor obligații, fără a releva alte împrejurări legate de aceasta. , inclusiv prezența sau absența culpei subiecților relevanți, în care indiferent de modul în care apare.

Toate aceste decizii ale Curții Constituționale a Federației Ruse rămân în vigoare. Pozițiile juridice prevăzute în acestea cu privire la vinovăție și necesitatea stabilirii (demonstrării) acesteia, precum și asupra posibilității și condițiilor de încasare a pedepselor și amenzilor, sunt supuse aplicării altor legi care conțin prevederi privind plata impozitelor și impozitelor, și sunt obligatoriu pentru instanțe, alte organisme și funcționari atunci când le aplică prevederile legilor federale care prevăd răspunderea (sancțiunile) pentru săvârșirea de infracțiuni. Prin urmare, cuprinse în paragraful 1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, prevederile conform cărora neplata sau plata incompletă a sumelor de impozit ca urmare a unei subestimari a bazei de impozitare, a altor calcule incorecte a impozitului sau a altor acțiuni ilegale (inacțiune) implică o amendă în cuantum de 20 la sută din sumele neplătite ale impozitului ar trebui aplicate în conformitate cu constituțional și legal sensul dispozițiilor similare, identificate în hotărârile Curții Constituționale a Federației Ruse care rămân în vigoare și această Definiție.

În plus, trebuie avut în vedere că, în conformitate cu Hotărârea Curții Constituționale a Federației Ruse din 18 ianuarie 2001 nr. 6-0, dispozițiile paragrafelor 1 și 3 ale art. 120 și alin.1 al art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse, care definesc elemente ale infracțiunilor fiscale care nu sunt suficient de separate unele de altele, nu pot fi folosite simultan ca bază pentru a răspunde pentru aceleași acțiuni ilegale.

Deci cât de legitimă în legătură cu concluzia de mai sus cu privire la necesitatea aplicării art. 122 din Codul fiscal al Federației Ruse și, în același timp, art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse în cazul nedepunerii unei declarații la locația subdiviziunilor separate și neplata aferentă a impozitului la locația acestora?

Situatie

Organizația și toate ei separatediviziile sunt situate pe teritoriul unui subProiect RF. În 2005, organizarea plății impozitului la bugetsubiectul Federației Ruse la locul de amplasare, ținând contatribuite acestor diviziuni produseîn timp util. Ar trebui în acest caz pentru neplatăacel impozit la locația subdiviziunilor separatediviziunile se aplică art. 122 din Codul Fiscal al Federației Ruse și, în același timppenalități aplicate în conformitate cu art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse?

Legea federală nr. 95-FZ din 29 iulie 2004 „Cu privire la in afaramodificări la părțile unu și a doua din Codul fiscal al Federației Ruse și invalidarea anumitor acte legislative (dispoziții ale actelor legislative) ale Federației Ruse privind impozitulgaz și taxe" au fost aduse modificări la paragraful 1 al art. 284 din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest sens, de la 1 ianuarie 2005, valoarea impozitului este creditată numai în bugetul federal și în bugetele entităților constitutive ale Federației Ruse. Prin urmare, ținând cont de prevederile alin. 1 și 2 ale art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație care are subdiviziuni separate în componența sa efectuează plăți în avans, precum și sume de impozit pe profit la bugetul federal, la locația sa și la bugetele entităților constitutive ale Rusiei. Federație - la locația sa și la locația fiecăreia dintre diviziile sale separate.

Subdiviziuni separate ale organizației pot fi situate pe teritoriul unui subiect al Federației Ruse. Se percepe o penalitate pentru sumele de impozit (inclusiv sub formă de plăți în avans plătite în perioada de raportare (de impozitare)) care nu sunt plătite la bugetul subiectului menționat la locația subdiviziunilor separate menționate?

Alineatul 1 al art. 75 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că penalitățile sunt recunoscute ca sumă de bani stabilită prin articolul menționat, pe care contribuabilul, plătitorul de taxe sau agentul fiscal trebuie să o plătească în cazul plății sumelor datorate de impozite. sau taxe, inclusiv taxe plătite în legătură cu circulația mărfurilor prin frontieră vamală RF, la o dată ulterioară decât cea stabilită de legislația privind impozitele și taxele.

Astfel, penalitățile se percep doar în cazul plății cu întârziere a sumelor datorate de impozit. În mod evident, valoarea impozitului datorat este înțeleasă ca suma impozitului plătit în totalitate la bugetul corespunzător (de exemplu, la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse). Totodată, art. 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu stabilește un loc obligatoriu pentru plata impozitului (de exemplu, la locația organizației sau la locația subdiviziunilor sale separate). În acest caz, locul plății impozitului nu contează. Prin urmare, în cazul plății la timp a impozitului către bugetul relevant, nu se percepe nicio penalitate.

Articolul 75 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilul însuși trebuie să plătească taxa. Care persoană este considerată contribuabil? Articolul 19 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că contribuabilii și plătitorii de taxe sunt organizații și persoane fizice care, în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse, sunt obligate să plătească impozite și (sau) taxe, respectiv. În modul prevăzut de Codul Fiscal al Federației Ruse, sucursalele și alte subdiviziuni separate ale organizațiilor ruse îndeplinesc obligațiile acestor organizații de a plăti impozite și taxe la locația acestor sucursale și alte subdiviziuni separate.

Aceasta înseamnă că, deși subdiviziunile separate ale organizațiilor rusești pot îndeplini obligațiile organizațiilor menționate de a plăti impozite pe venit la locația acestor subdiviziuni separate, nu subdiviziunile separate ale organizației sunt recunoscute ca contribuabili, ci organizația în sine.

Astfel, în cazul în care la locația unei subdiviziuni separate a unei organizații impozitul este plătit nu de organizație, ci de subdiviziunea separată în sine, această organizație acționează în continuare ca contribuabil. Prin urmare, organizația însăși este responsabilă pentru plata cu întârziere a impozitului de către o subdiviziune separată a organizației - ea este cea care i se percepe penalități.

Termenele și procedura de plată a impozitului pe venit și a impozitului sub formă de plăți în avans sunt stabilite de art. 287 din Codul fiscal al Federației Ruse. Calculele contribuabilului cu bugetul de la 1 iulie 2005 se efectuează în conformitate cu Recomandările privind procedura de menținere a unei baze de date în organele fiscale. „Calcule de la bugetavion"(aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 12 mai 2005 nr. ШС-3-10/201). Anterior, aceste calcule au fost efectuate în conformitate cu Recomandările privind procedura de menținere a cardurilor de cont personal ale contribuabililor, plătitorilor de taxe și agenților fiscali în autoritățile fiscale (aprobate prin Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 05.06.2002 nr. BG-3-10/411).

Prin urmare, înainte de 1 ianuarie 2005, dacă organizația și subdiviziunea sa separată sunt situate pe teritoriile diferitelor municipalități, plata cu întârziere a impozitului la locația subdiviziunii separate la bugetul municipalității înseamnă întârzierea plății impozitului la acest buget, întrucât, conform recomandărilor de mai sus, nu este posibilă plata la organizațiile de locație a sumei corespunzătoare a impozitului la bugetul municipiului, pe teritoriul căreia se află o subdiviziune separată a organizației.

Dimpotrivă, de la 1 ianuarie 2005, suma specificată a impozitului poate fi plătită și la sediul organizației, întrucât de la acea dată impozitul pe venit nu este creditat la bugetele municipalităților.

În legătură cu cele de mai sus, dacă o organizație a plătit impozit pe venit la bugetul unei entități constitutive a Federației Ruse la locația sa, ținând cont de sumele atribuibile diviziilor separate situate pe teritoriul entității constitutive specificate, în timp util , apoi asupra sumelor de impozit care nu au fost primite la locația acestor diviziuni, penalitatea nu se percepe dacă este îndeplinită următoarea condiție: organizația depune autorităților fiscale de la locația subdiviziunilor separate specificate documente care confirmă faptul că plata integrală a impozitului pe venit la locația sa, confirmată de organul fiscal de la sediul organizației.

Vă rugăm să rețineți că, dacă această condiție nu este îndeplinită, penalitatea pentru sumele de impozit de mai sus ar trebui să fie percepută de către autoritatea fiscală la locația diviziilor separate ale organizației.

Astfel, chiar și după 1 ianuarie 2005, conceptul „diviziune separată a organizației” utilizat pe scară largă în scopul impozitului pe profit. Acest lucru este valabil atât pentru procedura de calcul și plata impozitului, cât și pentru procedura de depunere a declarației. Acest concept este utilizat chiar și în cazurile de aplicare a sancțiunilor punitive (articolul 119 din Codul fiscal al Federației Ruse) și financiare (articolul 75 din Codul fiscal al Federației Ruse). În acest sens, corectitudinea atribuirii unității structurale a organizației unităților sale separate are mare importanță atunci când se aplică prevederile capitolului 25 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Concluzia generală este că fiecare subdiviziune a unei organizații, care este clasificată ca subdiviziuni separate în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse, este recunoscută ca o subdiviziune separată în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse. În același timp, deoarece conceptul de subdiviziune separată în Codul fiscal al Federației Ruse este mai larg decât în ​​Codul civil, nu fiecare subdiviziune separată care este luată în considerare în scopuri fiscale poate fi recunoscută ca o subdiviziune separată față de punctul din punctul de vedere al dreptului civil. Mai mult, în scopul impozitării profiturilor se iau în considerare nu numai diviziile existente, ci și diviziile separate lichidate în perioada fiscală.

În acest sens, pentru a simplifica procedura de calcul a cotei din profit atribuibilă fiecărei divizii separate (și unei organizații fără divizii separate incluse în aceasta), pare oportun să nu se țină seama de aceste divizii lichidate. În plus. Necesitatea de a contabiliza diviziunile separate ale unei organizații lichidate în timpul perioadei fiscale nu rezultă direct din Codul fiscal al Federației Ruse (în special, din prevederile paragrafului 2 al articolului 288 din Codul fiscal al Federației Ruse). Conceptul de „subdiviziune separată lichidată a organizației” nu este folosit deloc în Codul Fiscal al Federației Ruse.

Din paragraful 2 al art. 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse, se poate concluziona că profitul organizației este distribuit numai între organizație însăși, fără subdiviziunile sale separate și fiecare subdiviziune separată existentă (și nu lichidată). Astfel, se poate recunoaște că contabilizarea diviziunilor lichidate în scopul impozitului pe profit este nerezonabilă. Cel puțin putem vorbi despre ambiguitatea prevederilor acestui paragraf.

Evident, în acest caz, contribuabilul poate contesta necesitatea menținerii unor astfel de evidențe a unităților lichidate, ghidându-se de dispozițiile paragrafului 7 al art. 3 din Codul fiscal al Federației Ruse, conform căruia toate îndoielile, contradicțiile și ambiguitățile de neînlăturat din actele legislative privind impozitele și taxele sunt interpretate în favoarea contribuabilului (plătitorul de taxe). Totodată, este incontestabil că în prezent organele fiscale ale prevederilor alin. 2 al art. 288 din Codul fiscal al Federației Ruse nu sunt interpretate în favoarea plătitorului de impozit pe profit, deoarece este mai ușor pentru contribuabil să ia în considerare doar diviziunile separate existente.

1 Ozhegov S. I. și Shvedova N. Yu. Dicționar explicativ al limbii ruse: 72.500 de cuvinte și 7.500 de expresii frazeologice ( Academia RusăȘtiințe. Institutul Limbii Ruse: Fondul Cultural Rus). - M .: Az, 1993. 960 s).

O entitate juridică are dreptul de a-și deschide propria subdiviziune separată, fie una, fie mai multe. La rândul său, o subdiviziune separată este subdivizată în sucursale și reprezentanțe, precum și în alte subdiviziuni, de exemplu, locuri de muncă staționare.

Definiția, procedura de înregistrare și cerințele pentru acestea sunt în actele legislative ale Federației Ruse. Toate au atât asemănări, cât și diferențe.

Tipuri și definiții

O subdiviziune separată este un departament la distanță al organizației, care este necesar atunci când compania se extinde și apare nevoia de a face afaceri în alte regiuni.

O subdiviziune separată este considerată a fi Dacă:

• adresa sa diferă de adresa societății-mamă, indicată în Serviciul Fiscal Federal;
• există cel puțin un loc de muncă pentru o perioadă mai mare de o lună;
• a angajat cel putin un angajat;
• unitatea în care se află divizia este sub controlul organizației-mamă.

Există mai multe tipuri:

• ramură care poate îndeplini toate sau o parte din funcțiile organizației;
• reprezentare, având posibilitatea de a exprima interesele companiei și de a le proteja;
• diviziunea obișnuită a companiei- un complex suplimentar al organizației, situat la o altă adresă și având cel puțin un loc de muncă.

Alegerea deschiderii unei sucursale, reprezentanțe sau divizii depinde de sarcinile necesare companiei. Pentru o organizație sau reprezentanță, este necesar să se facă o serie de modificări și modificări la documentele constitutive.

Nu este nevoie să introduceți date despre o reprezentanță în statutul companiei, ceea ce simplifică proiectarea unui astfel de departament: nu este nevoie să depuneți o cerere la biroul fiscal.

Pentru a crea o diviziune separată simplă, aveți nevoie de:

• ordinul conducerii societății privind organizarea unității;
• modificări ale regulilor ordinea muncii companii;
• notificare din fonduri fiscale și nebugetare.

Diferențele importante față de ramură și sunt următoarele:

• ușurință de proiectare;
• nu este necesar să alegeți o persoană pentru o poziție de conducere;
• unitatea nu are cont bancar separat;
• este parte integrantă a companiei;
• in cazul schimbarii adresei este suficient sa faci modificari la documentatie;
• nu are autoritatea de a angaja sau concedia angajați.

Ce este o ramură

Filiala - un departament separat de companie, situat la o adresă reală diferită și având posibilitatea de a îndeplini toate funcțiile organizației și de a fi reprezentantul complet al acesteia.

Posibilitatea unei activități de filială este mult mai largă decât cea a unei reprezentanțe sau a unei subdiviziuni obișnuite. Cu toate acestea, designul său este mult mai complicat. Faptul creării unei sucursale trebuie să se reflecte neapărat în documentele companiei principale.

Se ia decizia de a înființa o sucursală și de a numi conducerea acesteia votul membrilor organizaţiei-mamă. Organizatorul dotează sucursala cu proprietăți proprii. În activitatea sa, filiala se bazează pe regulile existente ale companiei-mamă.

Ce este o reprezentare

Reprezentanța este angajată în exprimarea intereselor societății-mamă și, dacă este cazul, protecția acestora. Toate sarcinile departamentului sunt reduse la reprezentarea intereselor si administrarea cheltuielilor de ospitalitate. De obicei nu are un cont bancar individual.

Crearea unei reprezentanțe este similară cu crearea unei sucursale: documentația organizației-mamă trebuie să conțină înregistrări ale înființării acestui tip de reprezentanță.

Principalele diferențe

Atât o divizie separată, cât și o sucursală depind de societatea-mamă și de sediul principal. Proprietatea pe care o folosesc și fondurile din conturi aparțin organizației-mamă. Obiectivele aprobării lor sunt similare: extinde oportunitățile de acțiune pentru companie și provocările locale.

Diferența esențială dintre o sucursală și o divizie obișnuită este înregistrarea. Crearea unei diviziuni obișnuite este mult mai ușoară și mai rapidă decât organizarea unei filiale. Datele privind divizarea nu sunt incluse în documentele constitutive ale societății-mamă și ale Serviciului Fiscal Federal.

Tipul organizației	Ramura	Reprezentare	Subdiviziune separată
Sarcini de lucru	Îndeplinirea tuturor sau a unora dintre sarcinile companiei	Reprezentarea si protectia intereselor societatii-mama	Depinde de nevoile companiei
Statutul unei persoane juridice independente	Absent	Absent	Absent
Prezența unei mențiuni despre organizație în actele constitutive ale companiei	Este necesară înregistrarea	Este necesară înregistrarea	Înregistrarea nu este necesară
Administrare afaceri	În curs de desfășurare	Neintretinut	În curs de desfășurare
Documentația necesară pentru activități juridice	Reglementări privind înființarea unei filiale, introducerea datelor în statutul organizației-mamă	Reglementări privind înființarea unei reprezentanțe, introducerea datelor în statutul organizației	Decret de conducere a societății-mamă
A avea un cont individual	Cont disponibil	Cel mai adesea nu este disponibil	Nu este disponibil
Locație	Fara restrictii	Fara restrictii	Organizarea este fezabilă numai în cadrul unei entități cu o companie-mamă

Decizia privind necesitatea și crearea unei filiale se ia prin votul între fondatorii companiei, în timp ce o unitate poate fi organizată de un singur șef. O sucursală necesită, de asemenea, transferul de copii către Serviciul Fiscal Federal și numirea propriului șef, dar acest lucru nu este necesar pentru a stabili o diviziune.

Datele atât despre sucursală, cât și despre reprezentanță trebuie să fie reflectate în documentele constitutive ale organizației. Diferența dintre instituții este în funcțiile lor.

O sucursală, spre deosebire de o reprezentanță, are multe gamă mai largă de sarcini. De asemenea, poate fi angajat în activități financiare și economice, are cont bancar individual și are o perioadă lungă de acreditare.

În timp ce o reprezentanță se ocupă doar de reprezentarea intereselor biroului principal, o sucursală poate îndeplini aceleași funcții ca și compania însăși. Există tipuri de licențe care nu sunt disponibile unei reprezentanțe, dar sunt supuse unei sucursale.

Înregistrarea tipurilor de organizații

1. Este necesar să pregătiți un pachet de acte necesare și să le certificați la notar. Printre acestea: un protocol privind înființarea unei societăți-mamă, un regulament cu privire la o sucursală sau o reprezentanță, o carte a unei organizații cu date despre noua structură introdusă (cu un nume și o adresă), o declarație privind crearea noua structura, o împuternicire pentru șeful șefului unei sucursale sau reprezentanțe.
2. Documentele trebuie depuse la organul fiscal, care, după cinci zile lucrătoare, va emite confirmarea modificărilor la statutul societății. Oricine poate primi documente mandatar. In situatiile in care actele nu au fost ridicate la timp, acestea sunt trimise firmelor.
3. Documente primite după înregistrare: statutul societății certificat, notificarea modificărilor la actele constitutive,.
4. Organizației ar trebui să i se atribuie coduri GOSCOMSTAT.
5. Este necesar să se înregistreze sucursala creată la fisc și să o înregistreze la fonduri.

Crearea unei divizii separate fără statut de sucursală și reprezentanță:

1. Este necesar un decret al conducătorului societății-mamă privind crearea unei divizii separate.
2. Trebuie să anunțați organul fiscal despre crearea unității și înregistrarea acesteia.

Date de plată a impozitelor

Prin lege, orice organizație este obligată să se înregistreze la organul fiscal la locul adresei juridice a unei unități separate. De asemenea, trebuie să raporteze IRS toate modificările și noile subdiviziuni în termen de trei zile.

Dacă mai multe organizații sunt situate pe teritoriul supus unor inspecții diferite, dar într-una singură municipalitate, se pot înregistra la un singur birou fiscal.

Când schimbați adresa unei unități obișnuite, nu o închideți și redeschideți-o cu una nouă. adresa legala, este suficientă schimbarea adresei prin depunerea unei petiții la fisc.

Încălcarea termenelor de depunere a cererii de înregistrare la organul fiscal atrage amendă în 10000 de ruble. Dacă în același timp s-au desfășurat activități, atunci se calculează o amendă în valoare de 10% din valoarea venitului, dar nu poate fi mai mică de 40.000 de ruble.

Înregistrare în fonduri

Dacă subdiviziunea are un cont bancar separat, atunci înregistrarea în fonduri la locație trebuie să fie finalizată nu mai târziu de 30 de zile de la data înființării noii organizații.

Pentru a înregistra o unitate la Fondul de Pensii sau la Fondul de Asigurări Sociale, trebuie să furnizați un pachet de documente certificat de notar.

Pentru a vă înscrie la Fondul de pensii, veți avea nevoie de:

• date privind înregistrarea la organul fiscal;
• notificare ca societatea a fost inregistrata in judetul supus acestui Fond de pensii;
• confirmarea dreptului de proprietate al subdiviziunii asupra unui cont individual;
• cerere de înregistrare.

Pentru a vă înscrie la Fondul de Asigurări Sociale, veți avea nevoie de:

• date privind înregistrarea de stat a companiei;
• date privind înregistrarea fiscală;
• date privind înregistrarea la Fondul de Asigurări Sociale al companiei principale;
• decret de deschidere;
• cerere de înregistrare;
• confirmarea existenței unui cont propriu;
• Scrisoarea Rosstat.

Pentru încălcarea termenelor înregistrarea necesară este prevăzută o amendă de 5.000 sau 10.000 de ruble.

Puteți afla mai multe despre înregistrarea unei divizii separate din acest videoclip.

Subdiviziune separată

Subdiviziune separată

O subdiviziune separată este întotdeauna o problemă suplimentară pentru un contabil. Problemele încep deja în stadiul creării sale. Ce este o diviziune separată? Când se consideră creată? În ce caz este necesar să devină înregistrat fiscal la locul de amplasare, iar în ce caz nu este?

Ce este o diviziune separată

Conceptul de subdiviziune separată a unei organizații este prezentat în paragraful 2 al articolului 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Deci, o subdiviziune separată a unei organizații este considerată orice subdiviziune care este izolată teritorial de aceasta, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare. Locul de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

Din această definiție se poate concluziona că componentă O organizație este recunoscută ca subdiviziune separată în prezența următoarelor caracteristici:

• amplasare teritorială în afara locației organizației. Adică adresa unității structurale trebuie să fie diferită de adresa organizației specificată în actele constitutive;
• echipamente la locația unei subdiviziuni separate a locurilor de muncă pentru o perioadă mai mare de o lună.

Conceptul de loc de muncă din legislația fiscală este absent. Prin urmare, ar trebui utilizată definiția dată în alte ramuri ale legislației. Acest lucru este menționat în paragraful 1 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Conceptul de loc de muncă este cuprins în Legea federală din 17 iulie 1999 N 181-FZ „Cu privire la elementele fundamentale ale protecției muncii în Federația Rusă”.

Potrivit articolului 1 din Lege, un loc de muncă este un loc în care trebuie să se afle un angajat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului. Definiție similară este cuprinsă și în articolul 209 din Codul muncii.

În practică, uneori se pune întrebarea dacă se poate vorbi de o subdiviziune separată dacă organizația are locuri de muncă echipate pentru lucrătorii „străini”. De exemplu, organizația a construit clădirea și a dotat-o camere de birou de inchiriat.

Din definiția de mai sus rezultă că un loc de muncă este direct legat de un angajat care a încheiat un contract de muncă cu angajatorul care a creat acest loc de muncă.

Articolele 15 și 16 din Codul Muncii al Federației Ruse prevăd că un angajat și un angajator sunt persoane care, pe baza unui contract de muncă încheiat între ei, au intrat într-un raport de muncă. Cu alte cuvinte, doar organizația cu care salariatul a încheiat un contract de muncă poate fi angajator.

De aici rezultă concluzia: locurile de muncă staționare, la care se face referire la paragraful 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt locuri de muncă create pentru o perioadă mai mare de o lună, echipate de organizație pentru angajații săi. Adică, la locația unei subdiviziuni separate, angajații organizației trebuie să își îndeplinească sarcinile de muncă. Echiparea locurilor de muncă pentru angajații unei alte organizații nu duce la formarea unei subdiviziuni separate.

Concluzia făcută este confirmată de definiția locației unei subdiviziuni separate, dată în paragraful 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse. Acesta este locul în care organizația desfășoară activități prin subdiviziunea sa separată.

Desfășurarea activităților de către organizație printr-o subdiviziune separată în absența angajaților organizației la locația acesteia este imposibilă.

Exemplul 1. SRL „Condor” este înregistrată în Tver. Compania a achiziționat un birou în Moscova și l-a închiriat. Doar angajații chiriașului lucrează în birou.

În acest caz, Condor nu are o subdiviziune separată la Moscova.

Luați în considerare cazul în care o organizație închiriază locuri de muncă create de o altă organizație pentru angajații săi în afara locației sale. În această situație, există o bază pentru atribuirea acestor locuri de muncă unei părți integrante a organizației chiriașilor. Astfel, organizația va trebui să recunoască apariția unei unități separate.

Dar dacă indivizii lucrează în afara locației organizației cu care organizația a încheiat nu contracte de muncă, ci contracte de drept civil (de exemplu, un contract sau un acord de servicii)? În acest caz, în sensul Codului Fiscal al Federației Ruse, nu se poate vorbi de crearea unei subdiviziuni separate. Relaţiile de muncă cu indivizii absenți, deci nu pot fi numiți muncitori.

Totuși, atenție: contractele de drept civil ascund adesea relațiile de muncă obișnuite. Prin urmare, astfel de contracte fac obiectul unei atenții deosebite în cadrul controalelor efectuate de inspectoratul de muncă. Dacă se dovedește că contract civilîncheiat doar în scopul „camuflajului” relaţiile de muncă, pedeapsa nu poate fi evitată<*>. Autoritățile fiscale pot, de asemenea, să depună cereri legate de înregistrarea fiscală, plata taxelor și raportarea la locația unei astfel de subdiviziuni separate.

<*>Citiți mai multe despre aceasta în articolul „Acord de natură civilă: aveți grijă” // ARN, 2003, N 5. - Notă. ed.

Se pune adesea următoarea întrebare: ce se întâmplă dacă a fost creat un singur loc de muncă?

Subdiviziune separată a unei persoane juridice: raportare și impozitare

O interpretare literală a definiției dată la articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse poate duce la concluzia că, pentru a recunoaște o subdiviziune separată, este necesar să aveți cel puțin două locuri de muncă. La urma urmei, definiția spune că la locația unei subdiviziuni separate, este necesar să aveți locuri de muncă staționare. Totuși, aceasta nu înseamnă că prevederea de mai sus a Codului impune prezența a două sau mai multe locuri de muncă. Condiția pentru crearea locurilor de muncă staționare, stabilită de articolul 11 ​​din Cod, va fi îndeplinită chiar dacă este dotat un singur loc de muncă. Ca urmare, dacă într-o unitate structurală separată teritorial a fost creat un singur loc de muncă, o astfel de unitate este considerată a fi creată din punct de vedere fiscal. De exemplu, la locația caselor de schimb valutar, de regulă, se creează un loc de muncă. În același timp, băncile recunosc aceste case de schimb valutar ca unități separate.

Exemplul 2. SRL „Atlant” este înregistrată în Omsk. Compania a achiziționat în regiunea Tomsk spatii industriale inutilizabil și necesită revizie. Pentru protecția obiectului în timpul reparației a fost angajat un agent de pază în baza unui contract de muncă.

În acest caz, în ciuda faptului că a fost creat un singur loc de muncă staționar, Atlant are o divizie separată în regiunea Tomsk.

Filiale, reprezentanțe și divizii separate: care este legătura?

Dacă citiți cu atenție definiția termenului „subdiviziune separată” dată în paragraful 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, veți observa un detaliu interesant. Este definit prin conceptul de „separat teritorial de unitatea organizatorică”. Acesta din urmă trebuie interpretat în sensul în care este folosit în alte ramuri de drept (clauza 1, art. 11 din Cod).

Potrivit articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse, subdiviziunile separate ale unei entități juridice situate în afara locației sale (adică subdiviziuni separate teritorial) pot exista în două forme - sucursale sau reprezentanțe.

Filialele și reprezentanțele funcționează pe baza reglementărilor aprobate și trebuie să fie indicate în documentele constitutive ale organizației (clauza 3, articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).

În același timp, deși distinge doar două tipuri de subdiviziuni separate ale unei persoane juridice, Codul civil al Federației Ruse nu restricționează o entitate juridică în crearea de subdiviziuni separate de alte tipuri. Astfel, Codul civil al Federației Ruse nu impune unei persoane juridice care a creat subdiviziuni separate sub alte forme decât o sucursală și o reprezentanță obligația de a indica informații despre acestea în documentele constitutive.

Codul fiscal stabileşte un criteriu suplimentar – crearea de locuri de muncă staţionare. Dacă criteriul este îndeplinit, sucursala sau reprezentanța este recunoscută ca subdiviziune separată din punct de vedere al legislației fiscale.

Crearea de sucursale și reprezentanțe este aproape întotdeauna asociată cu dotarea locurilor de muncă staționare. Astfel, în majoritatea covârșitoare a cazurilor, sucursalele și reprezentanțele sunt subdiviziuni separate din punct de vedere fiscal. Dar contrariul nu este adevărat: diviziile separate nu sunt doar sucursale și reprezentanțe.

Se consideră că o subdiviziune separată este creată, indiferent de implementarea procedurii de înregistrare prevăzute la articolul 55 alineatul (3) din Codul civil al Federației Ruse pentru sucursale și reprezentanțe. Acest lucru este menționat în paragraful 2 al articolului 11 din Codul fiscal al Federației Ruse. În special, pentru a fi considerată creată, o subdiviziune separată nu trebuie să fie indicată în actele constitutive.

Astfel, o subdiviziune separată, pentru a fi recunoscută ca atare din punct de vedere al legislației fiscale, trebuie să aibă trăsăturile stabilite de paragraful 2 al articolului 11 din Cod. Poate fi creat atât sub forma unei reprezentanțe sau a unei sucursale, cât și într-o altă formă care nu contravine legislației Federației Ruse.

Exemplul 3. Să folosim condițiile din exemplul 1. Să presupunem că Condor LLC și-a deschis o reprezentanță la locația biroului achiziționat. Angajează lucrători comunitari.

În acest caz, „Condor” are o divizie separată la Moscova.

A fost creată o divizie separată: ce să facem în continuare?

Crearea unei unități separate impune organizației să-și îndeplinească anumite responsabilități. În special, trebuie să fie înregistrat la organul fiscal la locația fiecărei subdiviziuni separate. Această cerință este consacrată în paragraful 1 al articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse. O cerere de înregistrare se depune în termen de o lună de la crearea unei subdiviziuni separate.

Când se consideră creată o unitate? Când locurile de muncă staționare sunt echipate în el. O astfel de dată poate fi, de exemplu, ziua în care angajatul și-a început sarcinile de muncă la locația unității. Legitimitatea acestei poziții a fost, în special, confirmată de Decretul Federal instanța de arbitraj al Districtului Siberia de Vest din data de 11 noiembrie 2002 în dosarul Nr. F04 / 4146-855 / A03-2002.

După cum știți, pe lângă înregistrarea la locația subdiviziunilor separate, organizația trebuie să se înregistreze la inspectoratele fiscale la locația proprietății imobile și a vehiculelor supuse impozitării. Prin urmare, dacă organizația este deja înregistrată la biroul fiscal la locația subdiviziunii separate, nu este necesară reînregistrarea. Acest lucru este menționat în scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 08.08.2001 N ШС-6-14/613@.

Pe lângă înregistrarea la locația unei subdiviziuni separate, organizația este, de asemenea, obligată să raporteze crearea sa la locul înregistrării sale. Pentru aceasta se alocă o lună din ziua în care a fost creată unitatea (clauza 2, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Lichidarea unităților trebuie raportată în același mod. O organizație poate fi înregistrată la mai multe inspectorate fiscale. În acest caz, ea trebuie să informeze toate inspectoratele fiscale unde este înregistrată despre crearea unei subdiviziuni separate.

Exemplul 4. CJSC Topol este înregistrată la Moscova și este înregistrată numai la Inspectoratul Fiscal din Moscova. În 2002, a achiziționat un magazin în Sankt Petersburg și l-a închiriat. De când au fost achiziționate proprietăți imobiliare, compania a intrat în evidențele fiscale în Sankt Petersburg. La 1 ianuarie 2003 ZAO a reziliat contractul de închiriere și a decis să execute activitate comercială pe cont propriu. Pentru aceasta, în magazin au fost recrutați muncitori.

În acest caz, o subdiviziune separată este considerată a fi creată de la 1 ianuarie 2003. Cu toate acestea, organizația nu este obligată să se reînregistreze cu taxe în Sankt Petersburg. Ar trebui să informeze doar inspectoratele fiscale din Moscova și Sankt Petersburg despre crearea unei divizii separate.

Sancțiuni pentru încălcări

Dacă o organizație depune o cerere de înregistrare fiscală la locația unei subdiviziuni separate, cu încălcarea perioadei de o lună alocată pentru aceasta, se va confrunta cu amendă. Dacă organizația întârzie depunerea cererii cu cel mult 90 de zile - 5.000 de ruble, mai mult de 90 de zile - 10.000 de ruble. Acest lucru este menționat în articolul 116 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În cazul în care organizația nu numai că întârzie depunerea cererii, ci și începe să funcționeze la locația subdiviziunii separate, răspunderea va apărea în conformitate cu articolul 117 din Cod. Penalizarea va fi calculată ca o cotă din venitul primit ca urmare a desfășurării unor astfel de activități (10 sau 20% în funcție de durata activității). Amenda minimă este de 20.000 de ruble.

Sancțiunile amenință nu numai organizația, ci și ea oficiali care a comis încălcările de mai sus. Pentru întârzierea depunerii cererii, se percepe o amendă de la 5 la 10 salarii minime (adică 500 - 1000 de ruble) și dacă în acel moment funcționa o subdiviziune separată - de la 20 la 30 de salarii minime (2000 - 3000 de ruble) . Acest lucru este menționat în articolul 15.3 din Codul de infracțiuni administrative al Federației Ruse.

În cele din urmă, nu uitați că la locația subdiviziunilor separate, trebuie să plătiți unele taxe și să trimiteți rapoarte.<**>. O organizație care încalcă aceste responsabilități riscă probleme grave.

În primul rând, ea poate fi trasă la răspundere în temeiul articolului 119 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru nedepunerea unei declarații fiscale. În al doilea rând, în temeiul articolului 122 din Cod pentru neplata sau plata incompletă a impozitului. În al treilea rând, la locația unei subdiviziuni separate, se formează o restanță, asupra căreia se vor percepe penalități.

<**>Citiți mai multe despre acest lucru în materialul de referință „Divizii separate: cum să plătiți impozitele și să depuneți rapoarte” // ARN, 2003, N 9. - Notă. ed.

S.A. Kumekov

revista „Curierul fiscal rusesc”

Ce este o diviziune separată a organizației

Articolul 11 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse denumește trei semne ale unei subdiviziuni separate

În Codul civil există o subdiviziune separată - aceasta este o subdiviziune situată în afara locației persoanei juridice, îndeplinind toate funcțiile sale sau o parte din ele.

Motive pentru crearea unei diviziuni separate

• Expansiunea afacerii
• Optimizarea controlului diviziuni structuraleîn alte regiuni
• Dorința organizației de a aduce producția mai aproape de sursele de materii prime cerințele legislației de mediu privind plasarea de periculoase și industriile periculoase departe de zonele populate

Semne ale unei diviziuni separate

• Izolarea teritorială - situată în afara locației persoanei juridice
• Loc de muncă staționar - implică prezența lucrătorilor
• Separat - au propria lor structură de organe de conducere, determinată de organizația-mamă (Articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse)

Dotarea unui loc de muncă staționar înseamnă crearea tuturor condițiilor necesare îndeplinirii sarcinilor de muncă, precum și îndeplinirea de către salariat a unor astfel de atribuții (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 28 iulie 2011 N 03-02-07 / 1-265, rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 20 iunie 2007 N F08-3590 / 2007-1449A, Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din 2 noiembrie 2007 în dosarul A26-11293 / 2005 ).

Diviziunile separate sunt împărțite în

• Ramuri
• Reprezentări
• OP în dreptul fiscal

Societatea poate crea sucursale și deschide reprezentanțe prin hotărâre a adunării generale a participanților la societate. Filialele și reprezentanțele sunt subdiviziuni separate ale organizației situate în afara locației persoanei juridice în sine. Principalele diferențe dintre o reprezentanță și o sucursală a unei companii rezidă în funcțiile îndeplinite.

Deoarece Codul Fiscal al Federației Ruse și alte ramuri ale legislației nu conțin conceptul de „subdiviziune structurală a unei organizații”, paragraful 16 din Rezoluția Plenului Forțelor Armate ale Federației Ruse din 17 martie 2004 N 2 trebuie urmate, conform cărora subdiviziunile structurale ale unei organizații trebuie înțelese ca sucursale, reprezentanțe și departamente, magazine, secții, sectoare etc.

Funcțiile Reprezentanței și Sucursalei Persoanei Juridice

Reprezentanța reprezintă exclusiv interesele Societății și asigură protecția acestora, în timp ce sucursala, dimpotrivă, îndeplinește toate sau parțial funcțiile Societății-mamă, inclusiv funcțiile de reprezentanță.

Sucursala și reprezentanța companiei nu sunt persoane juridice și acționează în baza reglementărilor aprobate de companie. O sucursală și o reprezentanță sunt dotate cu proprietate de către firma care le-a creat. Șefii reprezentanțelor și sucursalelor sunt numiți de o persoană juridică și acționează pe baza unei procuri.

Crearea unui PE înseamnă încheierea unui contract de muncă cu un angajat care lucrează în afara biroului?

Potrivit art. 57 din Codul Muncii al Federației Ruse, condițiile obligatorii pentru includerea într-un contract de muncă sunt, printre altele, locul de muncă, funcția de muncă și condițiile care determină natura muncii. Atunci când desfășurați activități cu caracter de călătorie, nu există motive pentru înregistrarea organizației la autoritatea fiscală la locul acestor activități (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03/01/2012 N 03-02-07 / 1 -50, din data de 28.07.2011 N 03-02 -07/1-265). De exemplu, când angajații vizitează diverse organizatii, la instalarea hardware sau software au spus angajatii nu functioneaza in biroul organizatiei (propriu sau inchiriat).

Același lucru este valabil și pentru lucrătorii care lucrează direct la domiciliu.

Lucrătorii la domiciliu sunt considerați a fi persoane care au încheiat un contract de muncă pentru efectuarea muncii la domiciliu din materiale și care utilizează instrumente și mecanisme alocate de angajator sau achiziționate de muncitorul la domiciliu pe cheltuiala sa (articolul 310 din Codul Muncii al Federației Ruse). ).

Atunci când o organizație desfășoară activități folosind forța de muncă a unui muncitor la domiciliu fără locuri de muncă staționare, nu există motive pentru înregistrarea organizației la organul fiscal de la locul de reședință al salariatului.

Dacă internetul este folosit pentru a îndeplini o funcție de muncă și pentru a interacționa între angajator și angajat în probleme legate de implementarea acestuia, atunci se poate încheia un acord privind munca la distanță între părți.

Potrivit art.

312.1 din Codul Muncii al Federației Ruse munca la distanță este prestația unui anumit contract de muncă funcția de muncă, în special, în afara locului de muncă staționar. Astfel, lucru la distanță nu implică dotarea unui loc de muncă staționar. Prin urmare, indiferent de cât timp este implicat un lucrător la distanță, nu se formează o subdiviziune separată.

O organizație nu creează o subdiviziune separată, care încheie un contract pentru prestarea muncii de către angajații angajați de o terță organizație. O subdiviziune separată rezultă din organizația care a furnizat personalul.

• Locul de munca trebuie sa fie creat pentru o perioada mai mare de o luna

Timpul efectiv petrecut de un anumit angajat la locul de muncă, care este creat sau utilizat de organizație în afara locației sale, nu are o importanță fundamentală pentru recunoașterea unei subdiviziuni separate.

Semnele de mai sus în agregat înseamnă că organizația funcționează prin divizia sa separată. În scopul controlului fiscal, o organizație rusă la locul unei astfel de activități (locația unei subdiviziuni separate) trebuie să fie înregistrată la autoritatea fiscală (art.

Data creării unei divizii separate

Crearea unui loc de muncă staționar poate fi confirmată

• contract de închiriere a camerei
• Un contract de muncă cu un angajat în care locul de muncă este determinat la locația unei subdiviziuni separate
• Documente primare care dovedesc desfășurarea activităților la locația unei subdiviziuni separate (bilete de parcurs, certificate de acceptare)

Cel mai vechi dintre documentele care înregistrează prezența tuturor semnelor unei subdiviziuni separate și va determina data creării sale.

Dacă este necesar un permis special pentru a desfășura afaceri organisme autorizate, în special, o licență, atunci data eliberării acesteia poate fi recunoscută ca data creării unei subdiviziuni separate, întrucât de la această dată se pot desfășura activități.

USN la înregistrarea unei subdiviziuni separate

Dacă o organizație a creat o subdiviziune separată care nu este o sucursală sau reprezentanță și nu a indicat-o ca atare în documentele sale constitutive, atunci are dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare.

CCP utilizată de OP este înregistrată la Serviciul Fiscal Federal la locația acestei unități.

Dacă PE nu este alocat unui bilanț separat, organizația trebuie să plătească primele de asigurare și să prezinte rapoarte cu privire la acestea organelor teritoriale ale PFR și FSS din Federația Rusă la locația sa.

Organizația, care include PE, este obligată să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecărui PO.

Tipuri de servicii de la AAA-Investments LLC

• Înregistrarea companiilor (LLC/IP; PJSC/JSC)
• Înregistrarea organizațiilor non-profit
• Înregistrarea modificărilor
• Cumpărarea și vânzarea unei acțiuni
• Modificări în Codul Penal
• Schimbări în tipurile de activități ale companiei (OKVED)
• Aducerea chartei în conformitate cu Legea federală N 312-FZ
• Schimbarea numelui, a adresei legale
• Lichidarea și reorganizarea SRL/PJSC/JSC (CJSC)
• Încetarea activității ca antreprenor individual
• Alte servicii
• Intrarea în registrul întreprinderilor mici din Moscova

Ne bucurăm să vă vedem printre clienții noștri!

Schimbarea adresei unei divizii separate... Sau cea promisă așteaptă de trei ani

De câțiva ani, Ministerul Finanțelor a promis că va introduce modificări în legislația fiscală care reglementează procedura de contabilizare a diviziilor separate de organizații în organele fiscale în legătură cu schimbarea locației acestora. O serie de explicații scrise cu privire la această problemă servesc drept confirmare. În prezent, Codul Fiscal a fost ajustat, inclusiv pe probleme de administrare fiscală. Dar departamentul financiar și-a îndeplinit promisiunea?

O lacună în legislația fiscală

Să ne amintim esența problemei. Legislația fiscală a Federației Ruse nu definește ce se înțelege prin schimbarea locației unei subdiviziuni separate a unei organizații și, prin urmare, procedura de contabilizare a subdiviziunilor separate ale unei organizații în autoritățile fiscale atunci când locația lor. modificări nu sunt stabilite.

În acest sens (în absența oricăror norme de legislație fiscală care să reglementeze acțiunile contribuabililor la schimbarea adresei unei subdiviziuni separate), Ministerul Finanțelor, în explicațiile sale, sfătuiește în mod regulat contribuabilii să aibă răbdare și să aștepte modificările corespunzătoare ale impozitului. Cod, și până când se întâmplă acest lucru, insistă asupra implementării procedurii de închidere și deschidere a unei divizii separate. Acest lucru este menționat și în scrisoarea sa recentă din 18.06.2010 N 03-02-07 / 1-282<1>.

Divizia separată se mută într-un nou birou

În practică, situația este destul de comună când, după încetarea raportului contractual cu un locator, o subdiviziune separată trebuie să se mute într-un alt sediu, ceea ce, desigur, implică schimbarea adresei. Ca urmare, contribuabilul este obligat să înregistreze o subdiviziune separată în scopuri fiscale la o nouă adresă. Acestea sunt regulile stabilite la art. Artă. 23, 83 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Notă! Codul fiscal nu conține instrucțiuni în ce zi să se ia în considerare ziua creării unei subdiviziuni separate. Nu există clarificări din partea autorităților de reglementare cu privire la această problemă. De asemenea, potrivit paragrafului 2 al art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse, o subdiviziune separată este considerată a fi creată chiar dacă faptul creării acesteia nu este reflectat în niciun document organizatoric și administrativ.

Pentru încălcarea termenelor de depunere a unei cereri de înregistrare fiscală a unei organizații în conformitate cu art. 116 din Codul fiscal al Federației Ruse sunt amenințate cu penalități în valoare de 5.000 până la 10.000 de ruble.

Arătând prin Scrisoarea N 03-02-07 / 1-282 că nu există norme în legislația fiscală care să reglementeze procedura de schimbare a adresei unei subdiviziuni distincte, oficialii Ministerului Finanțelor recomandă contribuabililor aflați în această situație să o radieze cu autoritatea fiscală la vechea locație și înregistrați-o la autoritatea fiscală la o nouă adresă (a se vedea, de asemenea, Scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 28 decembrie 2009 N 03-02-07 / 1-575, din 8 mai 2009 N 03-02-07 / 1-236, din 14 iulie 2008 N 03-02 -07/1-278).

Notă. Ministerul Finanțelor consideră că la schimbarea adresei unei subdiviziuni separate, organizația trebuie să efectueze procedura de închidere și deschidere a unei subdiviziuni separate.

Un punct de vedere similar este împărtășit de departamentul fiscal în Scrisorile din 21.08.2009 N 3-6-03 / 345, din 05.02.2007 N 09-2-04 / 1867 @, iar în practică, autoritățile fiscale insistă adesea să respecte aceste reguli chiar și în cazul în care organizația este obligată să schimbe locația unei subdiviziuni separate pe teritoriul aflat sub jurisdicția unei autorități fiscale.

Această abordare a schimbării adresei printr-o subdiviziune separată a fost susținută și de judecători în Decretul FAS VVO din 16 septembrie 2008 în dosarul N A82-14769 / 2007-20. După cum au subliniat arbitrii, prevederile Codului Fiscal al Federației Ruse nu prevăd procedura de schimbare a locației unei subdiviziuni separate a unei persoane juridice prin efectuarea unei astfel de înscrieri, ci conțin doar procedura de radiere a unei organizații. la sediul unei subdiviziuni separate și înregistrarea acesteia indiferent de sediul organului fiscal.

Atunci când o organizație nu respectă recomandările controlorilor și nu se inchide o subdiviziune separată la vechea adresă, organele fiscale returnează adesea fără executare un mesaj de la organizație despre înregistrarea fiscală a subdiviziunii sale separate la o nouă adresă, transmis în vederea îndeplinirii obligației prevăzute la paragrafe. 3 p. 2 art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse (formularul N С-09-3 „Aviz privind crearea (închiderea) pe teritoriul Federației Ruse a unei subdiviziuni separate a organizației”, aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusia din 21 aprilie 2009 N ММ-7-6 / 252@, sau o notificare scrisă întocmită în formă arbitrară).

Cerințele controlorilor pentru contribuabili la schimbarea adresei unei subdiviziuni separate nu pot fi numite justificate, iar hotărârile judecătorești servesc drept confirmare a acestui lucru, în special Decretul Serviciului Federal Antimonopol al Orientului Îndepărtat din 24 noiembrie 2008 N F03-5147 / 2008. În acesta, judecătorii au indicat că trimiterea organului fiscal la art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca o justificare pentru faptul că adresa locației unei subdiviziuni separate nu poate fi schimbat, este ilegală, interpretează în sens larg această normă de drept, întrucât în ​​acest caz doar adresa unității s-a schimbat din cauza expirării contractului de închiriere a spațiului ocupat anterior, iar conducerea, personal angajații unității, funcțiile acestora din urmă au rămas aceleași. Mai mult, normele de legislație fiscală și civilă nu prevăd lichidarea unei organizații în cazul schimbării locației acesteia. Întrucât legislația fiscală nu conține reguli care să prevadă schimbarea locației unei subdiviziuni separate, concluzia inspecției că acest termen se referă doar la o persoană juridică nu se întemeiază nici pe statul de drept. Potrivit judecătorilor, în acest caz a fost suficient pentru organul fiscal notificări companiilor privind schimbarea locației unei subdiviziuni separate pentru a o scoate din evidențele fiscale și a o înregistra la o nouă adresă (a se vedea și Decretul FAS PO din 27 februarie 2010 în dosarul N A55-10094/2009).

Având în vedere interpretarea sistematică a normelor stabilite la art. Artă. 11, 83, 84 din Codul fiscal al Federației Ruse, judecătorii din Rezoluția Curții de Apel a IX-a de arbitraj din 30 aprilie 2010 N 09-AP-6722 / 2010-AK subliniază, de asemenea, inconsecvența argumentelor organele fiscale în problema schimbării adresei unei subdiviziuni separate.

Modificări de adrese - problemele rămân

Schimbarea adresei unei subdiviziuni separate le dă contribuabililor o mulțime de probleme. Pe de o parte, procedura de închidere a unei subdiviziuni separate (pe care controlorii insistă) este de obicei asociată cu reconcilierea decontărilor reciproce (inclusiv cu autoritatea fiscală) sau cu un control fiscal la fața locului în ceea ce privește această subdiviziune, care este prevăzut căci la paragraful 5 al art. 84 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, închiderea este asociată cu costuri semnificative pentru execuția unui volum destul de mare de documente. Unele dintre ele trebuie depuse la organul fiscal, altele sunt necesare pentru a aduce documentele interne în conformitate (de exemplu, ordine de închidere (deschidere) a unei divizii separate, ordin de numire a șefului, ordine de personal etc.).

Pe de altă parte, autoritățile fiscale fac reclamații împotriva organizațiilor care își desfășoară activitatea la o altă adresă decât cea specificată în cartă. Mai mult decât atât, negăsind un contribuabil la adresa sa juridică, autoritățile fiscale merg adesea în instanță cu o cerere pentru a lui lichidare, susținând că indicarea unei adrese fictive în timpul înregistrării este o încălcare gravă a legii (clauza 2, articolul 25 din Legea federală din 08.08.2001 N 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali”). Totuși, o astfel de poziție a autorităților fiscale, de regulă, nu își găsește sprijin în rândul judecătorilor, întrucât regula menționată se referă la încălcări ireparabile. Nepotrivirea adreselor cu greu poate fi considerată ca atare, fapt dovedit de practica de arbitraj existentă (a se vedea, de exemplu, Rezoluțiile FAS SZO din 27 februarie 2010 în dosarul N A56-25535/2009, FAS DVO din 13 noiembrie, 2008 N F03-5002 / 2008, FAS PO din 14.08.2008 în dosarul N A06-187 / 2008-21, FAS ZSO din 04.01.2008 N F04-1548 / 2008 (1783-24 Hotărârea Supremă de Arbitraj) Tribunalul Federației Ruse din 30.05.2007 N 5933/07).

Dacă contribuabilul nu este pregătit să intre în litigiu cu oficiu fiscal, pentru a evita problemele asociate cu adresa, sau mai degrabă, cu o nepotrivire între adresele legale și reale, el recurge uneori la cea mai inofensivă metodă în acest caz - înregistrează o subdiviziune separată la locația sa actuală, de exemplu, la adresa unui birou închiriat.

Notă. Practica de arbitraj arată că nepotrivirea adreselor nu este o încălcare de natură fatală.

Rezultă că, ocolind pretențiile organelor fiscale cu privire la adresa într-un caz, contribuabilul se confruntă cu problema schimbării adresei unei subdiviziuni distincte în altul atunci când trebuie să se mute la un nou sediu.

Dacă organizația nu înregistrează o subdiviziune separată la o nouă adresă, ea riscă din nou să se confrunte cu pretenții fiscale cauzate de nepotrivirea adreselor - legale și reale. Se dovedește cerc vicios(și, din păcate, aceasta este departe de singura problemă asociată cu activitățile unităților separate).

Cu toate acestea, în ultimele șase luni, au existat schimbări semnificative în ceea ce privește subdiviziunile separate, în special, în procedura de înregistrare a organizațiilor la autoritățile fiscale la locația subdiviziunilor lor separate.

Schimbări care au avut loc deja

Primul pas a fost intrarea în vigoare la 10 martie 2010 a Procedurii de înregistrare, radiere la autoritățile fiscale ale organizațiilor rusești la locația subdiviziunilor lor separate.<2>(în continuare - Ordinul). Procedura numită prevede posibilitatea înregistrării la autoritățile fiscale ale unei organizații la sediul sucursalei acesteia (oficiul de reprezentanță) pe baza unei cereri de înregistrare, care este depusă de organizație la organul fiscal de înregistrare simultan cu cererea. pentru modificări ale actelor constitutive ale unei persoane juridice în raport cu sucursala corespunzătoare (reprezentări). De menționat că anterior nu exista un singur document care să reglementeze procedura de înregistrare (și radiere) a subdiviziunilor separate, au existat doar împrăștiate. reguli, care au aprobat formularele de documente folosite la înregistrarea unor astfel de unități în anumite cazuri, și explicațiile funcționarilor în acest sens.

<2>Aprobat prin Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 05.11.2009 N 114n.

Apoi, în Scrisoarea nr. МН-22-6/179@ din 16 martie 2010, Serviciul Fiscal Federal a explicat algoritmul și caracteristicile implementării de către autoritățile fiscale a anumitor prevederi ale procedurii menționate, ținând cont de software-ul care funcționează în prezent. . În plus, Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 24 martie 2010 N MM-7-6 / 138@ a aprobat formularul de raportare a unei organizații cu privire la alegerea unei autorități fiscale pentru înregistrarea mai multor divizii sale separate situate în aceeași municipalitate în teritorii subordonate diferitelor autorități fiscale.

Apoi s-a produs o schimbare a poziţiei departamentului fiscal principal cu privire la discrepanţa dintre adresele legale şi cele reale. Așadar, fiind în cele din urmă de acord cu opinia judecătorilor, Serviciul Fiscal Federal, prin Scrisoarea N MN-20-6/622 din 05.05.2010, a admis că lichidarea unei organizații doar pentru că nu se află la domiciliul său este o procedură prea dură. măsura. Prin urmare, autoritatea fiscală inferioară a Serviciului Fiscal Federal a recomandat ca aceasta să se limiteze la impunerea unei amenzi șefului organizației în valoare de 5.000 de ruble. (P.

Care este diferența dintre o ramură și o diviziune separată

3 art. 14.25 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

Și, în sfârșit, a fost emisă Scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 18.06.2010 N 03-02-07 / 1-282, în care, spre deosebire de clarificările anterioare cu privire la problema schimbării adresei unei subdiviziuni separate, este indicat în proiectul de lege (atunci) care prevede modificări la prima parte a Codului Fiscal al Federației Ruse, inclusiv cele care vizează îmbunătățirea procedurii de contabilitate a organizațiilor din cadrul autorităților fiscale.

Schimbările pe care le așteptați

Modificări la art.

Artă. 23, 83, 84 din Codul fiscal al Federației Ruse, introdus prin Legea federală din 27 iulie 2010 N 229-FZ<3>, ar trebui privit în primul rând drept îndeplinirea de către Ministerul Finanțelor a promisiunilor sale.

Iar pentru a afla în ce ordine și în ce termene este necesară sesizarea organului fiscal cu privire la schimbarea adresei unei subdiviziuni separate, apelăm la prevederile Legii menționate.

<3>Textul Legii și comentariul acesteia, vezi jurnalul „Acte și comentarii pentru un contabil”, N N 16, 17, 2010.

Conform noua editie pp. 3 p. 2 art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul este obligat (așa cum era înainte) să raporteze asupra tuturor diviziilor separate ale organizației create pe teritoriul Federației Ruse (cu excepția sucursalelor și reprezentanțelor). Acest lucru trebuie făcut, ca și până acum, în termen de o lună. De asemenea, contribuabilul este obligat să efectuarea de modificări la informațiile raportate anterior autorității fiscale despre astfel de diviziuni. Legiuitorii au rezervat o perioadă de trei zile pentru implementarea acestuia.

De asemenea, este stabilită o perioadă de trei zile pentru raportarea încetării activităților prin divizii separate, inclusiv sucursale și reprezentanțe. De asemenea, organizația trebuie să respecte acest termen în cazul închiderii unor subdiviziuni separate (sucursale și reprezentanțe) (clauza 3.1, clauza 2, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Astfel, contribuabilului i se va acorda un termen mai scurt pentru transmiterea informatiilor despre inchidere decat o luna conform redactarii anterioare.

În plus, va fi extinsă și lista modalităților prin care contribuabilii pot transmite astfel de informații (clauza 7, articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse). Acum, norma numită prevede posibilitatea de a depune mesaje nu numai personal sau printr-un reprezentant, ci și în în format electronic prin canale de telecomunicații, ceea ce, în opinia noastră, va simplifica semnificativ această procedură pentru contribuabil.

În acest sens, ținând cont de modificările în curs, următorul pas către eficientizarea procedurii de transmitere a informațiilor despre subdiviziuni separate ar trebui să fie aprobarea de noi formulare (formate) de mesaje, precum și procedura de transmitere a acestora, care, prin în virtutea paragrafului 7 al art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse sunt aprobate de principalul departament fiscal al țării.

Deci, dintr-o lectură literală a paragrafelor. 3 p. 2 art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse (în noua ediție) rezultă că lista modificări ale informațiilor despre o subdiviziune separată, nespecificată. În același timp, schimbarea locației sale (sau schimbarea adresei), în opinia autorului, corespunde pe deplin semnului schimbări, mai ales că alin.4 al art. 84 din Codul Fiscal al Federației Ruse (în noua ediție) precizează în mod direct: în cazul schimbarea locației diviziune separată a organizaţiei radierea se efectuează de către organul fiscalîn care a fost înregistrată organizația. Și autoritățile fiscale sunt obligate să facă acest lucru în termen de cinci zile de la data primirii mesajului transmis (trimis) organizatie ruseascaîn conformitate cu paragraful 2 al art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse (care corespunde paragrafului 7 al articolului menționat). Înregistrare organizaţii din autoritatea fiscală la noul amplasament al subdiviziunii separate se efectuează pe baza documentelor primite de la organul fiscal la fosta locație a subdiviziunii separate a organizației.

* * *

Astfel, ținând cont de modificările aduse Codului fiscal, putem concluziona că este reglementată procedura de transmitere la organul fiscal a informațiilor despre schimbarea adresei unei subdiviziuni distincte. Adevărat, va fi valabil din momentul intrării în vigoare a modificărilor de mai sus, adică din 09/02/2010<4>. Se poate susține că a dispărut nevoia de a închide și deschide o subdiviziune separată în legătură cu schimbarea locației acesteia, asupra căreia controlorii insistaseră anterior.

<4>În conformitate cu art. 10 din Legea federală N 229-FZ, acest document intră în vigoare la o lună de la data publicării oficiale (cu excepția anumitor prevederi care intră în vigoare la alte date). Documentul a fost publicat în ziar rusesc”, N 169, 08.02.2010.

O.P. Grishina

Expert Jurnal

„Probleme reale de contabilitate

si impozitare"