O subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale. Subdiviziune separată: deschidere, contabilitate, închidere

Consilier de stat interimar al Federației Ruse, clasa a III-a

Organizația își desfășoară adesea activitățile la o adresă diferită de cea specificată în cartă. Și acest lucru poate duce la crearea unei diviziuni separate, care, la rândul său, va atrage apariția unor noi obligații pentru organizație legate de înregistrarea la autoritățile fiscale și plata taxelor (contribuțiilor de asigurări) conform unor reguli speciale.

Întrebările legate de crearea diviziilor separate sunt discutate într-un interviu cu un expert.

- Care sunt caracteristicile unei diviziuni separate?

Pe baza definiției de la articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, se pot distinge trei semne:

• izolarea teritorială de locația organizației în sine;
• prezența unui loc de muncă staționar;
• crearea (utilizarea) locului de muncă specificat pe o perioadă mai mare de o lună.

Ce înseamnă izolarea teritorială?

Izolarea teritorială este locația unității, care este diferită de locația organizației. Această condiție este respectată în mod formal dacă adresa locației organizației și adresa subdiviziunii separate diferă cu cel puțin un număr de clădire dacă alte componente coincid: stradă, casă (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 23.01.2013 nr. 03). -02-07 / 1-15).

Locație entitate legală indicate în actul său constitutiv și în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Dacă o persoană juridică acționează în baza model charter aprobat de către autorizat agenție guvernamentală, locația este indicată numai în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (paragraful 4 al articolului 52, alineatul 5 al articolului 54 din Codul civil al Federației Ruse).

Registrul unificat de stat al persoanelor juridice trebuie să indice, de asemenea, adresa persoanei juridice în locația acestei persoane juridice (subparagraful „c” al paragrafului 1 al articolului 5 lege federala din 8 august 2001 N 129-FZ „On înregistrare de stat persoane juridice şi antreprenori individuali»).

Care este diferența dintre o adresă și o locație?

Potrivit paragrafului 2 al articolului 54 din Codul civil al Federației Ruse, locația unei persoane juridice este determinată nu doar de locul înregistrării sale de stat pe teritoriu. Federația Rusă, dar și numele așezării ( municipalitate) în care se află.

Rețineți că o municipalitate este o așezare urbană sau rurală, raionul municipal, district urban, district urban cu diviziune intracity, district intracity sau teritoriu intracity al unui oras cu semnificatie federala (articolul 2 din Legea federala nr. 131-FZ din 6 octombrie 2003 "Cu privire la principii generale organizatii administrația localăîn Federația Rusă).

Adresa indicată în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice este o descriere a locației obiectului, structurată în conformitate cu principiile organizării autonomiei locale. Această descriere include denumirea unui element al structurii de planificare, dacă este necesar, un element al rețelei de drumuri, precum și o denumire digitală și (sau) alfanumerică a obiectului de adresare, care permite identificarea acestuia (articolul 2 din Legea federală din 28 decembrie 2013 nr. 443 - FZ „Cu privire la informațiile federale sistem de adreseși privind amendamentele la Legea federală „Cu privire la principiile generale ale organizării autonomiei locale în Federația Rusă”).

Adresa include un cod poștal, numele subiectului Federației Ruse, numele districtului, orașul, strada, numărul casei, clădirea, camera.

Astfel, locația indicată în acte fondatoare, și adresa persoanei juridice (adresa organului executiv permanent al persoanei juridice din cadrul locației persoanei juridice), indicată în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, diferă.

- Cum afectează diferența dintre locație și adresă recunoașterea unității ca separată?

Locația poate fi indicată în cartă prin numele localității, de exemplu, „orașul Moscova”. Mai mult, modificarea informațiilor din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice în ceea ce privește adresa organizației în cadrul reglementării nu va necesita modificări în cartă.

Definiția unei reprezentanțe și a unei sucursale ca subdiviziuni separate ale unei persoane juridice situate în afara locației sale este consacrată în articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse.

În acest sens, putem concluziona că o subdiviziune va fi considerată separată doar dacă este creată într-o altă localitate (formație municipală) decât cea în care este înregistrată organizația.

Această abordare este posibilă dacă locația organizației este indicată în cartă ca localitate. Iar la cererea organizației, se pot face modificări corespunzătoare la charter.

- Ce altceva indică crearea unei unități separate?

Al doilea semn al unei subdiviziuni separate este prezența locurilor de muncă staționare echipate. Conform practicii de aplicare a legii, pentru apariția unei subdiviziuni separate, este suficient să creați (utilizați) chiar și un loc de muncă staționar.

Locul de muncă este locul unde trebuie să se afle salariatul sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului (articolul 209). Codul Muncii). Totodată, organizația trebuie să aibă contracte de muncă cu persoane fizice. Contractele de drept civil nu presupun crearea unui loc de muncă.

Deci afară relaţiile de muncă, adică în absența angajaților nu apare o subdiviziune separată.

Dotarea unui loc de muncă staționar înseamnă crearea condițiilor necesare performanței sarcinile de serviciu, precum și îndeplinirea de către angajat a unor astfel de atribuții (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 iulie 2011 nr. 03-02-07 / 1-265, rezoluții ale Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Caucaz de Nord din data de 20 iunie 2007 Nr Ф08-3590 / 2007-1449А, Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Nord-Vest din data de 02.11.2007 în dosarul A26-11293/2005).

Crearea unui loc de muncă staționar nu depinde de:

• pe modul de organizare a muncii - metoda de schimbare sau călătorie de afaceri;
• program de lucru (durata saptamana de lucru, munca, ture etc.);
• perioada de ședere a unui anumit angajat la un loc de muncă staționar sau loc de muncă și de plată salariile(Rezoluția CA Districtului Caucaz de Nord din 21 iulie 2015 Nr. Ф08-4287/2015);
• dacă organizația deține proprietatea asupra spațiilor sau utilizarea acestuia, în care la locul de muncă este creat.

- Existenta unui contract de munca cu un angajat care lucreaza in afara biroului, este nevoie de crearea unei unitati separate?

Luați în considerare exemple.
Munca poate fi călătorie în natură, când lucrătorii vizitează diverse organizatiiîn scopul promovării bunurilor şi stabilirii cooperării. Este clar că nu funcționează în biroul organizației (propriu sau închiriat). Atunci când desfășurați activități cu caracter de călătorie, nu există motive pentru înregistrarea unei organizații la o autoritate fiscală la locul acestor activități (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 03/01/2012 nr. 03-02-07 / 1-50, din 28.07.2011 Nr. 02-07/1-265).

Muncitorii la domiciliu sunt persoanele care au încheiat un contract de muncă pentru prestarea muncii la domiciliu din materiale și folosind instrumente și mecanisme alocate de angajator sau dobândite de către acesta pe cheltuiala proprie (articolul 310 din Codul muncii). Dar, dacă o organizație desfășoară activități folosind forța de muncă a lucrătorilor la domiciliu fără a dota locuri de muncă staționare, nu există motive pentru înregistrarea organizației la organul fiscal la locul de reședință al lucrătorului la domiciliu.

Un acord privind munca la distanță poate fi încheiat între părți dacă, în vederea îndeplinirii functia muncii iar pentru interacțiunea dintre angajator și angajat pe probleme legate de implementarea acestuia se folosește internetul. Potrivit articolului 312.1 din Codul muncii lucru la distanță este îndeplinirea unei funcţii de muncă determinate prin contractul de muncă în afara locului de muncă staţionar. Prin urmare, indiferent de cât timp este implicat un lucrător la distanță, nu se formează o subdiviziune separată (scrisoarea Ministerului Finanțelor din 04.07.2013 Nr. 03-02-07/1/25829).

Nu creează o subdiviziune separată și o organizație care încheie un contract de prestare a muncii de către angajați angajați de o altă organizație (articolul 341.1 din Codul muncii). Subdiviziune separată pot apărea la organizația care a furnizat personalul.

- Dar dacă angajatul efectuează muncă la locația clientului?

Când desfășurați activități pe teritoriul clientului, când angajații organizației, de exemplu, sfătuiesc clientul, îl configurează software, curățați incinta, iar această lucrare este efectuată fără un loc de muncă staționar, nu este creată o subdiviziune separată.

Rețineți că prevederile contractului cu clientul, conform cărora furnizarea de inventar, mijloace de comunicare este responsabilitatea clientului, au permis instanțelor de judecată să tragă concluzii cu privire la absența unui loc de muncă staționar pentru antreprenorul care prestează servicii (Decretul de Serviciul Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 20 decembrie 2010 Nr. KA-A41 / 15744-10) .

- Și ce să faceți dacă organizația este angajată, de exemplu, în construcția de linii electrice, drumuri sau altceva, atunci când locurile staționare sunt izolate teritorial de locația organizației, dar locul de muncă în sine nu are o adresă permanentă ?

În cazul caracterului mobil al lucrării, înregistrarea se poate face de comun acord cu organul fiscal. O astfel de procedură este prevăzută de paragraful 9 al articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse. Solicitarea relevantă poate fi trimisă de către organizație autorității fiscale de la locația sau la locul său de activitate.

În astfel de situații, unele organizații închiriază în mod special spații, a căror adresă este utilizată în scopul înregistrării unei diviziuni separate.

Hotărârea Guvernului nr. 122 din 19 noiembrie 2014 a aprobat Regulile pentru atribuirea, modificarea și anularea adreselor, potrivit cărora, la atribuirea adreselor clădirilor, structurilor și obiectelor de construcție în curs, adresele trebuie să corespundă adreselor. terenuri, în limitele cărora se află astfel de clădiri, structuri și obiecte de construcție în curs.

În acest sens, dacă un loc de muncă staționar situat pe un teren nu are o adresă poștală, se utilizează ca atare adresa terenului.

- Care este importanța duratei de lucru la locația unei subdiviziuni separate?

Al treilea semn care caracterizează prezența unei subdiviziuni separate este temporar: locul de muncă trebuie creat pentru o perioadă mai mare de o lună.

Să acordăm încă o dată atenție faptului că timpul efectiv petrecut de un anumit angajat la locul de muncă, care este creat sau utilizat de o organizație în afara locației sale, nu contează pentru recunoașterea unei subdiviziuni separate (scrisoare a Ministerului Finanțelor din data de 18 februarie 2010 Nr. 03-02-07 / 1- 67).

Deci, prezența unei unități în același timp izolarea teritorială, locurile de muncă staționare pe o perioadă mai mare de o lună, înseamnă că aceasta este o unitate separată prin care organizația își desfășoară activitățile. În scopul controlului fiscal, fiecare organizație rusă trebuie să fie înregistrată la Serviciul Fiscal Federal (Articolul 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse) la locul unei astfel de activități (locația unei subdiviziuni separate).

Alte semne (bilanţ separat, cont etc.) nu afectează recunoaşterea unei subdiviziuni separate.

- Ce documente confirmă crearea unei divizii separate?

Actele locale ale organizației, care indică crearea unei subdiviziuni separate. Puterile acestei diviziuni sunt de o importanță fundamentală. Și nu trebuie să le depuneți autorităților fiscale pentru înregistrare. Documentele pot fi solicitate numai în cazul unui litigiu fiscal cu privire la data înființării unei subdiviziuni separate.

Crearea unui loc de muncă staționar poate fi confirmată prin:

• contract de închiriere a spațiilor;
• un contract de muncă cu un angajat în care locul de muncă este determinat la locația unei subdiviziuni separate;
• documente primare, indicând desfășurarea activităților la locația unei subdiviziuni separate (bile de parcurs, certificate de acceptare etc.).

În sine, dreptul de a folosi spațiile nu confirmă întotdeauna existența unor locuri de muncă staționare echipate.

Dacă este necesar un permis special pentru a desfășura afaceri organisme autorizate, în special, o licență, atunci data emiterii acesteia poate fi recunoscută ca data creării unei subdiviziuni separate, deoarece de la această dată pot începe activitățile.

Cel mai vechi dintre documentele care confirmă prezența tuturor semnelor unei subdiviziuni separate determină data creării sale.

- Ce să faceți dacă organizația a decis să deschidă o sucursală sau o reprezentanță?

În cazul înregistrării modificărilor în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice în legătură cu crearea de sucursale și reprezentanțe, înregistrarea la locația acestora se va face automat pe baza informațiilor cuprinse în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Prezenta sau absenta locuri stationare la sediul unei subdiviziuni separate, înregistrată ca sucursală sau reprezentanță, nu contează pentru înregistrarea la organele fiscale.

În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse prevede specificul administrării unei subdiviziuni separate, în funcție de forma acesteia. De exemplu, autoritatea fiscală are dreptul de a efectua un audit fiscal independent la fața locului al diviziilor separate ale contribuabilului, care sunt înregistrate ca sucursală și reprezentanță.

Dacă o organizație a creat o subdiviziune separată care nu este o sucursală și nu a indicat-o ca atare în documentele sale constitutive, aceasta are dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare.

- Cum, în sensul aplicării sistemului simplificat de impozitare, să distingem o sucursală de o subdiviziune separată?

O sucursală este o subdiviziune separată situată în afara locației unei persoane juridice și care îndeplinește toate sau o parte din funcțiile acesteia, inclusiv funcțiile unei reprezentanțe. Sucursala trebuie să fie înscrisă în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.

Rețineți că organizația ia în mod independent o decizie privind acordarea sau nu acordarea statutului de filială unei subdiviziuni separate.

Pentru a crea o subdiviziune separată, o organizație trebuie să trimită un mesaj autorității fiscale despre crearea unei subdiviziuni separate. Pe baza acestui mesaj, organizația va fi înregistrată în legătură cu crearea unei subdiviziuni separate cu atribuirea punctului de control corespunzător.

Dacă se ia o decizie de recunoaștere a unei subdiviziuni separate ca sucursală, această decizie necesită înregistrarea de stat: modificări la Registrul de stat unificat al persoanelor juridice în conformitate cu capitolul VI al Legii federale nr. 129-FZ din 08.08.2001.

- Cum se efectuează înregistrarea la locația unei subdiviziuni separate?

Organizația trebuie să informeze autoritatea fiscală de la locația sa cu privire la crearea unei subdiviziuni separate. Această obligație nu se aplică subdiviziunilor separate stabilite în afara teritoriului Federației Ruse, precum și sucursalelor și reprezentanțelor.

Conform paragrafului 3 al paragrafului 2 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, mesajul trebuie trimis în termen de o lună de la data creării unei subdiviziuni separate a organizației ruse.

Mesajul poate fi transmis organului fiscal personal sau prin reprezentant, trimis prin posta prin scrisoare recomandată sau transmise electronic prin TCS.

Formularul de raportare cu privire la crearea subdiviziunilor separate ale unei organizații ruse și a modificărilor la informațiile trimise anterior despre astfel de subdiviziuni separate a fost aprobat prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 9 iunie 2011 nr. ММВ-7-6/362 @ (forma С-09-3-1). Totodată, nu este stabilită responsabilitatea pentru nerespectarea formei mesajului.

Înregistrarea la autoritățile fiscale ale unei organizații la locația subdiviziunii sale separate se efectuează de către autoritatea fiscală pe baza unei notificări în termen de cinci zile de la data primirii acesteia.

- Este necesar să se trimită un mesaj despre crearea unei subdiviziuni separate, dacă organizația a fost deja înregistrată la organul fiscal la sediul activității prin această subdiviziune separată?

Trebuie sa. Obligația organizației de a transmite autorității fiscale la locația locației sale un mesaj privind crearea fiecărei subdiviziuni separate apare indiferent de faptul că subdiviziunea separată poate fi localizată:

• în teritoriul aflat sub jurisdicția autorității fiscale în care organizația a fost deja înregistrată la locație (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 februarie 2014 nr. SA-4-14 / 3404);
• pe teritoriul unei municipalități subordonate autorității fiscale, în care organizația a fost deja înregistrată la locația unei alte subdiviziuni separate (scrisoare a Ministerului Finanțelor al Rusiei din 2 septembrie 2011 nr. 03-02-07 / 1 -314);
• pe teritoriul unei municipalități subordonate diferitelor autorități fiscale, într-una dintre care organizația a fost deja înregistrată la locația unei alte subdiviziuni separate. Dacă într-o municipalitate există mai multe divizii separate, subordonate diferitelor autorități fiscale, organizația poate alege o autoritate fiscală. Formularul de notificare privind alegerea unei autorități fiscale pentru înregistrare este prezentat în Anexa nr. 4 la Ordinul nr. YaK-7-6/488@ al Serviciului Fiscal Federal din 11 august 2011.

- În cazul în care o notificare de înregistrare la locația unei subdiviziuni separate este primită cu întârziere, este necesară recalcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice pentru perioada din momentul în care a fost creată subdiviziunea separată și retransmiterea rapoartelor?

Adesea, o organizație primește o notificare de înregistrare la locația unei subdiviziuni separate la una sau două luni după crearea unei subdiviziuni separate.

Absența unui punct de control din cauza primirii cu întârziere a unui aviz de înregistrare duce la o situație de transfer excesiv al impozitului pe venitul personal la locația unei subdiviziuni separate și la restanțe la locația altei subdiviziuni separate, a căror corectare este posibilă folosind procedura de clarificare a plății (paragraful 7 al articolului 45 din Codul fiscal al Federației Ruse) sau compensarea (articolul 78 din Codul fiscal al Federației Ruse). Implementarea acestor proceduri necesită depunerea calculelor actualizate în formularul 6-NDFL.

În același timp, transferul impozitului pe venitul personal care nu se află la locația unei subdiviziuni separate (la locația unei alte subdiviziuni separate) nu ar trebui să aibă ca rezultat acumularea de penalități și tragerea la răspundere a agentului fiscal în temeiul articolului 123 din Codul fiscal al Federația Rusă (Scrisori ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 07.04.2015 Nr. BS-4-11 /5717@, din 02.08.2013 Nr. BS-4-11/14009).

Considerăm că în situația luată în considerare, calculul în formularul 6-NDFL pentru o subdiviziune separată poate fi finalizat din luna primirii notificării.

- Cum se plătește impozitul pe venit pentru divizii separate?

Articolul 288 din Codul Fiscal al Federației Ruse este dedicat procedurii de plată a impozitului. Impozitul care urmează să fie creditat în bugetul entității constitutive a Federației Ruse are o anumită particularitate. Dacă o organizație și subdiviziunile sale separate sunt situate pe teritoriul unui subiect al Federației Ruse, atunci aceasta are dreptul de a decide cu privire la plata impozitului pe venit pentru subdiviziunile sale separate la bugetul acestui subiect. Și în cazul în care organizația-mamă plătește impozit pe venit pentru subdiviziunile sale separate la bugetul subiectului, aceasta are dreptul să depună o declarație de impozit pe impozitul pe venit al organizațiilor la organul fiscal numai la sediul acesteia (scrisoare a Ministerului Finantele Rusiei din 03.07.2017 Nr. 03-03 -06/1/41778).

- Ce modificări în obligațiile plătitorilor de prime de asigurare atunci când se creează o subdiviziune separată?

Conform paragrafului 7 al paragrafului 3.4 al articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorul primelor de asigurare este obligat să raporteze separat autorității fiscale de la locația organizației cu privire la împuternicirea subdiviziunii separate (privarea de autoritate) să acumulează plăți și remunerații către persoane fizice. Mesajul trebuie trimis în cel mult o lună de la data evenimentului relevant. Mai mult, această regulă trebuie respectată în relațiile care decurg de la 1 ianuarie 2017.

Pe baza acestor rapoarte, organele fiscale vor lua în considerare divizii separate, inclusiv sucursale, reprezentanțe organizații rusești stabilit pe teritoriul Federației Ruse, autorizat sau lipsit de autoritatea de a acumula plăți și alte remunerații în favoarea indivizii(Clauza 3.1 din articolul 84 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizația plătește prime de asigurare și trimite calcule pentru primele de asigurare la locația sa și la locațiile acelor divizii separate care acumulează plăți și alte remunerații în favoarea persoanelor fizice (paragraful 11 ​​al articolului 431 din Codul fiscal al Federației Ruse).

- Dacă adresa locației unei subdiviziuni separate se schimbă în timp?

Organizația, în termen de trei zile de la data modificării informațiilor despre subdiviziunea separată, trebuie să trimită un mesaj despre aceasta organului fiscal (formular C-09-3-1).

Autoritatea fiscală, la schimbarea locației unei subdiviziuni separate în care a fost înregistrată organizația, o scoate din registru în termen de cinci zile de la data primirii mesajului.

Înregistrarea unei organizații la autoritatea fiscală la noua locație a subdiviziunii separate se efectuează pe baza documentelor primite de la autoritatea fiscală la locația anterioară a subdiviziunii separate.

- Schimbarea adresei unei subdiviziuni separate este diferită de lichidarea unei subdiviziuni separate?

Da. În cazul închiderii unei subdiviziuni separate, inclusiv a unei sucursale și a unei reprezentanțe, o notificare corespunzătoare trebuie trimisă organului fiscal în termen de trei zile de la data deciziei de închidere a subdiviziunii.

Radierea unei organizații de către autoritatea fiscală la locația unei subdiviziuni separate la închiderea unei subdiviziuni separate se efectuează nu mai devreme de pregătirea unui certificat de audit fiscal la fața locului al organizației (pentru cazurile în care decizia de a efectua o auditul la fața locului a fost efectuat înainte de întocmirea avizului de radiere a unei organizații ruse în cadrul autorității fiscale) .

- Cum poate autoritatea fiscală să detecteze că o organizație a creat o subdiviziune separată?

Ca parte a măsurilor de control fiscal ale organizației în sine și (sau) contrapărților acesteia, de exemplu, locatorii centre de birouri sau instalații de depozitare, antreprenori generali etc.

Pentru a trage la răspundere pentru nedepunerea unui raport privind crearea unei subdiviziuni separate, nu este necesar un control fiscal. Procedura privind cazul se va desfășura în conformitate cu articolul 101.4 din Codul fiscal al Federației Ruse.

- Care este responsabilitatea dacă organizația nu este înregistrată la locația unei subdiviziuni separate?

Neprezentarea unui raport privind o subdiviziune separată atrage răspunderea în conformitate cu articolul 126 alineatul (1) din Codul fiscal al Federației Ruse. În acest caz, amenda este de 200 de ruble (scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 17 aprilie 2013 nr. 03-02-07/1/12946).

Termenul de prescripție de trei ani pentru această infracțiune fiscală se calculează din ziua următoare ultimei zile a termenului de o lună alocat pentru depunerea procesului verbal.

Pentru nefurnizarea la timp a informațiilor necesare pentru controlul fiscal, răspunderea administrativă apare în conformitate cu normele părții 1 a articolului 15.6 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse, sub forma unei amenzi pentru funcționari în valoare de 300 la 500 de ruble.

1 O răspundere mai semnificativă este stabilită de paragraful 2 al articolului 116 din Codul fiscal al Federației Ruse. Desfășurarea activităților de către o organizație fără înregistrare la organul fiscal la locația unei subdiviziuni separate poate fi pedepsită cu o amendă în valoare de 10% din veniturile primite în perioada specificată ca urmare a unor astfel de activități, dar nu mai puțin de 40 mii de ruble.

- Când se aplică sancțiunea conform paragrafului 2 al articolului 116 din Codul fiscal?

Potrivit sentinței Curții Supreme din 26 iunie 2017 nr. 303-KG17-2377, în legătură cu crearea unei subdiviziuni separate, obligația organizației de a informa despre crearea acesteia prin transmiterea unui mesaj în termenul prevăzut este stabilit. Neîndeplinirea acestei obligații atrage răspunderea conform paragrafului 1 al articolului 126 din Codul fiscal al Federației Ruse și nu conform paragrafului 2 al articolului 116 din Codul fiscal al Federației Ruse, indiferent de faptul de a desfășura activități.

Dar procedura de impozitare a unor taxe este reglementată de legislație, inclusiv subiecții Federației Ruse și reguli municipii. Rezultă din aceasta că neînregistrarea la locația unei subdiviziuni separate nu anulează obligația organizației de a calcula impozitele pe baza reglementărilor fiscale în vigoare pe teritoriul pe care se află subdiviziunea corespunzătoare, chiar dacă nu este înregistrată la inspectoratul fiscal. Se poate spune că ignorarea obligației de a raporta subdiviziunea separată creată este limitată la o amendă conform Codului fiscal al Federației Ruse de 200 de ruble în aceleași condiții de impozitare la locația organizației și la locația subdiviziunii separate neînregistrate.

Din decizia Curții Supreme rezultă că răspunderea în temeiul paragrafului 2 al articolului 116 și al articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse este delimitată după cum urmează.

În cazul în care organizația a fost înregistrată la autoritatea fiscală (oricare), iar autoritatea fiscală a putut determina cuantumul obligațiilor fiscale ale organizației, inclusiv din activitățile desfășurate prin divizii separate, și a fost înregistrată evaziunea fiscală, atunci răspunderea apare în temeiul articolului 122 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Responsabilitatea conform paragrafului 2 al articolului 116 din Codul fiscal al Federației Ruse este aplicabilă atunci când, dintr-un motiv sau altul, autoritatea fiscală nu a stabilit tipul și valoarea impozitelor de plătit pentru rezultatele activităților ascunse de impozitare. Cu această înțelegere a deciziei Curții Supreme, tragerea la răspundere a unei organizații pentru neplata impozitelor care a apărut ca urmare a activităților sale fără înregistrare este posibilă numai pe baza rezultatelor luării în considerare a materialelor unui control fiscal la fața locului. .

În modern conditiile magazinului companiile pentru a crește veniturile vin cu diverse scheme pentru a crește profitabilitatea, introduce noi metode de producție. Organizațiile caută să extindă limitele afacerilor, să promoveze bunuri (servicii) pe piețele nu numai din cele mai apropiate, ci și din regiunile îndepărtate ale țării. Una dintre modalitățile eficiente de a obține rezultate pozitive este crearea unei sucursale (birouri de reprezentanță).

NotăÎn conformitate cu legislația fiscală, contribuabilii, pentru a exercita controlul fiscal, sunt obligați să se înregistreze la autoritățile fiscale la sediul organizației, locația subdiviziunilor sale separate.

O organizație care include subdiviziuni separate situate pe teritoriul Federației Ruse este obligată să se înregistreze la autoritatea fiscală la locația fiecăreia dintre subdiviziunile sale, dacă această organizație nu este înregistrată la autoritatea fiscală la locul acestei subdiviziuni (clauza 1). al Art. 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Dreptul civil distinge următoarele tipuri de divizii separate: sucursale și reprezentanțe (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).

O reprezentanță este o subdiviziune separată a unei persoane juridice, situată în afara locației acesteia, care reprezintă interesele persoanei juridice și le protejează.

O sucursală este o subdiviziune separată a unei persoane juridice situată în afara locației sale și care își îndeplinește toate sau o parte din funcțiile, inclusiv funcțiile de reprezentanță.

Notă Reprezentanța și sucursalele nu sunt persoane juridice. Acestea sunt dotate cu proprietate de către persoana juridică care le-a creat și acționează în baza prevederilor aprobate de aceasta.

Șefii reprezentanțelor și sucursalelor sunt numiți de o persoană juridică și acționează pe baza unei procuri.

Codul Fiscal al Federației Ruse oferă propria abordare a conceptului de „subdiviziune separată”. Prin subdiviziune separată se înțelege orice subdiviziune care este izolată teritorial de organizația-mamă, în locul căreia sunt dotate locurile de muncă staționare. O subdiviziune separată a unei organizații este recunoscută ca atare, indiferent dacă crearea ei se reflectă sau nu în documentele constitutive sau în alte documente organizatorice și administrative ale organizației și în atribuțiile conferite subdiviziunii specificate. În același timp, locul de muncă este considerat staționar dacă este creat pentru o perioadă mai mare de o lună (articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse).

Articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse definește un loc de muncă ca un loc în care trebuie să se afle un angajat sau unde trebuie să ajungă în legătură cu munca sa și care se află direct sau indirect sub controlul angajatorului.

Locația unei subdiviziuni separate a unei organizații ruse în conformitate cu art. 11 din Codul Fiscal al Federației Ruse este locul în care această organizație își desfășoară activitatea prin sucursala sau reprezentanța sa.

Decretele Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 7 octombrie 2002 N A26-3503 / 02-02-07 / 160 și Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 30 iulie 2004 N KA-A41 / 6389 -04 indică faptul că dotarea unui loc de muncă staționar înseamnă crearea condițiilor pentru îndeplinirea sarcinilor de muncă, precum și însăși îndeplinirea acestor atribuții.

Chiar și un loc de muncă staționar creat creează o subdiviziune separată, care ar trebui să fie înregistrată la biroul fiscal (Scrisoarea Ministerului Impozitelor din Rusia din 29 aprilie 2004 nr. 09-3-02 / 1912 „Cu privire la recunoașterea unui loc de muncă ca subdiviziune separată”).

Dacă angajații lucrează la domiciliu și contribuabilul nu are locuri de muncă staționare echipate pentru ei, nu se consideră a fi creată o subdiviziune separată. Totuși, munca la domiciliu ar trebui stabilită în contractele de muncă cu angajații.

Astfel, subdiviziune separată a unei organizații este orice subdiviziune care este separată teritorial de aceasta, la locul căreia organizația creează locuri de muncă și își desfășoară activitățile pe o perioadă mai mare de o lună. Absența oricăruia dintre semnele de mai sus ale unei subdiviziuni separate nu conduce la înființarea unei sucursale sau a unei reprezentanțe de către organizație.

Procedura de infiintare a unei sucursale (reprezentanta) pentru firmele cu răspundere limitată definit de Legea federală din 08.02.1998 N 14-FZ „Cu privire la societățile cu răspundere limitată”. Societatea poate crea sucursale și deschide reprezentanțe prin decizie intalnire generala membri ai societății, adoptate cu o majoritate de cel puțin două treimi din numărul total de voturi ale participanților societății, dacă necesitatea unui număr mai mare de voturi pentru a lua o astfel de decizie nu este prevăzută de statutul societății. .

Cu privire la societățile pe acțiuni, atunci pentru ei procedura de înființare a unei sucursale (oficiu de reprezentanță) este determinată de Legea federală din 26 decembrie 1995 N 208-FZ „Cu privire la societățile pe acțiuni”.

Crearea de sucursale și deschiderea de reprezentanțe ale companiei este de competența consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) al companiei. Modificările la statutul societății referitoare la crearea de sucursale, deschiderea de reprezentanțe ale societății și lichidarea acestora se efectuează pe baza unei hotărâri a consiliului de administrație (consiliu de supraveghere) al societății.

Pe baza deciziei (proces-verbal) privind înființarea unei sucursale, deschiderea unei reprezentanțe, organul executiv al companiei (directorul) emite un ordin de creare a unei subdiviziuni separate, care indică numele, locația sucursalei. (reprezentanță), numește un șef, stabilește termenele de înregistrare la organele fiscale.

Același ordin poate aproba Regulamentele unei sucursale (reprezentanță) - un document intern care conține informații despre capacitatea juridică a diviziilor separate, tipurile de activități pe care le desfășoară, scopurile înființării lor, drepturile și obligațiile, structura de conducere, procedura de încheiere a tranzacțiilor, competențele de conducere, capacitatea de a dispune în numerar, precum și procedura de lichidare a unei sucursale (reprezentanță) etc.

În baza comenzii, se fac modificări documentelor constitutive ale organizației.

Reprezentanțele și sucursalele trebuie să fie indicate în actele constitutive ale persoanei juridice care le-a creat. Dar realitățile vieții sunt de așa natură încât decizia de a crea subdiviziuni separate se ia, de regulă, după înregistrarea actelor constitutive ale organizației nou create. Prin urmare, atunci când se creează o sucursală sau o reprezentanță, este necesar să se facă modificări documentelor constitutive ale organizației.

Procedura de înregistrare de stat a modificărilor documentelor constitutive legate de crearea subdiviziunilor separate este stabilită prin Legea federală nr. 129-FZ din 8 august 2001 „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali”.

Pentru a modifica actele constitutive ale unei societăți, este necesar să depuneți următorul pachet de documente la autoritatea de înregistrare de la sediul acesteia:

• decizia de modificare a actelor constitutive;
• modificări ale actelor constitutive. Textul modificărilor poate fi prezentat de către persoana juridică ca document scris separat, atașat la cartă ( memorandum de asociere) și în forma noua editie charter (acord constitutiv);
• ordin de plată pentru plata taxei de stat. Pentru înregistrarea de stat a modificărilor aduse documentelor constitutive ale unei persoane juridice, este prevăzută o taxă de stat de 400 de ruble. (clauza 3, partea 1, articolul 333.33 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În ceea ce privește conținutul informațiilor care trebuie reflectate în Cartă, atunci în baza paragrafului „n” al art. 5 din legea de mai sus în Unu registrul de stat persoanele juridice trebuie să conțină informații despre numele complet al sucursalei (reprezentanța) și locația acesteia.

Orice modificare a denumirii sau locației unei sucursale (reprezentanță) sau lichidarea acesteia din urmă ar trebui să implice și introducerea unor modificări corespunzătoare în actele constitutive ale unei persoane juridice pentru a asigura fiabilitatea informațiilor conținute în acestea.

Notă Organismul de înregistrare, în termen de cel mult cinci zile de la data primirii notificării menționate, face o înscriere corespunzătoare în registrul de stat.

În lipsa actelor constitutive ale unei persoane juridice înregistrate corespunzător, cu informații introduse în acestea despre sucursalele și reprezentanțele înființate, se poate vorbi de o discrepanță între actele constitutive ale legislației actuale.

Modificările în actele constitutive, inclusiv în ceea ce privește informațiile despre sucursale, devin efective pentru terți din momentul înregistrării lor de stat.

Procedura de creare a unei subdiviziuni separate este cu un ordin de mărime mai simplă decât crearea unei sucursale (reprezentanță) a unei companii. Deschiderea unei subdiviziuni distincte este de competența organului executiv (director) și se oficializează prin ordin de înființare. Documentele constitutive ale companiei nu conțin informații despre o subdiviziune separată, prin urmare, la deschiderea sau închiderea unei subdiviziuni separate, nu trebuie să se introducă nimic în documentele constitutive.

Trebuie să știți că o subdiviziune separată nu trebuie înregistrată la biroul fiscal dacă este situată pe teritoriul aceleiași municipalități cu organizația însăși.

După efectuarea modificărilor documentelor constitutive, organizația este obligată să se înregistreze la organul fiscal la sediul sucursalei (oficiul de reprezentanță). Este necesar să rețineți termenul limită de înregistrare, și anume, cererea trebuie depusă la organul fiscal în termen de o lună de la crearea unei subdiviziuni separate.

Circumstanțele esențiale în crearea unei subdiviziuni separate sunt faptul și momentul creării subdiviziunii, întrucât termenul de depunere a cererii de înregistrare fiscală se calculează din momentul înființării sucursalei. În același timp, nu există niciun motiv să considerăm ca un astfel de moment ziua adopției. ședință extraordinară participanții societății (consiliu de supraveghere, director) decizii de deschidere a unei sucursale (reprezentanță) (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Central din 05.05.2004 în cazul nr. A14-8354-03/23/18).

Pregătirea unui nou loc de activitate (achiziție de spații, echipamente ale acestuia, lucrări de reparații etc.) nu este crearea unei subdiviziuni separate. Perioada de sesizare a organului fiscal începe să se calculeze numai din momentul creării efective a locurilor de muncă, i.e. pregătirea lor finală pentru implementarea activităților (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Moscova din 24 august 2001 Nr. KA-A41 / 4467-01).

Înregistrarea unei organizații la locația subdiviziunii sale separate se efectuează pe baza unei cereri în formularul nr. 1-2 - Contabilitate, aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din data de 01.12. contabilitate și radiere a evidenței organizații și indivizi ruși”.

Atunci când depune o cerere de înregistrare a unei organizații la locația subdiviziunii sale separate, organizația, simultan cu cererea de înregistrare, trebuie să depună într-un singur exemplar copii ale certificatelor de înregistrare certificate corespunzător la autoritatea fiscală a organizației principale de la locația sa. , documente care confirmă crearea sucursalei sau reprezentanței (clauza 1, articolul 84 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De obicei, autoritățile fiscale solicită o copie legalizată a unui astfel de certificat de înregistrare la organul fiscal.

Ca documente care confirmă crearea unei subdiviziuni separate, pot fi depuse următoarele: acte constitutive ale unei persoane juridice care indică în ele informații despre o subdiviziune separată, sau un extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice, sau Regulamentul unei sucursale ( reprezentanță), sau un ordin (comandă) privind crearea unei subdiviziuni separate.

În lipsa documentelor care să confirme înființarea unei sucursale sau a unei reprezentanțe, înregistrarea organizației la organul fiscal la locația subdiviziunii sale separate se efectuează pe baza unei cereri de înregistrare și a unei copii certificate corespunzător a certificatului de înregistrarea la organul fiscal al organizației la sediul acesteia . Atunci când o organizație împuternicește o subdiviziune separată să plătească impozite la locația sa, se depune un document care confirmă aceste competențe (clauza 2.1.4 din Ordinul Ministerului Fiscal al Rusiei din 03.03.2004 N BG-3-09 / 178 „La aprobarea Procedurii și condițiilor de atribuire, aplicare, precum și modificări ale numărului de identificare a contribuabilului și formelor documentelor utilizate la înregistrarea, radierea persoanelor juridice și fizice").

Organismul de înregistrare nu are dreptul de a solicita prezentarea altor documente, altele decât documentele stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse. În consecință, lista documentelor stabilită de Codul Fiscal al Federației Ruse este exhaustivă.

În practică, autoritățile fiscale își formează propria listă de documente, de regulă, solicită, în plus, să fie prezentate următoarele documente pentru înregistrarea fiscală:

1. copii ale actelor constitutive;
2. reglementări privind sucursala (oficiul de reprezentanță);
3. o copie a certificatului de înregistrare de stat a organizației-mamă;
4. ordin privind numirea directorului și contabilului șef al unității;
5. informații despre directorul și contabilul șef atât al organizației-mamă, cât și al sucursalei;
6. contract de închiriere pentru spații nerezidențiale pentru o subdiviziune separată;
7. o scrisoare care confirmă autoritatea unei divizii separate pentru plata impozitelor;
8. extras din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice în raport cu organizația-mamă.

O sucursală sau reprezentanță nu are un număr de identificare a contribuabilului (TIN) separat de organizația-mamă, deoarece o divizie separată nu este un contribuabil independent. În fluxul de lucru, o divizie separată utilizează direct TIN-ul organizației-mamă.

Cu toate acestea, unei diviziuni separate i se va atribui propriul cod de motiv de înregistrare (KPP), diferit de organizația-mamă. Acesta va fi indicat în Avizul de înregistrare fiscală la locația subdiviziunii separate.

Organul fiscal este obligat în termen de cinci zile de la data depunerii tuturor documente necesare efectuează înregistrarea unei subdiviziuni separate pe cont și emite o notificare corespunzătoare.

Dacă organizația ia decizia de a înceta activitățile (închiderea) unei subdiviziuni, organizația este obligată să notifice în scris organul fiscal de la locația subdiviziunii separate în termen de o lună de la data închiderii.

Cerere în formularul Nr. 1-4-Contabilizare pentru retragere din contabilitate fiscală aprobat prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 01.12.2006 N SAE-3-09/826@. inspectori fiscali poate solicita documente suplimentare din partea organizației, de exemplu, o copie a ordinului de închidere a subdiviziunii separate, avizul original de înregistrare fiscală a subdiviziunii separate.

Potrivit paragrafului 5 al art. 84 din Codul fiscal al Federației Ruse, dacă o organizație decide să înceteze activitățile (închiderea) subdiviziunii sale separate, radierea organizației la locația acestei subdiviziuni separate este efectuată de către autoritatea fiscală la cererea contribuabilului. în termen de 10 zile de la data depunerii unei astfel de cereri, dar nu mai devreme de încheierea verificării fiscale pe teren, dacă este cazul.

În conformitate cu paragraful 2 al art. 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse, organizațiile sunt obligate să raporteze în scris despre toate subdiviziunile separate create pe teritoriul Federației Ruse în termen de o lună de la data înființării unei reprezentanțe sau a încetării activităților organizației prin o subdiviziune separată. Notificarea menționată se depune la organul fiscal de la sediul organizației principale.

Forma unui astfel de mesaj a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 17 ianuarie 2008 Nr. MM-3-09 / 11@ „Cu privire la aprobarea formularelor de raportare de către contribuabili a informațiilor prevăzute la alineatele 2, 3 ale articolului 23 din Codul fiscal al Federației Ruse."

Copii ale documentelor care confirmă înființarea (închiderea) unei reprezentanțe sunt atașate mesajului în formularul nr. С-09-3 „Aviz privind înființarea (închiderea) unei subdiviziuni separate pe teritoriul Federației Ruse”.

Adeseori apare întrebarea, ce ar trebui să facă organizațiile dacă o subdiviziune separată, în timp ce continuă să lucreze, își schimbă locația?

ÎN Codul fiscal Federația Rusă nu conține reguli care să prevadă schimbarea locației unei subdiviziuni separate, iar un astfel de termen precum „schimbarea locației” din legislația actuală se referă numai la o entitate juridică.

În cazul desfășurării activităților la o nouă adresă (de exemplu, la încheierea unui contract de închiriere pentru spații noi), organizația trebuie să efectueze procedura de închidere și deschidere a unei reprezentanțe, adică să efectueze toate acțiunile de mai sus. .

În conformitate cu paragrafele. 1 oră 3 linguri. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse nu au dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare organizațiilor care au sucursale sau reprezentanțe.

Cu toate acestea, dacă o organizație a creat o subdiviziune separată care nu este o sucursală sau reprezentanță și, de asemenea, nu este indicată ca atare în documentele constitutive ale organizației, atunci o astfel de organizație are dreptul de a aplica sistemul simplificat de impozitare.

Totodată, taxa plătită în legătură cu aplicarea sistemului simplificat de impozitare se plătește de către organizația-mamă la sediul acesteia.

Atunci când se creează o divizie separată, trebuie amintit că societatea-mamă este responsabilă pentru activitățile lor.

Instanțele subliniază în mod direct că sucursalele, reprezentanțele organizațiilor nu sunt considerate participanți la raporturile juridice fiscale și nu au calitatea de contribuabili, agenți fiscali și alte persoane răspunzătoare.

În acest sens, persoana juridică, care include sucursala relevantă (reprezentanța) (clauza 9 din Decretul Plenului). Curtea Supremă de Justiție RF nr. 41, Plenul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse nr. 9 din 11 iunie 1999 „Cu privire la unele probleme legate de adoptarea părții I a Codului fiscal al Federației Ruse”).

Pentru a afla că o organizație a creat o divizie separată și nu a înregistrat-o, autoritatea fiscală poate, de exemplu:

• în timpul unei inspecții la fața locului a organizației în sine, dacă din documente rezultă că organizația suportă costurile de întreținere a unui obiect (propriu sau închiriat) situat pe un teritoriu diferit de unitatea principală a organizației. De exemplu, plătește pentru electricitate, apă, transferă chiria;
• inspecția la fața locului a locatorului care a închiriat proprietatea unei subdiviziuni separate. Însă autoritatea fiscală care verifică locatorul poate identifica o subdiviziune neînregistrată doar dacă verifică locația reală a chiriașilor cu informațiile din Registrul Unificat de Stat al Entităților Juridice.

Care este responsabilitatea pentru faptul că organizația nu s-a înregistrat la locația reprezentanței în timp util și în modul prescris?

Dacă organizația nu raportează oficiu fiscal la deschiderea unei sucursale, conform prevederilor paragrafului 2 al art. 23 din Codul Fiscal, atunci va fi amendată cu 50 de ruble. pentru fiecare document nedepus (clauza 1, articolul 126 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Acest articol prevede răspunderea pentru nefurnizarea inspectoratului fiscal a informațiilor necesare exercitării controlului.

Eșecul ilegal de a raporta (comunicare în timp util) de către o persoană a informațiilor pe care această persoană trebuie să le raporteze autorității fiscale implică o amendă în valoare de 1000 de ruble (articolul 129.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Aceleași fapte comise în mod repetat într-un an calendaristic implică o amendă în valoare de 5.000 de ruble.

Totodată, în conformitate cu partea 1 a art. 15.6 din Codul Federației Ruse privind abateri administrative(denumit în continuare Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse) pentru nedepunerea în termenul stabilit de legislația privind impozitele și taxele, funcționarul responsabil cu transmiterea mesajului specificat poate fi, de asemenea, amendat. Valoarea amenzii este de la 300 la 500 de ruble.

Dacă compania întârzie să depună o cerere de înregistrare a unei sucursale la inspecție, atunci se va percepe o amendă de 5.000 sau 10.000 de ruble. (dacă perioada de întârziere este mai mare de 90 zile calendaristice) (Articolul 116 din Codul fiscal).

În acest caz, nu numai organizația în sine poate suferi, ci și liderii ei - directorul și Contabil șef. Pentru depunerea cu întârziere a unei cereri de înregistrare la inspectoratul fiscal, funcționarii pot fi pedepsiți cu o amendă în valoare de la 500 la 1000 de ruble.

Efectuarea de activități fără înregistrare fiscală se pedepsește cu o amendă de 10% din veniturile primite de organizație în timpul unei astfel de activități, dar nu mai puțin de 20.000 de ruble. (partea 1 a articolului 117 din Codul fiscal al Federației Ruse). Atunci când funcționează fără înregistrare mai mult de 90 de zile calendaristice, valoarea amenzii crește la 20% din venit pentru perioada de muncă fără înregistrare, dar nu mai puțin de 40.000 de ruble (partea 2 a articolului 117 din Codul fiscal al Federației Ruse ).

Nedepunerea sau transmiterea intempestivă sau transmiterea unor informații false despre o persoană juridică către organismul care efectuează înregistrarea de stat a persoanelor juridice, în cazurile în care o astfel de prezentare este prevăzută de lege, atrage după sine un avertisment sau impunerea unei amenzi administrative asupra oficiali în valoare de 5.000 de ruble (partea 3 a art. 14.25 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse).

În plus, partea 2 a art. 25 din Legea federală din 08.08.2001 N 129-FZ „Cu privire la înregistrarea de stat a persoanelor juridice și a antreprenorilor individuali” prevede că autoritatea de înregistrare are dreptul de a se adresa instanței cu o cerere de lichidare a unei persoane juridice în cazul de încălcări grave ale legii sau altor persoane juridice săvârșite în timpul creării unei astfel de persoane juridice.acte, dacă aceste încălcări sunt ireparabile, precum și în cazul încălcărilor repetate sau grave ale legilor sau altor acte juridice de reglementare de înregistrare de stat a entitati legale.

Împărțirea răspunderii pentru neprezentarea documentelor (informațiilor) necesare pentru controlul fiscal între Codul fiscal al Federației Ruse (articolele 126 și 129.1) și Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse (articolul 15.6) este efectuată numai de către cerc de persoane trase la răspundere. Organizațiile sunt răspunzătoare pentru nedepunerea documentelor (informațiilor) în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse (articolele 126 și 129.1) și funcționarii organizațiilor conform Codului de infracțiuni administrative al Federației Ruse (articolul 15.6).

Răspunderea pentru infracțiunile administrative în domeniul impozitelor este stabilită de articolele 15.3 - 15.9 și 15.11 din Codul contravențiilor administrative al Federației Ruse. Subiecții de responsabilitate conform acestor articole sunt oficialii organizațiilor.

Responsabilitatea pentru încălcarea legislației fiscale este stabilită de capitolele 15, 16 și 18 din Codul fiscal al Federației Ruse. Subiecții de responsabilitate sunt organizațiile înseși, și nu funcționarii acestora, aducerea acestora din urmă la răspundere administrativă nu exclude tragerea la răspundere a organizațiilor stabilite de Codul Fiscal al Federației Ruse (Rezoluția Plenului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 27 ianuarie 2003 nr. 2 „Cu privire la anumite aspecte legate de adoptarea Codului Federației Ruse privind contravențiile administrative).

În consecință, aplicarea de penalități în același timp, atât unei persoane juridice, cât și către oficial a acestei persoane juridice este legală.

Copierea și utilizarea materialelor este posibilă numai cu permisiunea scrisă a administrației site-ului

O subdiviziune separată a unei organizații conform Codului Fiscal al Federației Ruse este orice subdiviziune care este izolată teritorial de organizație, în locul căreia sunt echipate locuri de muncă staționare (clauza 2, articolul 11 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse) . Să aruncăm o privire mai atentă asupra semnelor unei subdiviziuni separate, să stabilim care este statutul juridic al subdiviziunilor separate și să clarificăm când este necesar să deschidem o subdiviziune separată.

Ce este o diviziune separată a organizației

Pe baza definiției unei subdiviziuni separate, dată în Codul Fiscal, se pot distinge următoarele semne ale unei subdiviziuni separate (clauza 2, articolul 11 ​​din Codul Fiscal al Federației Ruse):

• izolarea teritorială a unității de organizația însăși. Despre ce se înțelege prin aceasta, am povestit;
• prezența a cel puțin unui loc de muncă staționar într-o subdiviziune separată. Nu vom intra în detaliu aici despre ce înseamnă aceasta, deoarece am tratat subiectul în profunzime;
• crearea unui loc de muncă pe o perioadă mai mare de o lună. În același timp, nu contează dacă angajatul va lucra în acest loc constant sau periodic;
• control asupra obiectului în care se află locul de muncă, și anume organizația dumneavoastră. De exemplu, dacă angajatul dvs. lucrează în biroul contrapartidei dvs. de mai mult de o lună, atunci nu puteți vorbi despre crearea unui loc de muncă staționar de către organizația dvs. și despre deschiderea unei divizii separate;
• angajarea a cel puțin un angajat care să lucreze într-o divizie separată. Am vorbit deja despre asta.

Când să deschideți o divizie separată

Statutul juridic al diviziilor separate

Codul civil numește 2 tipuri de subdiviziuni separate (clauzele 1, 2 ale articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse):

• ramură. Aceasta este o divizie separată care îndeplinește toate funcțiile unei persoane juridice sau ale unei părți a acestora. Adică sucursala implementează atât funcția de reprezentare (legală) a unei persoane juridice, cât și cea de producție;
• reprezentare. Aceasta este o unitate care reprezintă interesele unei persoane juridice și le protejează. Cu alte cuvinte, reprezentarea realizează numai functie juridica organizatii.

Nici o sucursală, nici o reprezentanță nu este o entitate juridică separată. Aceștia acționează în baza reglementărilor aprobate de persoana juridică. Șefii acestor secții sunt numiți de o persoană juridică și acționează pe baza unei procuri. Trăsături distinctive sucursale și reprezentanțe - informațiile despre acestea trebuie să fie conținute în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (clauza 3 a articolului 55 din Codul fiscal al Federației Ruse).

În același timp, Codul Fiscal permite un al treilea tip de subdiviziune separată. Aceasta este o diviziune, informații despre care nu sunt conținute în documentele constitutive ale organizației și nu sunt conținute în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (clauza 2, articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse). Șeful unei astfel de secții este, de asemenea, numit de o persoană juridică și acționează pe baza unei procuri (citiți mai multe despre numirea unui director al unei divizii separate).

Orice subdiviziune separată a unei organizații este supusă înregistrării fiscale (clauza 1, articolul 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Cu toate acestea, înregistrarea fiscală a organizației la locația sucursalei sau a reprezentanței este efectuată de autoritățile fiscale în mod automat pe baza informațiilor din Registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Dar alte divizii separate sunt înregistrate de către organizație prin depunerea unei notificări corespunzătoare (

Oamenii de afaceri și persoanele juridice au inițial un set diferit de puteri. Astfel, o organizație poate avea una sau mai multe dintre diviziile sale separate. Iar antreprenorul este lipsit de o astfel de oportunitate. Această limitare este justificată de prezența unui număr de condiții necesare pentru a crea o „izolare”. Sunt consacrate în Taxa și Codurile civile RF. Luați în considerare și ce semne are.

Criterii

Uneori, organizațiile trebuie să își desfășoare activitățile principale la adresa greșită, care este scrisă în documentele constitutive. O astfel de situație poate deveni o condiție prealabilă pentru crearea unei subdiviziuni separate (denumită în continuare și OP). Aceasta implică apariția unor noi responsabilități. Și anume:

• înregistrare;
• efectuarea deducerilor fiscale conform anumitor reguli.

Pentru a vă da seama dacă o întreprindere trebuie să deschidă un OP, mai întâi trebuie să înțelegeți ce înseamnă unitate separată Ce semne are? Răspunsul se găsește în Codul Fiscal (clauza 2, articolul 11). Afirmă clar că orice EP este dotat cu următoarele caracteristici (vezi tabelul).

semn	Explicaţie	Nuanțe
Locație diferită a unei persoane juridice și o subdiviziune separată	Vorbim despre adresa de desfășurare a activităților și înregistrarea oficială a organizației. Dacă acestea coincid, atunci nu se poate vorbi despre separarea unității.	Acest semn poate fi formal: atunci când adresele companiei și ale PO sunt aproape identice, dar numerele casei sunt diferite. Se dovedește că biroul și „izolarea” acestuia pot fi amplasate unul lângă celălalt, dar pot fi izolate în același timp.
Disponibilitatea locurilor de muncă	Trebuie să fie staționar, nu mobil. Un astfel de loc de muncă trebuie introdus pe o perioadă de cel puțin 1 lună.	Practica arată că este suficient să echipați un singur astfel de loc pentru a crea un OP.

Dacă o unitate nu are caracteristicile enumerate, atunci nu poate fi numită separată. Aici este deja necesar să-l defalcați separat, ce este o astfel de unitate în acest caz. Dar cu siguranță nu este necesar să o reflectăm separat în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.

Acum e clar, ce este o diviziune separată a organizației. Să ne oprim mai în detaliu asupra locurilor de muncă și a situațiilor specifice.

Locuri de munca OP

Amintiți-vă că locul de muncă este înțeles ca locația angajatului organizației, unde acesta trebuie să își desfășoare activitățile. Acesta trebuie să fie controlat de șeful întreprinderii (articolul 209 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Din acest semn rezultă că doar echipamentul locului de muncă nu este suficient. Managerul trebuie să încheie un contract de muncă cu cel puțin un angajat care își va îndeplini sarcinile la adresa PE. Condițiile de muncă nu ar trebui să împiedice recunoașterea faptului că locul de muncă este într-adevăr staționar.

Dacă o persoană își îndeplinește funcțiile pe baza unui acord de drept civil, atunci nu se pune problema aspectului unui loc de muncă. Aceste relații nu sunt relații de muncă. În consecință, nu există angajați într-o subdiviziune separată. Aceasta înseamnă că crearea PO în sine este considerată incorect ca a avut loc.

Astfel, un loc de muncă staționar presupune crearea conditii speciale pentru îndeplinirea corectă a atribuțiilor de către un angajat al organizației. Prezența unui angajat care lucrează în această funcție este, de asemenea, un semn al prezenței sale.

Creat sau nu: situații posibile

Întrebarea creării unui OP pare simplă celor care sunt siguri ce este o întreprindere separată. Dar numai până în momentul disputelor. Și chiar pot fi. Cel mai adesea, în practică, ei întâlnesc următoarele opțiuni (vezi tabelul).

Încercați să creați OP	De ce nu este creat OP?
Personalul este înscris cu contracte de drept civil	OP nu este deschis chiar dacă interpreții își îndeplinesc sarcinile pentru o perioadă lungă de timp și o fac într-un alt oraș sau regiune. Absența contract de muncă indică faptul că nu există loc de muncă.
Folosirea proprietății dintr-o altă regiune pentru a obține profit prin închirierea acesteia etc.	Acest fapt nu servește ca bază pentru crearea unei organizații PO
O persoană care își îndeplinește atribuțiile la domiciliu a fost angajată ca angajat în companie	În acest caz, nici OP nu apare, deoarece șeful companiei nu controlează locul de muncă al angajatului. Aceasta include și situația în care o persoană este trimisă într-o călătorie de afaceri. De asemenea, este imposibil să monitorizezi locul de muncă al unui astfel de angajat. Și își îndeplinește sarcinile, acționând conform regulilor program de lucru luate la locul călătoriei de afaceri.

Citeste si Ce trebuie să știți despre amnistia dacha și extinderea acesteia

formularele OP

Există mai multe soiuri. Dar este general acceptat că întreprindere independentă (ce este ne-am dat seama deja mai sus) poate avea 2 forme principale:

1. reprezentare;
2. ramură.

criteriul OP	Reprezentare	Ramura
De ce ai nevoie	Reprezintă interesele companiei, este angajat în protecția lor directă în conformitate cu Codul civil al Federației Ruse și alte legi. Numele acestei forme de OP corespunde pe deplin funcționalității sale.	Lucrați în regiuni noi, posibilitatea de a obține informații mai fiabile și de a construi pe baza acesteia o politică de marketing mai competentă
Caracteristici principale	Are o adresă care nu are legătură cu adresa sediului principal indicată în actele constitutive	Are o adresă diferită cu sediul central (de obicei situat în diferite orașe sau regiuni).
Este o entitate juridică separată creată	Nu există crearea unei noi persoane juridice. Reprezentanța este condusă de o persoană care are o procură întocmită chiar de șeful organizației.	Un număr mai mare de puteri decât o reprezentanță nu implică deschiderea unei organizații separate. La conducere se afla directorul sucursalei, actionand in baza unei imputerniciri primite de la conducatorul societatii.
Pe baza a ceea ce funcționează	Șeful reprezentanței acționează în conformitate cu reglementările care reglementează activitatea acestei subdiviziuni separate. Acest post este creat de sediul central.	În conformitate cu reglementările adoptate în organizația-mamă.
Ce pot face (exemple)	Marketing, dezvoltare strategie de publicitateși desfășurarea de activități care vizează atragerea de noi clienți. Reprezentanța poate promova produsul sau serviciul creat de organizație în alte regiuni (țări)	Poate îndeplini parțial sau integral funcțiile sediului central. O sucursală poate fi, de asemenea, înzestrată cu funcții de reprezentanță.

Au caracteristici comune și unele diferențe. Să le luăm în considerare mai detaliat.

Normele legislației actuale a Federației Ruse permit companiilor să își desfășoare activitățile nu numai la locația lor, ci și la o distanță teritorială de aceasta.

În ce cazuri este necesară înregistrarea unei sucursale și în care - o altă subdiviziune separată, precum și modul în care o sucursală diferă de o subdiviziune separată, vom înțelege această consultare. Și, în același timp, vom răspunde la întrebarea: o subdiviziune separată este o ramură sau nu.

Filiale și divizii separate ale organizației

O subdiviziune separată este orice subdiviziune care este îndepărtată teritorial de locația organizației, în care au fost create locuri de muncă staționare (adică pentru o perioadă mai mare de o lună), indiferent dacă crearea unei astfel de subdiviziuni se reflectă în documentele constitutive ale organizației și cu privire la competențele care îi revin (art. 11 din Codul fiscal al Federației Ruse).

O subdiviziune separată poate fi o sucursală sau o reprezentanță. Cu toate acestea, diferența dintre o subdiviziune separată și o sucursală și reprezentanță încă există (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).

Diferența dintre o sucursală și o subdiviziune separată se datorează faptului că o sucursală este o subdiviziune separată a unei entități juridice situată la distanță de locația sa și care îndeplinește funcțiile unei organizații-mamă (sau ale unei părți a acestora), inclusiv funcțiile unei reprezentanta. O reprezentanță, la rândul său, este o subdiviziune separată a unei organizații situată la distanță de locația sa și care reprezintă interesele unei persoane juridice și le protejează. O simplă subdiviziune separată (la distanță teritorială și cu locuri de muncă staționare), spre deosebire de o sucursală, nu are dreptul să îndeplinească funcțiile unei organizații-mamă (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).

În plus, diferența dintre o sucursală și o subdiviziune separată constă și în faptul că informațiile despre sucursală trebuie să fie indicate în registrul unificat de stat al persoanelor juridice. Informațiile despre o simplă subdiviziune separată cu locuri de muncă staționare nu trebuie să fie introduse în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).

Cu alte cuvinte, o subdiviziune separată este atât o sucursală, o reprezentanță, cât și o subdiviziune separată obișnuită care nu are statutul de sucursală sau reprezentanță.

Sucursală sau diviziune separată: diferențe (tabel)

Atunci când alegeți între o subdiviziune separată sau o ramură, în primul rând, trebuie să înțelegeți exact ce funcții vor fi atribuite acestei subdiviziuni, dacă este planificată menținerea unei contabilități independente, dacă subdiviziunea va avea conturi curente separate. Pentru comoditate, vă prezentăm principalele diferențe sub forma unui tabel.

Sucursală, reprezentanță, subdiviziune separată - diferențe:

№ p/p	O subdiviziune simplă de sine stătătoare cu locuri de muncă fixe	Ramura	Reprezentare
1	Funcțiile unității
	Lucrătorul conduce activitatea muncii la locul de muncă (articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse).	Îndeplinește toate sau o parte din funcțiile organizației-mamă. Îndeplinește funcțiile unei reprezentanțe (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).	Reprezintă și apără interesele organizației în sine (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).
2	Posibilitatea desfasurarii activitatilor comerciale de catre divizie
	Poate conduce activitate comerciala prin locurile de muncă (articolul 11 ​​din Codul fiscal al Federației Ruse, articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).	Poate desfășura activități comerciale (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).	Nu pot desfășura activități comerciale (articolul 55 din Codul civil al Federației Ruse).
3	Necesitatea sesizării fiscului despre crearea unei unități
	Este necesar să se informeze inspectoratul fiscal în termen de o lună de la data creării (subclauza 3, clauza 2, articolul 23 din Codul Fiscal al Federației Ruse, clauza 4, articolul 83 din Codul Fiscal al Federației Ruse).	sub. 3 p. 2 art. 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, paragraful 3 al art. 83 din Codul fiscal al Federației Ruse), deoarece informațiile despre sucursală trebuie introduse în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice.	Obligația de a notifica inspectoratul fiscal nu este prevăzută (subclauza 3, clauza 2, articolul 23 din Codul fiscal al Federației Ruse, clauza 3, articolul 83 din Codul fiscal al Federației Ruse), deoarece informațiile despre reprezentanță trebuie înscrisă în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice.
4	Reflectarea informațiilor despre unitate în Registrul unificat de stat al persoanelor juridice
	Informațiile nu sunt indicate în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (clauza 4 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).	Informațiile sunt indicate în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (clauza 3 a articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse, clauza 3 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).	Informațiile sunt indicate în Registrul de stat unificat al persoanelor juridice (clauza 3 a articolului 55 din Codul civil al Federației Ruse, clauza 3 a articolului 83 din Codul fiscal al Federației Ruse).
5	Procedura de creare a unei diviziuni
	Ordin CEO(directori) (clauza 1, articolul 5, paragraful 4, clauza 3, articolul 40 din Legea din 8 februarie 1998 N 14-FZ).	paragraful 1 al art. 5 din legea din 08.02.1998 N 14-FZ, art. 5 din Legea din 26 decembrie 1995 N 208-FZ).	Decizia proprietarului organizației (clauza 1, articolul 5 din Legea din 8 februarie 1998 N 14-FZ, articolul 5 din legea din 26 decembrie 1995 N 208-FZ).
6	Posibilitatea departamentului de contabilitate independent
	Poate menține o contabilitate independentă, dar situațiile financiare pentru organizație în ansamblu ar trebui să includă indicatori de performanță ai tuturor diviziilor separate (