VE Polyakova consulente legale
DI. Paramonov Avvocato dell'ACI
AA. Susarova avvocato
"Legge FBK"
Articolo tratto dalla rivista "Consulenze finanziarie e contabili", n. 6 (46), 2013

Spesso le aziende si trovano di fronte alla necessità di creare una divisione separata. E in questo caso, la questione chiave è la scelta forma giuridica, in cui può operare la relativa unità: succursale, ufficio di rappresentanza, altro. Consideriamo questa situazione con un esempio specifico.

La società è registrata nella regione di Mosca e prevede di creare sul territorio di Mosca suddivisione separata. Si presume che la divisione sarà responsabile della commercializzazione dei prodotti e della gestione della società, ad es. infatti, svolgerà alcune delle funzioni che la società stessa svolge. Una divisione separata impiegherà un direttore finanziario, un direttore delle vendite, un direttore della produzione, specialisti delle vendite (manager, supervisori, clienti chiave e altri), specialista in certificazione di prodotto, commercialisti.

A questo proposito, agli avvocati è stato chiesto quale forma giuridica sia la più appropriata per organizzare le attività di una suddivisione separata della società a Mosca.

Forma giuridica di una divisione separata

IN Codice civile La Federazione Russa distingue due tipi di divisioni separate dell'organizzazione: una filiale e un ufficio di rappresentanza.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa, un ufficio di rappresentanza è una suddivisione separata entità legale situato al di fuori della sua sede, che rappresenta gli interessi della persona giuridica e li protegge.

Una succursale è una suddivisione separata di una persona giuridica situata al di fuori della sua sede e che svolge tutte o parte delle sue funzioni, comprese le funzioni di un ufficio di rappresentanza (clausola 2, articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).

Così, alla rappresentanza possono essere affidate le funzioni negoziali; conclusione di transazioni; presa campagne pubblicitarie attività dell'organizzazione madre; presa ricerca di marketing finalizzato allo studio del mercato dei beni rilevanti (lavori, servizi) nella regione in cui si trova; tutela dei diritti e dei legittimi interessi dell'ente in sede giudiziaria.

La succursale, oltre alle funzioni specificate dell'ufficio di rappresentanza, è direttamente coinvolta nella produzione e nelle altre attività commerciali della persona giuridica, che svolge in conformità con la legge e i suoi documenti costitutivi.

Si presume che i dipendenti di un'unità strutturale separata svolgeranno non solo le funzioni di rappresentanza dell'azienda sul territorio di Mosca, ma gestiranno anche le attività correnti (direttori), si occuperanno di problemi finanziari(divisione finanziaria) e problemi di certificazione del prodotto (specialista nella certificazione del prodotto), organizzare la contabilità (contabilità). Pertanto, un'unità strutturale separata svolgerà parte delle funzioni di una persona giuridica. A questo proposito, a nostro avviso, la forma giuridica più accettabile di funzionamento di un'unità strutturale separata è una succursale.

Allo stesso tempo, notiamo che la legislazione civile non contiene né un divieto diretto alla creazione di suddivisioni separate di un'organizzazione diversa da uffici di rappresentanza e succursali, né una norma imperativa contenente un elenco chiuso di tipi di suddivisioni separate. Da ciò possiamo concludere che l'organizzazione ha il diritto di creare altre, diverse dagli uffici di rappresentanza e dalle filiali, divisioni separate dell'organizzazione, ad esempio filiali, uffici, uffici, punti di consulenza e informazione. Questa conclusione è confermata dalla prassi arbitrale.

Allo stesso tempo, la legislazione non contiene restrizioni su quali funzioni possono essere svolte da altre divisioni separate che non hanno lo status di persona giuridica.

Pertanto, non si dovrebbe escludere la possibilità di creare una suddivisione separata della società a Mosca, che non ha lo status legale di una filiale o di un ufficio di rappresentanza.

Le condizioni obbligatorie in base alle quali è consentita la creazione di una suddivisione separata in una forma giuridica ed è esclusa la creazione di una suddivisione in un'altra forma giuridica non sono previste dalla legge. Nel frattempo, ci sono piccole differenze in stato giuridico suddivisioni separate, che consentono di considerare l'una o l'altra forma la più preferibile.

Documenti necessari per creare una divisione separata

Documenti necessari per creare una filiale

1. La decisione di fondare una succursale. Ai sensi del comma 1 dell'art. 5 della legge LLC, una filiale viene creata per decisione incontro generale soci della società, adottata a maggioranza di almeno 2/3 del totale dei voti dei soci della società. In questa decisione, è necessario specificare l'ubicazione del ramo da creare. Allo stesso tempo, può essere indicato dal nome della città/località in cui si trova la filiale senza specificare l'indirizzo esatto.
2. Modifiche allo statuto della società. In virtù del comma 3 dell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa, le filiali devono essere indicate negli atti costitutivi della persona giuridica che le ha create. Pertanto, quando si crea un'unità strutturale con lo stato di un ramo, è necessario apportare modifiche a documenti di fondazione società. Le modifiche ai documenti di fondazione sono soggette a registrazione statale secondo quanto previsto dall'art. 17 della legge sulla registrazione statale.
3. Regolamenti di filiale. Dal comma 1 del comma 3 dell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa ne consegue che la filiale della società agisce sulla base della disposizione pertinente. Approvazione di tale provvedimento su una succursale, che è documento interno della società, sub. 8 p.2 art. 33 della legge sulla LLC si riferisce anche alla competenza dell'assemblea generale dei partecipanti alla società ( unico membro società).
   Queste decisioni: sulla costituzione di una filiale, modifiche allo statuto della società e sull'approvazione del regolamento sulla filiale, si raccomanda di emettere in un'unica decisione dell'assemblea generale dei partecipanti (la decisione dell'unico partecipante) della compagnia.
4. Procura per il capo della filiale. Il capo della filiale è nominato dalla società e agisce per suo conto sulla base di una procura (clausola 4, articolo 5 della legge LLC). La decisione di nominare il capo della filiale deve essere formalizzata per ordine del direttore generale della società (articolo 68 del codice del lavoro della Federazione Russa).
5. Registrazione fiscale. Quando si crea una succursale, la società deve registrarsi ai fini fiscali nel luogo della suddivisione separata.
   La registrazione presso l'autorità fiscale presso la sede della filiale viene effettuata sulla base delle informazioni inserite nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato quando vengono modificati i documenti costitutivi della società. Non è necessario fornire ulteriori documenti per la registrazione fiscale della società presso la sede della filiale.
6. Avviso di Stato fondi fuori bilancio. Si precisa che la società è soggetta a registrazione presso la sede della succursale solo se dispone di un conto separato, saldo e ratei di versamenti e altre remunerazioni a favore delle persone fisiche (clausola 11, articolo 15 della Legge sui Contributi Assicurativi) . La presenza di un conto separato e di un bilancio autonomo non è obbligatoria per una succursale. La decisione di destinare una succursale a un bilancio separato e di aprire un conto separato viene presa in funzione del grado di autonomia della succursale, determinato dalla sede centrale al momento della creazione della succursale. Quando si prende una decisione appropriata, di norma, vengono presi in considerazione i seguenti fattori: il numero di dipendenti che lavorano in un'unità separata; lontananza delle divisioni separate dalla sede principale; funzioni svolte da una divisione separata.
   La registrazione in fondi fuori bilancio viene effettuata inviando apposite notifiche alla Cassa pensione della Federazione Russa, la Cassa di previdenza sociale.
   L'iscrizione al Fondo di assicurazione medica obbligatoria viene effettuata tramite gli organi territoriali del PFR (clausola 4, articolo 17 della legge sull'assicurazione medica obbligatoria). A questo proposito, non è richiesta la fornitura di documenti aggiuntivi al momento della registrazione di una società presso la sede di una filiale nel MHIF.

Documenti necessari per creare un'altra suddivisione separata

1. La decisione di creare una divisione separata. La procedura per la creazione di suddivisioni strutturali che non siano succursali e rappresentanze non è disciplinata dal codice civile. Ai sensi del sub. 8 p.2 art. 33 della legge sull'approvazione LLC (adozione) di documenti che regolano attività interne società (documenti interni della società) è di competenza dell'assemblea generale dei partecipanti.
   A nostro avviso, un ordine (istruzione, decisione) sulla creazione di un'unità strutturale, le cui informazioni non sono incluse nello statuto, è un documento interno dell'azienda. Pertanto, al fine di creare una suddivisione separata, l'assemblea generale dei partecipanti alla società dovrebbe prendere una decisione appropriata.
2. Regolamento su una divisione separata. La normativa non prevede il procedimento per l'approvazione del provvedimento di suddivisione separata. Tuttavia, non è esclusa anche la possibilità di approvare tale disposizione. In relazione a ciò, l'assemblea dei partecipanti alla società o il direttore generale della società può approvare il regolamento in una suddivisione separata.
3. Procura per i dipendenti di una divisione separata. Se per l'esecuzione mansioni i dipendenti della società possono aver bisogno di una procura, che deve essere loro rilasciata dall'unico organo esecutivo della società.
4. Messaggio sulla creazione di una divisione separata. Quando si crea una suddivisione separata che non sia una succursale o un ufficio di rappresentanza, la Società deve segnalarlo all'autorità fiscale presso la sede della Società (clausola 3 della Procedura di registrazione). Il modulo del messaggio è stato approvato con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 09.06.2011 N ММВ-7-6 / [e-mail protetta](Appendice 3).
   Al ricevimento delle informazioni sulla creazione di una suddivisione separata, l'autorità fiscale presso la sede della società è tenuta, entro e non oltre il giorno lavorativo successivo al giorno di ricevimento di tali informazioni, a inviarle all'autorità fiscale presso la sede della suddivisione separata dell'organizzazione per la sua registrazione. Non è necessario inviare un messaggio aggiuntivo all'autorità fiscale nel luogo della suddivisione separata.

Dalla precedente descrizione dei documenti necessari per creare una suddivisione separata, ne consegue che la creazione di una succursale è associata all'esecuzione di un numero di documenti maggiore di quello richiesto per la creazione di un'altra suddivisione separata. Nel frattempo, quando si crea una succursale, è possibile redigere diverse decisioni in un documento (sulla creazione di una succursale, modifiche ai documenti costitutivi, nomina di un capo). Non è necessario presentare nuovamente domanda all'autorità fiscale per registrare la società presso la sede della filiale (queste azioni verranno eseguite al momento della registrazione delle modifiche ai documenti costitutivi della società). Di conseguenza, il numero di documenti emessi durante la creazione di una filiale e il costo del lavoro per la loro preparazione supereranno leggermente il numero di documenti emessi durante la creazione di un'altra suddivisione separata e il corrispondente costo del lavoro.

Se una filiale è assegnata a un bilancio separato, viene aperto un conto separato e vengono maturati pagamenti a favore di persone fisiche, è richiesta la registrazione della società presso gli enti territoriali dei fondi statali non di bilancio (PFR, FSS della Russia).

Conto di divisione separato

La società ha il diritto di aprire conti bancari per lo svolgimento di operazioni bancarie da parte della succursale (clausola 4.3 dell'Istruzione sull'apertura di conti bancari).

Un'altra suddivisione separata non è considerata una suddivisione di una persona giuridica attraverso la quale è possibile effettuare transazioni. Tuttavia, il diritto di una persona giuridica di aprire conti bancari in altre entità costitutive della Federazione Russa non è limitato dalla legge. Di conseguenza, non è esclusa la possibilità di aprire un conto aziendale in una banca di Mosca. In tal caso, si riterrà che le liquidazioni avvengano attraverso la società stessa, ma non attraverso la sua separata suddivisione.

Pertanto, l'uso di una forma giuridica specifica di una suddivisione separata non pregiudica la possibilità fondamentale di disposizione conto bancario. Tuttavia, l'apertura di un conto separato di una divisione separata consente di contabilizzare separatamente i fondi spesi per scopi relativi alle attività di una divisione separata. Per questo motivo, in pratica, quando si ravvisa la necessità di aprire un conto corrente bancario presso la sede operativa di una suddivisione separata, di norma si crea una succursale (o ufficio di rappresentanza) e si apre un conto affinché la succursale svolga operazioni bancarie.

La necessità di allocare una divisione separata in un bilancio separato

Ai sensi del par. 20 pag.2 art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, una suddivisione separata di un'organizzazione è qualsiasi suddivisione territorialmente isolata da essa, nel luogo in cui sono attrezzati i luoghi di lavoro fissi. Una suddivisione separata di un'organizzazione è riconosciuta come tale, indipendentemente dal fatto che la sua creazione si rifletta o meno nei documenti costitutivi o in altri documenti organizzativi e amministrativi dell'organizzazione e dai poteri conferiti alla suddivisione specificata. In cui posto di lavoroè considerato stazionario se viene creato per un periodo superiore a un mese.

Pertanto, i segni di una divisione separata dell'organizzazione ai fini fiscali sono:

• isolamento territoriale dall'organizzazione madre;
• disponibilità di postazioni fisse attrezzate.

Ne consegue da quanto precede che, in termini di contabilità fiscale Le suddivisioni separate comprendono le succursali, le rappresentanze e le altre suddivisioni, comprese quelle la cui costituzione non trova riscontro negli atti costitutivi, soggetti ai criteri di cui all'art. 11 del codice fiscale della Federazione Russa.

Pertanto, al fine di riconoscere che un'organizzazione ha una suddivisione separata di un'organizzazione ai fini fiscali, lo status di diritto civile di tale suddivisione non ha importanza.

Allo stesso tempo, il Codice Fiscale della Federazione Russa non rende separato il riconoscimento di una particolare divisione dell'organizzazione a seconda che quest'ultima abbia un bilancio separato e un conto corrente (vedi lettere del Ministero delle finanze della Russia dell'agosto 3, 2010 n. 03-03-06 / 1/513 e del 7 luglio 2006 n. 03-01-10/3-149).

In conformità al paragrafo 33 della RAS e al paragrafo 8 della PBU 4/99, il bilancio dell'organizzazione deve includere indicatori di performance per filiali, uffici di rappresentanza e altre divisioni strutturali, comprese quelle assegnate a bilanci separati.

Come ha sottolineato il Ministero delle finanze della Russia in una lettera del 29 marzo 2004 n. 04-05-06 / 27, un bilancio separato dovrebbe essere inteso come un elenco di indicatori stabiliti dall'organizzazione per le sue divisioni assegnate a un separato bilancio.

Pertanto, la decisione sulla necessità di destinare una separata suddivisione ad un bilancio separato, nonché la determinazione degli indicatori che verranno fissati per essa, spetta alla società stessa; la normativa non prevede l'obbligo di assegnazione obbligatoria di suddivisioni separate a un bilancio separato.

Si noti che la presenza di una suddivisione separata di un contribuente comporta di per sé la necessità di pagare determinate imposte nel luogo di tale suddivisione separata. Allo stesso tempo, la presenza di un bilancio separato per una suddivisione separata comporterà la necessità di pagare ulteriori imposte e tasse presso la sede di una suddivisione separata.

Procedura per la tassazione di una suddivisione separata

Registrazione di una suddivisione separata presso le autorità fiscali. Ai sensi del comma 1 dell'art. 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni che includono suddivisioni separate situate sul territorio della Federazione Russa sono soggette a registrazione presso le autorità fiscali nel luogo di ciascuna delle loro suddivisioni separate.

Pertanto, la società sarà registrata ai fini fiscali a Mosca presso l'autorità fiscale responsabile del territorio in cui saranno organizzati i posti di lavoro per i dipendenti della società.

Imposta sul valore aggiunto (IVA). Le attuali norme del capitolo 21 del codice fiscale della Federazione Russa non prevedono il pagamento dell'IVA e la presentazione delle dichiarazioni IVA presso la sede di suddivisioni separate.

Come indicato nella lettera del Ministero delle imposte della Russia del 4 novembre 2002 n. VG-6-03 / [e-mail protetta], l'intero importo dell'IVA è versato da un'organizzazione che ha suddivisioni separate, centralmente nel luogo di registrazione dell'organizzazione madre senza distribuire l'imposta tra le suddivisioni separate.

Pertanto, indipendentemente dal fatto che la società abbia frazionamenti separati, che siano allocati o meno in un bilancio separato, la presentazione delle dichiarazioni IVA e il pagamento dell'imposta sono effettuati dalla società presso la propria sede senza distribuzione a frazionamenti separati.

Imposta sul reddito delle persone fisiche (PIT). Come sapete, le organizzazioni agiscono come agenti fiscali in relazione all'imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta sul reddito dei dipendenti (clausola 1, articolo 226 del codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, l'esercizio delle funzioni di agente fiscale per l'imposta sul reddito delle persone fisiche da parte di un'organizzazione che comprende divisioni separate in relazione ai dipendenti di queste divisioni presenta una serie di caratteristiche.

Ai sensi del comma 7 dell'art. 226 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione russa, che comprende suddivisioni separate, è obbligata a trasferire al bilancio gli importi calcolati e trattenuti dell'imposta sul reddito delle persone fisiche sia nella sua sede che nella sede di ciascuna delle sue suddivisioni separate.

L'importo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche dovuta al bilancio presso la sede di una suddivisione separata è determinato in base all'importo del reddito imponibile maturato e pagato ai dipendenti di questa suddivisione.

Dalle norme legislative di cui sopra deriva che quando si apre un ufficio a Mosca, che è una suddivisione separata, la società sarà tenuta a pagare l'imposta sul reddito delle persone fisiche nel luogo della sua suddivisione separata a Mosca in relazione al reddito percepito dai dipendenti di questa suddivisione .

Si precisa che la società dovrà adempiere a tale obbligo, indipendentemente dalla presenza o meno di un conto corrente e di un bilancio separato per un'unità separata, non essendoci deroghe al comma 7 dell'art. 226 del codice fiscale della Federazione Russa in questo rispetto non contiene.

Imposta sul reddito delle società. Ai sensi del comma 2 dell'art. 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il pagamento degli acconti, nonché degli importi fiscali da accreditare al lato delle entrate dei bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa e dei bilanci dei comuni, è effettuato dai contribuenti presso il ubicazione dell'organizzazione, nonché presso l'ubicazione di ciascuna delle sue divisioni separate in base alla quota di profitto attribuibile a tali divisioni separate .

Gli importi degli acconti, nonché gli importi delle imposte da accreditare al lato delle entrate dei bilanci delle entità costitutive della Federazione Russa e dei bilanci dei comuni, sono calcolati alle aliquote fiscali in vigore nei territori in cui il organizzazione e le sue suddivisioni separate si trovano.

Ai sensi del par. 1 pagina 1 art. 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti, indipendentemente dal fatto che abbiano l'obbligo di pagare le imposte e (o) i pagamenti anticipati delle imposte, le caratteristiche del calcolo e del pagamento delle imposte, devono presentare alle autorità fiscali della loro sede e del luogo di ogni separata suddivisione, al termine di ogni periodo di rendicontazione e d'imposta, salvo quanto diversamente previsto dal presente comma, le relative dichiarazioni dei redditi secondo le modalità di legge.

Pertanto, poiché la società includerà una suddivisione separata, alla fine di ogni periodo di rendicontazione e imposta, la società deve presentare dichiarazioni alle autorità fiscali, sia presso la propria sede che presso la sede della suddivisione a Mosca. Allo stesso tempo, le dichiarazioni sono presentate dalla società in modo autonomo (a meno che la società non abbia rilasciato una procura al capo (dipendente) di una suddivisione separata per rappresentarlo nelle autorità fiscali).

La procedura specificata per la presentazione delle dichiarazioni dei redditi inizia a funzionare dal periodo di riferimento a cui si riferisce la data di registrazione fiscale dell'organizzazione nel luogo della suddivisione separata (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 5 marzo 2007 n. 03- 03-06 / 2/43).

Il comma 5 dell'art. 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che un'organizzazione, che comprende divisioni separate, alla fine di ogni periodo di rendicontazione e fiscale, presenta alle autorità fiscali nella sua sede una dichiarazione fiscale per l'intera organizzazione con distribuzione per divisioni separate.

Se la quota di utile per una suddivisione separata non è determinata a causa del fatto che il valore degli indicatori per il suo calcolo è zero, allora la base imponibile e l'imposta sul reddito, nonché gli acconti a tale suddivisione non vengono distribuiti (lettera di il Servizio fiscale federale della Russia per Mosca del 6 maggio 2008 n. 14-14/043984).

Tassa di trasporto. Se la società prevede di acquistare auto (o altri veicoli) che saranno utilizzate dai dipendenti della divisione a Mosca nell'esercizio delle loro mansioni lavorative, è necessario prestare attenzione a quanto segue.

Secondo il par. 1° 357 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti della tassa di trasporto sono riconosciuti come persone alle quali, in conformità con la legislazione della Federazione Russa, sono immatricolati veicoli riconosciuti come oggetto di tassazione ai sensi dell'art. 358 del codice fiscale della Federazione Russa.

In virtù del comma 1 dell'art. 358 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i veicoli immatricolati a norma di legge sono riconosciuti come oggetti di tassazione per l'imposta sui trasporti.

Il comma 1 dell'art. 3631 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce l'obbligo dei contribuenti che sono organizzazioni di presentare all'autorità fiscale del luogo dopo la scadenza del periodo fiscale Veicolo dichiarazione dei redditi per imposta. L'ubicazione dei veicoli (ad eccezione dei veicoli marittimi, fluviali e aerei) è il luogo della loro immatricolazione statale e, in assenza di tale, l'ubicazione del proprietario (clausola 5, articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa ).

In conformità con il paragrafo 24.3 delle Regole per l'immatricolazione di autoveicoli e rimorchi per loro presso l'Ispettorato statale per la sicurezza traffico Ministro degli Interni Federazione Russa l'immatricolazione dei veicoli per le persone giuridiche viene effettuata presso la sede delle persone giuridiche, determinata dal luogo della loro immatricolazione statale, o presso la sede delle loro suddivisioni separate.

Di conseguenza, la società ha il diritto di scegliere dove immatricolare auto e (o) altri veicoli - presso la sede della società o una suddivisione separata.

Pertanto, se una società acquista e immatricola automobili (o altri veicoli) a Mosca, dovrà presentare una dichiarazione dei redditi di trasporto a Mosca. L'imposta è dovuta in base allo stesso principio dalla società stessa.

Tassa di proprietà aziendale. Ai sensi del comma 1 dell'art. 373 del codice fiscale della Federazione Russa, i contribuenti sono organizzazioni che hanno proprietà riconosciute come oggetto di tassazione ai sensi dell'art. 374 del codice fiscale della Federazione Russa.

A loro volta, i commi 1 e 4 dell'art. 374 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che gli oggetti di tassazione per le organizzazioni russe sono beni mobili e immobili (compresi i beni trasferiti per possesso temporaneo, uso, disposizione, amministrazione fiduciaria, stipulati attività congiunte o ricevuti in concessione), contabilizzati in bilancio tra le immobilizzazioni, ad eccezione dei beni mobili, ammessi alla contabilizzazione dal 1° gennaio 2013.

Conseguentemente, dal 1° gennaio 2013, solo gli immobili contabilizzati come immobilizzazioni sono riconosciuti come oggetto di tassazione.

Allo stesso tempo, il Codice Fiscale della Federazione Russa prevede una procedura speciale per il calcolo e il pagamento dell'imposta sulla proprietà e la sua dichiarazione per le organizzazioni che hanno divisioni separate.

In virtù dell'art. 384 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione che comprende suddivisioni separate con un bilancio separato paga le tasse (pagamenti anticipati) al bilancio nel luogo di ciascuna delle suddivisioni separate in relazione alla proprietà riconosciuta come oggetto di tassazione , collocato in uno stato patrimoniale separato di ciascuno di essi.

Ai sensi del par. 1 pagina 1 art. 386 del Codice Fiscale della Federazione Russa, i contribuenti sono obbligati, dopo la scadenza di ciascun periodo di rendicontazione e fiscale, a presentare alle autorità fiscali nella loro sede, nella sede di ciascuna delle loro suddivisioni separate che hanno un bilancio separato, calcoli delle imposte per acconti d'imposta e una dichiarazione dei redditi per l'imposta.

Di conseguenza, se una suddivisione separata di una società a Mosca non è assegnata a un bilancio separato, allora gli immobili (immobilizzazioni) acquisiti per questa suddivisione separata saranno nel bilancio della società stessa.

Allo stesso tempo, secondo l'art. 385 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione che tiene conto in bilancio di oggetti immobiliari situati al di fuori della sede dell'organizzazione o della sua suddivisione separata che ha un bilancio separato, paga le tasse (pagamenti anticipati) al bilancio presso l'ubicazione di ciascuno di questi oggetti immobiliari nell'importo determinato come prodotto dell'imposta l'aliquota in vigore nel territorio del soggetto corrispondente della Federazione Russa, dove si trovano questi oggetti immobiliari, e la base imponibile ( 1/4 costo medio proprietà) determinato per il periodo d'imposta (rendicontazione) ai sensi dell'art. 376 del Codice Fiscale della Federazione Russa, in relazione a ciascun oggetto immobiliare.

Ciò significa che la società avrà l'obbligo di calcolare, pagare e dichiarare l'imposta sulla proprietà nel luogo in cui si trovano gli immobili, ad es. a Mosca, indipendentemente dal fatto che la divisione separata avrà un bilancio separato, che terrà conto delle immobilizzazioni sotto forma di immobili utilizzati da tale divisione separata.

Allo stesso tempo, la società non sarà tenuta a calcolare, pagare e dichiarare l'imposta sugli immobili nel luogo di una suddivisione separata che non ha un bilancio separato rispetto alle immobilizzazioni sotto forma di beni mobili acquisiti prima del 1 gennaio, 2013. Se la suddivisione separata ha un bilancio separato, che terrà conto delle immobilizzazioni specificate utilizzate da tale suddivisione separata, l'imposta sulla proprietà sarà pagata dalla società di Mosca.

Contributi alle casse statali fuori bilancio. Ai sensi del comma 11 dell'art. 15 della legge sui contributi assicurativi, le divisioni separate che hanno un bilancio separato, un conto corrente e maturano pagamenti e altre remunerazioni a favore delle persone fisiche, adempiono agli obblighi dell'ente di pagare i premi assicurativi (mensili pagamenti obbligatori), nonché l'obbligo di presentare i calcoli per i premi assicurativi presso la loro sede.

Pertanto, se una suddivisione separata di una società a Mosca non soddisfa i requisiti stabiliti nella norma di cui sopra (non sarà assegnata a un bilancio separato e (o) non avrà un conto corrente), non sarà affidata con l'adempimento degli obblighi della società di pagare i premi assicurativi ( pagamenti mensili obbligatori), nonché l'obbligo di presentare i calcoli per i premi assicurativi presso la loro sede.

Se, invece, una suddivisione separata della società di Mosca soddisfa i requisiti stabiliti dalla suddetta norma (sarà allocata in un bilancio separato e avrà un conto corrente), ad essa sarà affidato l'adempimento degli obblighi di l'azienda al pagamento dei premi assicurativi (pagamenti mensili obbligatori), nonché l'obbligo di presentare le liquidazioni dei premi assicurativi presso la propria sede.

Esame delle controversie con la partecipazione della società

Per quanto riguarda le suddivisioni separate aventi lo status di succursale, sono previste speciali norme di competenza. Un reclamo contro una persona giuridica derivante dalle attività della sua succursale situata al di fuori della sede della persona giuridica può essere presentato al tribunale arbitrale presso la sede della persona giuridica o della sua succursale (clausola 5, articolo 36 del Codice di procedura arbitrale di la Federazione Russa).

I reclami derivanti dalle attività di un'altra suddivisione separata di una persona giuridica sono depositati presso la sede della società (articolo 35 del codice di procedura arbitrale della Federazione Russa). L'esame delle controversie presso la sede della filiale consente il modo più efficiente per garantire la fornitura di prove da parte della società.

Letteratura

Si vedano, ad esempio, le risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del distretto nord-occidentale del 18 novembre 2008 nel caso n. A42-1739 / 2008, del 28 novembre 2005 n. del distretto del Caucaso settentrionale del 16 settembre 2009 nel caso n. A53 -22572/2008, Servizio federale antimonopoli del distretto di Mosca del 30 aprile 2009 n. КА-А40/3057-09, Servizio federale antimonopoli del distretto centrale del 6 maggio 2003 n. А09-585/03-30.

Legge federale n. 14-FZ dell'8 febbraio 1998 “Sulle società con responsabilità limitata».

Si veda il decreto del Servizio federale antimonopolio del distretto del Volga del 04/09/2010 nel caso n. A65-28861 / 2009 (in questo caso, la situazione con la rappresentanza società per azioni, Tuttavia questa pratica vale anche per una succursale di una società a responsabilità limitata).

Legge federale n. 129-FZ dell'08.08.2001 “Sulla registrazione statale delle persone giuridiche e singoli imprenditori».

La procedura di registrazione, cancellazione presso le autorità fiscali di un'organizzazione russa nel luogo delle loro suddivisioni separate, immobili e (o) veicoli di loro proprietà, persone fisiche - cittadini della Federazione Russa, nonché singoli imprenditori che applicano una tassazione semplificata sistema basato su un brevetto ( approvato dalla lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 03.09.2010 n. MN-37-6 / 10623 “Sull'organizzazione della contabilità con le autorità fiscali di organizzazioni e individui in relazione all'entrata in vigore dal 2 settembre 2010 legge federale 229-FZ del 27 luglio 2010 (di seguito denominata Procedura di Registrazione)). Con l'entrata in vigore della legge n. 229-FZ, è stata modificata la procedura per la registrazione fiscale presso la sede di una suddivisione separata. Nel frattempo, non è stato ancora approvato nuovo ordine registrazione. Prima dell'approvazione della procedura pertinente da parte dell'autorità fiscale, si consiglia di utilizzare la procedura di registrazione approvata con lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 03.09.2010 n. MN-37-6 / 10623.

Si prega di notare che la registrazione con i fondi è richiesta solo se sono soddisfatte tutte e tre le seguenti condizioni: un conto separato, un bilancio, competenza di una filiale salari(lettera dell'FSS della Russia del 05.05.2010 n. 02-03-09 / 08-894p).

Legge federale n. 212-FZ del 24 luglio 2009 "Sui contributi assicurativi al fondo pensione della Federazione Russa, al Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa e al Fondo federale di assicurazione medica obbligatoria".

La procedura per la registrazione e la cancellazione negli organi territoriali della Cassa pensione della Federazione Russa degli assicuratori che effettuano pagamenti a persone fisiche (approvata con Risoluzione del Consiglio PFR del 13 ottobre 2008 n. 296p).

Regolamento amministrativo del Fondo di previdenza sociale della Federazione Russa sulla disposizione Servizio pubblico sulla registrazione e la cancellazione degli assicuratori - persone giuridiche presso la sede di suddivisioni separate (approvato con ordinanza del Ministero della salute e dello sviluppo sociale della Russia del 20 settembre 2011 n. 1052n).

Legge federale n. 326-FZ del 29 novembre 2010 "Sull'assicurazione medica obbligatoria nella Federazione Russa".

Istruzione della Banca di Russia n. 28-I del 14 settembre 2006 "Sull'apertura e chiusura di conti bancari, conti di deposito" (di seguito denominata Istruzione sull'apertura di conti bancari).

Il regolamento sulla rendicontazione contabile e finanziaria nella Federazione Russa è stato approvato con ordinanza del Ministero delle finanze della Russia del 29 luglio 1998 n. 34 n.

Regolamento sulla contabilità" Bilancio d'esercizio organizzazione” PBU 4/99 approvato con ordinanza del Ministero delle Finanze della Russia del 6 luglio 1999 n. 43n.

I codici civili e fiscali distinguono diversi approcci per determinare cosa sia una divisione separata di un'organizzazione. Il codice civile della Federazione Russa si basa sull'obbligo di includere nella documentazione legale e Registro statale unificato delle persone giuridiche su tali strutture. Nel Codice Fiscale della Federazione Russa, questa condizione non è solitamente classificata come significativa, una suddivisione separata è identificata dalla presenza o dall'assenza di un posto di lavoro fisso e dalla lontananza territoriale dalla sede principale.

Ditta individuale: cos'è?

Una suddivisione separata del Codice Fiscale della Federazione Russa è interpretata come un'organizzazione correlata a una persona giuridica specifica, ma con un indirizzo diverso (clausola 2 dell'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, lettera del Ministero delle Finanze datata 18 agosto 2015 al n. 03-02-07 / 1 / 47702) . Il secondo prerequisito è la predisposizione di un posto di lavoro per un periodo superiore a un mese, e con segni di stazionarietà.

Il decreto n. 296p del 13 ottobre 2008 (articolo 12) e le norme della legge 167-FZ del 15 dicembre 2001 (articolo 11) chiariscono cosa significa una suddivisione separata nella determinazione della struttura responsabile del pagamento dei premi assicurativi. La normativa del 2017 individua una divisione separata di una persona giuridica come pagatore separato dei premi assicurativi con l'obbligo di presentare relazioni se i requisiti sono soddisfatti:

• la presenza di un conto corrente aperto;
• Lo stato prevede una posizione contabile per le buste paga.

Che cos'è una divisione separata dell'organizzazione per quanto riguarda il concetto di stazionarietà dei lavori - a questa domanda rispondono le lettere del Ministero delle finanze 03-02-07 / 1-20 e n. 03-02-07 / 01-50 del 18 gennaio 2012 e 1 marzo 2012, rispettivamente. Il luogo di lavoro deve soddisfare gli standard per garantire normali condizioni di lavoro, creare le condizioni per l'attuazione funzione lavorativa personale. Una suddivisione separata presuppone la presenza di funzionari presso la struttura, ma la quantità di tempo trascorso durante la giornata non ha importanza.

Le funzioni di una suddivisione separata possono essere svolte dai dipendenti se:

• il rapporto di lavoro con il dipendente è ufficialmente registrato;
• il personale dell'unità lavora fuori sede;
• l'organizzazione può controllare lo stato del posto di lavoro.

Devo informare l'ufficio delle imposte quando si apre una suddivisione separata?

Una suddivisione separata di un'organizzazione è una struttura che soddisfa i requisiti del codice fiscale ed è registrata presso il servizio fiscale federale. La loro creazione, chiusura o modifica dell'elenco dei poteri per loro è soggetta a notifica successiva obbligatoria delle autorità di controllo fiscale (clausola 2, articolo 23 del codice fiscale).

Un'unità strutturale separata è un ramo di un'organizzazione, il cui aspetto le autorità fiscali devono apprendere entro un mese. Quando vengono apportate modifiche alle informazioni sull'unità nell'IFTS, le informazioni pertinenti vengono presentate entro tre giorni. Le suddivisioni separate di una persona giuridica lo implementano utilizzando un modulo di notifica speciale approvato con l'ordine n. ММВ-7-6 / [e-mail protetta] 9 giugno 2011

Tipi di divisioni separate

Il codice civile della Federazione Russa contiene il concetto di suddivisione separata in due forme (articolo 55):

1. Ufficio di rappresentanza situato a distanza territoriale dall'organizzazione madre. Il suo compito è rappresentare gli interessi di una persona giuridica superiore e, se necessario, proteggerli.
2. Una succursale è una suddivisione separata che differisce dalla struttura di testa in sede, dotata del diritto di svolgere le funzioni di una persona giuridica o di uffici di rappresentanza.

Una divisione separata di una LLC implica la nomina di un collegamento manageriale da parte di un'organizzazione madre. La base giuridica per lo svolgimento di attività presso la sede di una succursale o di un ufficio di rappresentanza sarà una procura di una persona giuridica. Una suddivisione separata non implica che il suo capo avrà lo status di un unico organo esecutivo, quindi, le attività saranno svolte per conto dell'intera organizzazione, e non una suddivisione.

Quando è necessario creare una divisione separata?

Il motivo principale per creare una qualsiasi delle forme di una struttura separata è la necessità di implementare operazioni commerciali non solo nel luogo di registrazione dell'impresa. Un vivido esempio è una grande organizzazione commerciale con magazzini in diversi insediamenti. Sono consentite situazioni in cui viene aperta una suddivisione separata nella stessa città della sede centrale. In tal caso è necessario che l'indirizzo effettivo dell'unità sia diverso da quello legale.

In quali casi viene aperta una divisione separata:

• quando si commercia in diverse città;
• quando si creano diversi punti di deposito di merci con l'introduzione della posizione di un magazziniere o guardiano per ciascuno di tali oggetti;
• nell'organizzazione del lavoro tramite filiali e uffici di rappresentanza.

Il concetto di "suddivisione separata" è utilizzato sia nel codice civile che nel codice fiscale.

Al fine di evitare errori nell'applicazione di questo concetto ai fini fiscali (in particolare, nel calcolo dell'imposta sul reddito), è consigliabile identificare le differenze tra il concetto di "suddivisione separata di una persona giuridica" utilizzato nel codice civile della Federazione Russa e il concetto di "suddivisione separata di un'organizzazione" utilizzato nel codice fiscale della Federazione Russa.

diritto civile

Ai sensi del comma 1 dell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa rappresentazioneè una suddivisione separata di una persona giuridica, situata al di fuori della sua ubicazione, che rappresenta gli interessi della persona giuridica e li protegge. Ramoè una suddivisione separata di una persona giuridica situata al di fuori della sua sede e che svolge tutte o parte delle sue funzioni, comprese le funzioni di un ufficio di rappresentanza (clausola 2, articolo 55 del codice civile della Federazione Russa). Pertanto, gli uffici di rappresentanza e le succursali sono due diversi tipi (varietà) di suddivisioni separate di una persona giuridica situate al di fuori della sua ubicazione e che rappresentano gli interessi di una persona giuridica e li proteggono, oppure esercitano tutte o parte delle sue funzioni, comprese le funzioni di un ufficio di rappresentanza. Altri tipi di suddivisioni separate di una persona giuridica non sono definiti nel codice civile della Federazione Russa, ovvero il loro elenco è chiuso.

Nota!

I concetti di "suddivisione" e "suddivisione separata"divisione” non sono definiti nel codice civile della Federazione Russa.

Visto quanto previsto dai commi 1 e 2 dell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa, si possono distinguere due segni di rappresentanza:

1. ubicazione al di fuori della sede della persona giuridica;
2. attuazione delle funzioni dell'organizzazione.

La differenza tra un ufficio di rappresentanza e una succursale è che loro svolgere varie funzioniorganizzazioni. Il ramo può svolgere Tutto le sue funzioni e solo la rappresentazione Alcuni(rappresenta gli interessi dell'organizzazione e li tutela). Ciò significa che un ufficio di rappresentanza è essenzialmente un tipo di succursale.

Una caratteristica comune di entrambe le varietà di divisioni separate di una persona giuridica è la loro isolamento. Ovviamente, l'isolamento di una suddivisione di una persona giuridica significa la sua ubicazione al di fuori della sede di tale persona giuridica. Dai commi 1 e 2 dell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa, possiamo concludere che il principale

il segno di una suddivisione separata dell'organizzazione è la sua ubicazione al di fuori dell'ubicazione dell'organizzazione stessa.

Qual è lo stato di queste divisioni separate? Ai sensi del comma 3 dell'art. 55 del codice civile degli uffici di rappresentanza e delle filiali della Federazione Russa non sono persone giuridiche. Sono dotati di proprietà dalla persona giuridica che li ha creati e agiscono sulla base delle disposizioni da essa approvate. I capi degli uffici di rappresentanza e delle filiali sono nominati dalla direzione della persona giuridica e agiscono sulla base della sua procura. Le sedi di rappresentanza e le succursali devono essere indicate negli atti costitutivi del soggetto giuridico che le ha create.

Pertanto, da questo paragrafo, possiamo concludere che gli attributi necessari di qualsiasi suddivisione separata includono:

— la presenza di proprietà;

— Regolamento sulla lottizzazione;

-supervisore;

- l'indicazione della presenza di una suddivisione negli atti costitutivi dell'ente.

Quindi quale delle sue divisioni strutturali l'organizzazione dovrebbe classificare come divisioni separate e indicare nei documenti costitutivi? Quando rispondi a questa domanda, tieni presente quanto segue.

concetto "località fuori sede" non definito nel codice civile della Federazione Russa. In questo caso ovviamente noi stiamo parlando che l'ubicazione di una suddivisione separata di una persona giuridica non coincida con l'ubicazione della persona giuridica stessa. Ai sensi del comma 2 dell'art. 54 del codice civile della Federazione Russa, l'ubicazione di una persona giuridica è determinata dal luogo della sua registrazione statale. Pertanto, l'ubicazione della persona giuridica coincide con l'ubicazione del suo organo esecutivo permanente e, in assenza di un organo esecutivo permanente, un altro organo o persona autorizzata ad agire per conto della persona giuridica senza procura. In tal caso, solo in assenza di un organo esecutivo permanente, la sede della persona giuridica coincide con la sede di un altro ente o soggetto legittimato ad agire per conto della persona giuridica senza procura. Nel determinare il luogo di registrazione statale di una persona giuridica, si dovrebbe essere guidati dalla legge dell'08.08.2001 n. 129-FZ "Sulla registrazione statale delle persone giuridiche e dei singoli imprenditori".

Le lettere "c" e "n" del comma 1 dell'art. 5 della legge n. 129-FZ stabilisce che il registro delle persone giuridiche dello Stato unificato contiene, in particolare, le seguenti informazioni su una persona giuridica:

- l'indirizzo (sede) dell'organo esecutivo permanente della persona giuridica (in assenza di un organo esecutivo permanente della persona giuridica - un altro organo o persona autorizzata ad agire per conto della persona giuridica senza procura), tramite quale comunicazione viene effettuata con la persona giuridica (sub. "V");

— informazioni su succursali e uffici di rappresentanza di una persona giuridica (firma “n”).

Allo stesso tempo, l'ubicazione di una suddivisione separata di un'entità giuridica non dovrebbe coincidere con l'ubicazione dell'entità giuridica stessa.

Pertanto, la legge determina l'ubicazione dell'organizzazione (punto "c" del paragrafo 1 dell'articolo 5), ma l'ubicazione della suddivisione separata dell'organizzazione non è definita.

Si può ritenere, tenuto conto di quanto previsto dal comma 3 dell'art. 55 del codice civile della Federazione Russa, che l'ubicazione di una suddivisione separata di una persona giuridica è intesa come l'ubicazione della proprietà della suddivisione specificata o del suo capo. È ovvio che il concetto "il posto ènegazione" coincide con il concetto "indirizzo", cioè l'indirizzo postale.

Se, ad esempio, l'indirizzo dell'organo esecutivo permanente di una persona giuridica (fabbrica) è Ivanovsk, via Ivanova, edificio 1, edificio 1; l'indirizzo del negozio n. 1 dello stabilimento è Ivanovsk, via Ivanova, edificio 1, edificio 2; l'indirizzo dell'officina n. 2 dello stabilimento è Ivanovsk, via Ivanova, edificio 1, edificio 3, quindi questi laboratori possono essere considerati come divisioni separate dell'organizzazione (impianto) specificata. Ma devono essere considerati come tali inderogabilmente e, quindi, elencati negli atti costitutivi?

Dall'art. 55 del codice civile della Federazione Russa, si può concludere che la classificazione dell'organizzazione della sua unità strutturale come unità separate è un diritto di questa organizzazione. Tuttavia, nel caso in cui un'unità strutturale che si trova al di fuori della sua ubicazione (un segno necessario di un'unità separata) è classificata dall'organizzazione come unità separate, deve essere nominata nei suoi documenti costitutivi in senza fallire.

Come determinare cos'è "permanenteorgani esecutivi di una persona giuridica"?Quali altri enti e persone hanno il diritto di agire per conto di una persona giuridica senza procura?

Nella prima parte del codice civile della Federazione Russa, il concetto "organi esecutivisiamo una persona giuridica"è utilizzato in articoli dedicati alla gestione di organizzazioni di soli tre tipi specifici: una società a responsabilità limitata (LLC), una società per azioni (JSC), una cooperativa di produzione.

In una LLC viene creato un organo esecutivo (collegiale e (o) persona unica), che svolge la gestione corrente delle attività della società e risponde all'assemblea generale dei suoi partecipanti. L'unico organo di gestione può essere eletto non tra i partecipanti alla società (clausola 1, articolo 91 del codice civile della Federazione Russa). La competenza degli organi di gestione della società, nonché la procedura per prendere decisioni e parlare a nome della società, sono determinate in conformità con il codice civile della Federazione Russa, la legge sulle società a responsabilità limitata e la Carta della società (clausola 2, articolo 91 del codice civile della Federazione Russa). Pertanto, due organi esecutivi (collegiale e unico) possono funzionare contemporaneamente in una società.

Le informazioni sugli organi esecutivi di 000 sono contenute nei suoi documenti costitutivi. I documenti costitutivi di una società a responsabilità limitata devono contenere (oltre alle informazioni specificate nel paragrafo 2 dell'articolo 52 del codice civile della Federazione Russa):

1) condizioni sull'ammontare del capitale autorizzato della società; le quote di ciascuno dei partecipanti;

2) sull'importo, la composizione, i termini e le modalità di versamento dei contributi da parte dei partecipanti;

3) sulla responsabilità dei partecipanti per violazione degli obblighi di conferimento;

4) sulla composizione e competenza degli organi di amministrazione della società e sulla procedura per l'adozione delle decisioni da parte degli stessi (anche su questioni le cui decisioni sono prese all'unanimità oa maggioranza qualificata dei voti);

5) altre informazioni previste dalla legge sulle società a responsabilità limitata (clausola 2, articolo 89 del codice civile della Federazione Russa).

L'organo esecutivo di una società per azioni può essere collegiale (consiglio, direzione) e (o) unico (amministratore, Amministratore delegato). Svolge la gestione corrente delle attività della società e risponde al consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) e all'assemblea generale degli azionisti. Con decisione dell'assemblea generale degli azionisti, i poteri dell'organo esecutivo della società possono essere trasferiti in virtù di un accordo a un'altra organizzazione commerciale oa un singolo imprenditore (manager) (clausola 3, articolo 103 del codice civile della Federazione Russa) . La competenza degli organi di governo di una società per azioni, nonché la procedura per prendere decisioni e parlare a nome della società, sono determinate in conformità con il codice civile della Federazione Russa, la legge sulle società per azioni e lo Statuto della società (clausola 4, articolo 103 del codice civile della Federazione Russa).

Pertanto, possono fungere da organo esecutivo di una società per azioni:

— organo esecutivo collegiale (consiglio, direzione) e (o) organo esecutivo unico (direttore, direttore generale);

- un'organizzazione commerciale o un imprenditore individuale (manager), a cui sono stati trasferiti i poteri dell'organo esecutivo in virtù di un accordo.

Di conseguenza, in una società per azioni possono funzionare contemporaneamente due organi esecutivi (collegiale e unico). Le informazioni sulla composizione e competenza degli organi di amministrazione di una società per azioni sono contenute nello statuto della società stessa.

Lo statuto della società per azioni, oltre alle informazioni di cui al comma 2 dell'art. 52 del codice civile della Federazione Russa, deve contenere le condizioni:

— sulla dimensione del capitale autorizzato della società;

—sui diritti degli azionisti;

- sulla composizione e la competenza degli organi di amministrazione della società e sulla procedura per l'assunzione delle decisioni da parte degli stessi (comprese le decisioni su questioni prese all'unanimità oa maggioranza qualificata dei voti) (clausola 3 dell'articolo 98 del codice civile russo Federazione).

organi esecutivi produzione coperativo sono il consiglio e (o) il suo presidente. Svolgono la gestione corrente delle attività della cooperativa e rispondono al consiglio di sorveglianza e all'assemblea generale dei soci della cooperativa. Solo i membri della cooperativa possono essere membri del consiglio di sorveglianza e del consiglio di amministrazione della cooperativa, nonché il presidente della cooperativa (articolo 110 del codice civile della Federazione Russa). La competenza degli organi di governo della cooperativa e la procedura per prendere decisioni da parte loro sono determinate dalla legislazione e dallo statuto della cooperativa (clausola 2, articolo 110 del codice civile della Federazione Russa).

Così, come organi esecutivi cooperativa di produzione il consiglio e (o) il suo presidente possono agire. Di conseguenza, in una cooperativa di produzione, possono funzionare contemporaneamente due organi esecutivi (il consiglio e (o) il suo presidente). Le informazioni sugli organi direttivi di una cooperativa di produzione sono contenute nel suo Statuto.

Lo statuto della cooperativa deve contenere (oltre alle informazioni specificate al paragrafo 2 dell'articolo 52 del codice civile della Federazione Russa):

1) condizioni sull'ammontare dei conferimenti azionari dei soci della cooperativa;

2) sulla composizione e modalità del conferimento azionario da parte dei soci della cooperativa e la loro responsabilità per violazione dell'obbligo di conferimento azionario;

3) sulla natura e l'ordine partecipazione al lavoro i suoi soci nelle attività della cooperativa e la loro responsabilità per violazione dell'obbligo di partecipazione personale al lavoro;

4) sulla procedura di ripartizione degli utili e delle perdite della cooperativa;

5) sull'ammontare e le condizioni della responsabilità sussidiaria dei suoi soci per i debiti della cooperativa;

6) sulla composizione e competenza degli organi sociali della cooperativa e sulle modalità di assunzione delle decisioni da parte degli stessi (anche sulle materie deliberate all'unanimità oa maggioranza qualificata dei voti) (comma 2 art. 108 c.c. della Federazione Russa).

Nota!

Il concetto di "esecutivo permanentecorpo di una persona giuridica" non è definito nel codice civile della Federazione Russa (inla prima parte del codice civile della Federazione Russa, questo concetto è utilizzato solo incomma 2 dell'art. 54 del codice civile della Federazione Russa).

Questo concetto è assente anche nella legge dell'8 febbraio 1998 n. 14-FZ “Sulle società a responsabilità limitatasto", Legge del 26 dicembre 1995 n. 208-FZ "Sulle società per azioni" e la legge dell'08.05.95 n. 41-FZ "A proposito di produzionecooperative private”. Allo stesso tempo, come detto sopra, in queste organizzazioni è consentito il funzionamento di più organi esecutivi di una persona giuridica. A questo proposito, c'è un problema di assegnazione di un organo esecutivo permanente di una persona giuridica.

Ai sensi del comma 1 dell'art. 53 del codice civile della Federazione Russa, una persona giuridica acquisisce diritti civili e assume obblighi civili attraverso i suoi organi che operano in

in conformità con la legge, altro atti giuridici e documenti di fondazione. La procedura per la nomina o l'elezione degli organi di una persona giuridica è determinata dalla legge e dai documenti costitutivi.

Ciò può significare che se la procedura per deferire l'organo esecutivo di una persona giuridica a "organi esecutivi permanenti" non è stabilita dalla legge, allora l'organizzazione stessa ha il diritto di stabilire questa procedura e deve riflettersi nei suoi documenti costitutivi.

Se la procedura per la nomina o l'elezione di un organo esecutivo permanente (può essere solo uno) non è determinata dalla legge o dai documenti costitutivi, allora sulla base del comma. "c" comma 1 dell'art. 5 della legge n. 129-FZ, l'ubicazione di un'organizzazione deve essere intesa come l'indirizzo (ubicazione) di un altro ente o persona autorizzata ad agire per conto di una persona giuridica senza procura, presso la quale la comunicazione con una persona giuridica viene effettuata. Quali sono questi altri organi e persone? La loro cerchia è delineata nell'art. 53 del codice civile della Federazione Russa.

Le disposizioni del paragrafo 1 di questo articolo sono riportate sopra. Ma oltre a queste disposizioni, è importante considerare quanto segue. Nei casi previsti dalla legge, una persona giuridica può acquisire diritti civili e assumere doveri civici attraverso i suoi partecipanti (clausola 2, articolo 53 del codice civile della Federazione Russa). Una persona che, in virtù della legge o degli atti costitutivi di una persona giuridica, agisce per suo conto, deve agire nell'interesse della persona giuridica che rappresenta in buona fede e ragionevolmente. È obbligato, su richiesta dei fondatori (partecipanti) della persona giuridica, salvo diversa disposizione di legge o contratto, a risarcire le perdite da essa causate alla persona giuridica (clausola 3, articolo 53 del codice civile del Federazione Russa).

In applicazione delle regole di cui al sub. "n" comma 1 dell'art. 5 della legge n. 129-FZ, poiché la legge non stabilisce un elenco di informazioni contenute nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato sulle filiali e gli uffici di rappresentanza di una persona giuridica, sorge la domanda: le informazioni sulla loro posizione fare riferimento alle informazioni specificate? Non risulta dalla Legge che tali informazioni siano obbligatorie. Pertanto, potrebbero esserci casi in cui il registro delle persone giuridiche dello Stato unificato non contiene informazioni sull'ubicazione delle filiali e degli uffici di rappresentanza di una persona giuridica.

Ai sensi del comma 2 dell'art. 52 del codice civile della Federazione Russa, i documenti costitutivi di una persona giuridica devono contenere:

-nome della persona giuridica,

- la sua posizione,

— la procedura per la gestione delle attività di una persona giuridica,

— altre informazioni fornite dalla legge per le persone giuridiche del tipo pertinente.

Allo stesso tempo, il paragrafo 3 di questo articolo prevede che le modifiche agli atti costitutivi diventino effettive per i terzi dal momento della loro registrazione statale e, nei casi stabiliti dalla legge, dal momento in cui viene notificata all'ente responsabile della registrazione statale tali cambiamenti. Tuttavia, le persone giuridiche ei loro fondatori (partecipanti) non hanno il diritto di fare riferimento all'assenza di registrazione di tali modifiche nei rapporti con terzi che agiscono soggetti a tali modifiche.

Pertanto, se per le persone giuridiche del tipo corrispondente la Legge non prevede che i documenti costitutivi di una persona giuridica debbano contenere informazioni sull'ubicazione delle sue filiali e uffici di rappresentanza, l'organizzazione ha il diritto di non fornire tali informazioni nei suoi documenti costitutivi . Di conseguenza, in alcuni casi, anche nei documenti costitutivi dell'organizzazione, non è possibile trovare gli indirizzi delle divisioni separate dell'organizzazione.

Lungo il percorso, sorge un'altra domanda significativa: quali documenti di una persona giuridica sono documenti costitutivi? Il comma 1 dell'art. 52 del codice civile della Federazione Russa prevede che una persona giuridica agisca sulla base della Carta, o dell'accordo costitutivo e della Carta, o solo dell'accordo costitutivo. Nei casi previsti dalla legge, una persona giuridica che non sia un'organizzazione commerciale può agire sulla base di posizione generale sulle organizzazioni di questo tipo. Atto costitutivo di una persona giuridica è concluso e la Carta è approvata dai suoi fondatori (partecipanti). Una persona giuridica creata in conformità con il codice civile della Federazione Russa da un fondatore agisce sulla base della Carta approvata da questo fondatore. Pertanto, le informazioni sull'ubicazione delle suddivisioni separate possono essere contenute nei documenti di cui sopra.

Diritto tributario

Ai sensi del comma 2 dell'art. 11 del codice fiscale della Federazione Russa ai fini del codice fiscale, in particolare, viene utilizzato il seguente concetto: una suddivisione separata di un'organizzazione— qualsiasi spugnasuddivisione torialmente separata da essa, localmentesede di cui sono dotate le opere fissei cui luoghi. Una suddivisione separata di un'organizzazione è riconosciuta come tale indipendentemente dal fatto che la sua creazione si rifletta o meno nei documenti costitutivi o in altri documenti organizzativi e amministrativi dell'organizzazione e dai poteri conferiti alla suddivisione specificata. Allo stesso tempo, il posto di lavoro è considerato stazionario se creato per un periodo superiore a un mese.

Inoltre, questo paragrafo definisce il concetto "ubicazione di una suddivisione separata di un'organizzazione russa"(il luogo in cui questa organizzazione opera attraverso la sua suddivisione separata).

Per suddivisione separata di un'organizzazione si intende qualsiasi suddivisione territorialmente separata da essa, nel cui luogo sono attrezzati i luoghi di lavoro creati per un periodo superiore a un mese. Allo stesso tempo, l'ubicazione di una suddivisione separata di un'organizzazione russa non è intesa come il luogo in cui sono attrezzati i luoghi di lavoro fissi, ma come il luogo in cui questa organizzazione svolge le sue attività.

Quindi, il concetto di "suddivisione separata dell'organizzazione" viene rivelato utilizzando i seguenti concetti:

- isolamento territoriale,

-posto di lavoro,

- Posto di lavoro attrezzato.

concetto "comma isolamento territorialelenia» e nel codice fiscale della Federazione Russa e nel codice civile della Federazione Russa è assente. Prima di tutto, è necessario definire il concetto "divisione territorialepigrizia."Dizionario La lingua russa 1 definisce le parole corrispondenti, in particolare, come segue e fornisce esempi dell'uso di queste parole:

territorio— territorio limitato (territorio della fabbrica);

distaccato- in piedi in disparte, separato (occupare una posizione separata).

In cui "spazio" definito in particolare come:

1) lunghezza, luogo non limitato da limiti visibili (spazi della steppa);

2) uno spazio tra qualcosa, un luogo in cui qualcosa si adatta (spazio libero tra una finestra e una porta).

Così, "spazio" può essere definito come un luogo limitato da limiti visibili, poiché quando definiamo il territorio, parliamo di uno spazio limitato.

Di conseguenza, il codice fiscale della Federazione Russa significa che l'organizzazione e la sua suddivisione separata si trovano in territori diversi (spazi territoriali limitati), ovvero su terreni diversi (non adiacenti).

Ad esempio, se su uno appezzamento di terreno non esiste solo un organo esecutivo permanente di un'organizzazione che è uno stabilimento (gestione dello stabilimento), ma anche molti edifici di fabbrica (officine), questi negozi non possono essere riconosciuti come divisioni separate dell'organizzazione. Tuttavia, se un'altra parte delle officine dello stabilimento si trova su un terreno diverso (non adiacente) (tra queste aree si trova, ad esempio, un'area residenziale), allora tutta quest'altra parte delle officine è riconosciuta come suddivisione separata dell'organizzazione.

Nota!

Nel capitolo 25 "Imposta sul reddito delle società", oltre ail concetto di "territorio" il concetto di "aquatoria".

Pertanto, ai sensi del comma 3 dell'art. 261 del codice fiscale della Federazione Russa, la procedura prevista dal paragrafo specificato si applica ai costi di sviluppo risorse naturali relativo ad una parte del territorio (area acquatica) previsto dalla relativa licenza. Allo stesso tempo, il contribuente deve tenere registri separati di tali spese per la parte di territorio interessata (area idrica).

Il comma 1 del comma 2 dell'art. 308 del Codice Fiscale della Federazione Russa prevede che la continuazione o la ripresa dopo un'interruzione del lavoro in un cantiere edile dopo la firma dell'atto di cui al paragrafo 3 dell'articolo citato comporta l'aggiunta del periodo di lavoro in corso o ripreso e la pausa tra le opere al periodo totale di esistenza sito di costruzione solo se il territorio (zona d'acqua) dei lavori ripresi è il territorio (zona d'acqua) dei lavori precedentemente interrotti o è ad esso strettamente adiacente.

Le spese per lo sviluppo delle risorse naturali, previste dal comma 1 dell'art. 261 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riflettono nei registri di contabilità fiscale analitica separatamente per ciascun appezzamento di sottosuolo (campo) o appezzamento di territorio (area idrica) riflesso nell'accordo di licenza per il contribuente (licenza per il diritto di utilizzare il sottosuolo) (clausola 2 dell'articolo 325 del codice fiscale della Federazione Russa).

Per vostra informazione!

Secondo il dizionario esplicativo di cui sopravatorio— superficie del corpo idricoema; area acquea (area portuale, Mimare oceano).

Pertanto, il capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa riguarda sia le aree terrestri che quelle acquatiche e, di conseguenza, l'isolamento territoriale ed equatoriale. Ciò significa, in particolare, che la produzione di olio svolta dall'organizzazione in varie parti dell'area acquatica viene effettuata dalle sue varie suddivisioni separate.

Resta da definire i concetti "posto di lavoro" E "posto di lavoro attrezzato" contenuto nella definizione di una divisione separata dell'organizzazione. Questi concetti non sono definiti nel codice fiscale della Federazione Russa.

Cosa si intende per “luogo di lavoro”, utilizzando il concetto di “suddivisione separata” ai fini fiscali? Ai sensi del comma 1 dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le istituzioni, i concetti e i termini dei rami civili, familiari e di altro tipo della legislazione della Federazione Russa utilizzati nel Codice Fiscale della Federazione Russa sono applicati nel senso in cui sono utilizzati in questi rami della legislazione, salvo diversa disposizione del codice fiscale della Federazione Russa.

concetto "posto di lavoro"è legato ai rapporti di lavoro e dovrebbe essere applicato nel senso in cui è utilizzato nella legislazione del lavoro. L'articolo 209 del Codice del lavoro della Federazione Russa stabilisce che il posto di lavoro è il luogo in cui il dipendente deve essere o dove deve arrivare in relazione al suo lavoro e che è direttamente o indirettamente sotto il controllo del datore di lavoro. Pertanto, questo concetto non è associato alla presenza di alcuna proprietà (inclusa la proprietà ammortizzabile), necessaria, in particolare, per l'esecuzione del lavoro. Allo stesso tempo, attiriamo l'attenzione sul fatto che il Codice del lavoro della Federazione Russa non specifica cosa si intende per controllo del datore di lavoro.

Cosa si intende con "postazioni attrezzatemi"! La risposta a questa domanda è importante, in particolare, quando si determina la data di creazione del posto di lavoro (ad esempio, se l'organizzazione affitta un impianto di produzione). Secondo l'art. 22 del Codice del lavoro della Federazione Russa, il datore di lavoro è tenuto, in particolare, a fornire ai dipendenti attrezzature, strumenti, documentazione tecnica e altri mezzi necessari per lo svolgimento delle loro mansioni lavorative. Inoltre, l'art. 163 del Codice del lavoro della Federazione Russa prevede che il datore di lavoro sia tenuto a fornire condizioni normali affinché i dipendenti rispettino gli standard di produzione. Tali condizioni, in particolare, includono il buono stato di locali, strutture, macchine, attrezzature tecnologiche e attrezzature.

A tal proposito, per attrezzature di lavoro si intende la messa a disposizione (da parte del datore di lavoro) dei dipendenti di locali, strutture, macchine, attrezzature tecnologiche, attrezzature, strumenti, documentazione tecnica e altri mezzi necessari per l'espletamento delle proprie mansioni lavorative.

concetto utilizzato in diversi articoli del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa. In particolare, ai sensi della prima parte dell'art. 275, comma 1, i contribuenti, che comprendono le frazioni distinte che svolgono attività connesse all'uso degli impianti delle imprese di servizi e delle aziende agricole, determinano la base imponibile per tale attività separatamente dalla base imponibile per le altre tipologie di attività.

Contestualmente, si segnala quanto segue: il comma 25 dell'art. 1 della legge del 06.06.2005 n. 58-FZ “On emendamenti all'OMCrui del codice fiscale della Federazione Russa e alcuniry altri atti legislativi della Federazione Russasu tasse e tasse"(di seguito - la Legge) all'art. 275, comma 1, del Codice nella prima parte "isolato" escluso. Il comma specificato entrerà in vigore il 1° gennaio 2006 (comma 1, articolo 8 della citata legge).

Le caratteristiche del versamento dell'imposta da parte dei contribuenti a suddivisione separata sono stabilite dall'art. 288 del codice fiscale della Federazione Russa (clausola 3 dell'articolo 287 del codice fiscale della Federazione Russa). Il pagamento degli acconti, nonché degli importi fiscali da accreditare sul lato delle entrate dei bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa e dei bilanci dei comuni, viene effettuato dai contribuenti - organizzazioni russe presso la sede dell'organizzazione, nonché come al luogo di ciascuna delle sue divisioni separate in base alla quota di utile attribuibile a queste divisioni separate. Il comma 1 dell'art. 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è stabilito che i contribuenti, indipendentemente dal fatto che abbiano l'obbligo di pagare le tasse e (o) i pagamenti delle imposte anticipate, le caratteristiche del calcolo e del pagamento delle tasse, sono obbligati, dopo ogni dichiarazione e imposta periodo, a presentare alle autorità fiscali della propria sede e della sede di ogni singola suddivisione le relative dichiarazioni fiscali secondo le modalità previste dal presente articolo.

Tieni a mente!

Sotto la stabile organizzazione di uno stranierol'organizzazione nella Federazione Russa è intesa come filiale, rappresentantestvo, dipartimento, ufficio, ufficio, agenzia, qualsiasi altrosuddivisione separata o altro luogo di attivitàdi questa organizzazione, attraverso la quale l'organizzazione svolge regolarmente attività imprenditoriali sul territorio della Federazione Russa.

Quando si applica il concetto "sottosezione separataorganizzazione" Ai fini dell'imposta sul reddito, si pongono in particolare le seguenti questioni.

Qualsiasi suddivisione territorialmente separata da essa, nel luogo in cui è attrezzato un posto di lavoro fisso, può essere una suddivisione separata dell'organizzazione?

Viene creata una suddivisione separata dell'organizzazione se, nel luogo della suddivisione isolata territorialmente, sono attrezzati luoghi di lavoro fissi, ma non occupati dai dipendenti? Cioè, i rapporti di lavoro rilevanti tra il dipendente di questa unità e il datore di lavoro sono sorti dopo che il datore di lavoro ha attrezzato i corrispondenti posti di lavoro fissi (ad esempio, a seguito della costruzione di locali industriali o nel caso del loro contratto di locazione).

Nella definizione di una divisione separata dell'organizzazione, il sostantivo "suddivisione" usato in singolare, UN "posto"- al plurale (non si tratta di posto di lavoro, ma di posti di lavoro). Pertanto, possiamo concludere che nel caso di creazione di una suddivisione territorialmente separata, nella cui sede è attrezzato un solo posto di lavoro fisso (ad esempio un ufficio postale), non si può parlare di creazione di una suddivisione separata dell'organizzazione. Tuttavia, questo è un approccio formale per chiarire questa definizione, quindi dovresti essere preparato al fatto che l'autorità fiscale non condividerà questa posizione.

In ogni caso, è ovvio che se, ad esempio, un'organizzazione ha costruito (affittato) un'officina, ma non ha ancora assunto lavoratori per tale officina, non è possibile considerare l'officina come una suddivisione separata, poiché i posti di lavoro non sono ancora creato in esso (lavoratori che dovrebbero occupare questi posti). Un'altra cosa è se i lavoratori sono già assunti e dovrebbero arrivare in negozio per lavoro, ma non sono ancora arrivati. In questo caso, il workshop può essere considerato come una divisione separata dell'organizzazione.

Quali sono le principali differenze tra il concetto "Entrambisuddivisione affiliata di una persona giuridica (organizzazionezione)", utilizzato nel codice civile della Federazione Russa e lo stesso concetto utilizzato nel codice fiscale della Federazione Russa?

1. Le persone giuridiche hanno il diritto di creare filiali e aprire uffici di rappresentanza sul territorio della Federazione Russa e all'estero. Una filiale e un ufficio di rappresentanza sono suddivisioni di una persona giuridica, le sue parti costitutive. Queste suddivisioni devono essere isolate dal punto di vista organizzativo all'interno della persona giuridica e situate al di fuori della sua ubicazione.

2. La differenza tra le due divisioni l'una dall'altra risiede nella gamma di compiti svolti. La filiale svolge le funzioni di una persona giuridica, che dovrebbero essere intese come i tipi di produzione e altre attività di una persona giuridica che ha il diritto di esercitare in conformità con la legge e i documenti costitutivi della persona giuridica. I compiti della rappresentanza sono limitati. Esse consistono nella rappresentanza e tutela degli interessi di una persona giuridica, cioè nelle funzioni svolte nell'ambito dell'istituto di rappresentanza, in virtù di un'autorità basata su una procura.

3. Per l'espletamento delle loro funzioni, la succursale e l'ufficio di rappresentanza sono dotati dei beni necessari dalla persona giuridica che li ha creati. Questa proprietà è assegnata alla filiale o all'ufficio di rappresentanza pertinente, ma è di proprietà di una persona giuridica o appartiene a una persona giuridica su una base giuridica diversa. Nella contabilità, la proprietà specificata si riflette simultaneamente nel bilancio separato della filiale o dell'ufficio di rappresentanza e nel bilancio della persona giuridica. Al contrario, una divisione di un'organizzazione che è una divisione separata in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa potrebbe non avere un bilancio separato.

4. Le succursali e le rappresentanze, ai sensi della vigente normativa tributaria, non sono autonome tributarie di imposte e/o canoni. Allo stesso tempo, essi, secondo la procedura prevista dal Codice Fiscale della Federazione Russa, adempiono agli obblighi dell'organizzazione che li ha creati di pagare le tasse e le tasse nella loro sede (Articolo 19 del Codice Fiscale della Federazione Russa Federazione).

5. In conformità con i requisiti del codice civile della Federazione Russa, il capo della filiale e il capo dell'ufficio di rappresentanza sono nominati dall'organo della persona giuridica autorizzata a farlo in conformità con i documenti costitutivi dell'atto giuridico entità. Non vi è alcun requisito specifico per le suddivisioni separate in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa.

6. Tutte le suddivisioni separate di una persona giuridica che soddisfano i criteri previsti dal codice civile della Federazione Russa, indipendentemente dal loro nome (filiale, agenzia, ufficio corrispondente, ecc.), Sono soggette al regime giuridico di un rappresentante sede o succursale. Ai fini fiscali, non vi è alcuna differenza nel regime giuridico di una sede di rappresentanza e di una succursale.

7. In conformità con il codice civile della Federazione Russa, le informazioni sulle filiali stabilite e sugli uffici di rappresentanza aperti devono essere indicate nei documenti costitutivi di una persona giuridica (ubicazione e altre informazioni necessarie). Questa disposizione consente il controllo statale sulle attività di una persona giuridica al di fuori della sua sede ai fini della tassazione e della tutela degli interessi dei creditori, nonché per altri scopi previsti dalla legge.

In relazione a quanto sopra, si precisa che tutte le unità civilmente separate sono riconosciute fiscalmente separate. Tuttavia, non tutte le divisioni riconosciute come separate ai sensi della legislazione fiscale sono tali ai sensi del codice civile della Federazione Russa.

La responsabilità per la violazione dell'obbligo del codice civile della Federazione Russa di indicare nei documenti costitutivi di una persona giuridica informazioni su filiali stabilite e uffici di rappresentanza aperti è stabilita dal capitolo 8 della legge n. 129-FZ.

Per la mancata o intempestiva presentazione delle informazioni necessarie per l'inclusione nei registri statali, nonché per la fornitura di informazioni false, i richiedenti, le persone giuridiche e (o) i singoli imprenditori hanno la responsabilità stabilita dalla legislazione della Federazione Russa (clausola 1, articolo 25 della legge n. 129-FZ).

L'autorità di registrazione ha il diritto di adire il tribunale con la richiesta di liquidare una persona giuridica in caso di gravi violazioni della legge o altri atti legali commessi durante la creazione di tale persona giuridica, se tali violazioni sono irreparabili, nonché come in caso di violazioni ripetute o gravi di leggi o altri atti normativi della registrazione statale delle persone giuridiche (clausola 2, articolo 25 della legge n. 129-FZ).

Il Codice Fiscale della Federazione Russa non prevede la riflessione obbligatoria nei documenti costitutivi del contribuente delle informazioni relative alle divisioni dell'organizzazione riconosciute come separate ai fini fiscali.

Tuttavia, esiste una forma speciale di controllo fiscale sulle attività delle organizzazioni svolte attraverso le sue divisioni separate. Un'organizzazione che comprende suddivisioni separate situate sul territorio della Federazione Russa è obbligata a registrarsi presso l'autorità fiscale nel luogo di ciascuna delle sue suddivisioni separate (clausola 1, articolo 83 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Una domanda di registrazione di un'organizzazione presso la sede di una suddivisione separata viene presentata entro un mese dalla sua creazione (clausola 4, articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa). Il capitolo 16 del codice fiscale della Federazione Russa prevede la responsabilità sia per la violazione del termine per la registrazione presso un'autorità fiscale (articolo 116 del codice fiscale della Federazione Russa), sia per l'evasione della registrazione (articolo 117 del codice fiscale della Federazione Russa). Si precisa, tuttavia, che le disposizioni dell'art. 117 del codice fiscale della Federazione Russa si applicano anche alle attività dell'organizzazione attraverso le sue divisioni separate.

Non è prevista la presentazione da parte del contribuente alle autorità fiscali dell'elenco delle sue divisioni separate del codice fiscale della Federazione Russa. Come stabilire un elenco completo delle divisioni classificate come divisioni separate in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa e prese in considerazione ai fini della tassazione degli utili durante il periodo fiscale?

Il comma 1 dell'art. 289 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è stabilito che i contribuenti, indipendentemente dal fatto che abbiano l'obbligo di pagare le tasse e (o) i pagamenti delle imposte anticipate, le caratteristiche del calcolo e del pagamento delle tasse, sono obbligati, dopo ogni dichiarazione e imposta periodo, da presentare alle autorità fiscali presso la loro sede e la sede di ciascuna divisione separata dichiarazioni dei redditi pertinenti. Un'organizzazione, che comprende suddivisioni separate, alla fine di ogni periodo di rendicontazione e fiscale, presenta alle autorità fiscali della sua sede una dichiarazione fiscale per l'intera organizzazione con distribuzione per suddivisioni separate (clausola 5, articolo 289 del Codice Fiscale del Federazione Russa).

Le organizzazioni presentano una dichiarazione all'autorità fiscale presso la sede delle suddivisioni separate, nonché un calcolo dell'importo dell'imposta dovuta presso la sede di tale suddivisione separata. Il numero di calcoli dipende dal numero di divisioni separate. Per tutte le singole suddivisioni, comprese quelle liquidate nel periodo d'imposta in corso, vengono presentati gli allegati n. 5a. Di conseguenza, la somma dei dati nella riga 010 dell'Appendice n. 5a è un elenco di divisioni strutturali dell'organizzazione riconosciute come sue divisioni separate in conformità con il Codice Fiscale della Federazione Russa.

Sono previste sanzioni tributarie per la mancata presentazione della Dichiarazione in sede di lottizzazioni separate e, conseguentemente, dei dati indicati? Se nell'ubicazione di una suddivisione separata la Dichiarazione non viene presentata per intero (ad esempio, include Frontespizio(Foglio 01), sottosezione 1.1 della Sezione 1 e (o) sottosezione 1.2 della Sezione 1, ma non inclusa nell'Appendice n. 5a al Foglio 02), non è prevista la responsabilità corrispondente per questa violazione. Detta violazione si qualifica come una violazione delle regole per la compilazione di una dichiarazione dei redditi.

Fino all'entrata in vigore della norma pertinente della legge del 9 luglio 1999 n. 154-FZ “On modifiche e integrazioniniya nella prima parte del Codice Fiscale della Federazione RussaRicetrasmittente" Arte. 121 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale violazione delle regole per la compilazione di una dichiarazione dei redditi da parte di un contribuente, ovvero mancata o incompleta riflessione, nonché errori che portano a una sottostima dell'importo delle imposte pagabile, comportano una multa per un importo di cinquemila rubli.

Si segnala inoltre che in caso di mancata presentazione della Dichiarazione presso la sede di una suddivisione separata e, conseguentemente, di mancato versamento dell'imposta presso la sede di una suddivisione separata, l'art. 122 "Mancato o incompleto pagamento degli importi fiscali" NK RF. Il comma 1 dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa stabilisce che il mancato pagamento o il pagamento incompleto degli importi fiscali a seguito della sottostima della base imponibile, di altri calcoli errati dell'imposta o di altre azioni illegali (inazione) comporta un'ammenda pari al 20 percento degli importi fiscali non pagati. Gli atti previsti dalla clausola 1 di questo articolo, commessi intenzionalmente, comportano un'ammenda pari al 40 percento degli importi fiscali non pagati (clausola 3, articolo 122 del codice fiscale della Federazione Russa).

Così, l'art. 122 del codice fiscale della Federazione Russa si applica non solo ai casi di mancato pagamento o pagamento incompleto degli importi fiscali a seguito di una sottostima della base imponibile, altro calcolo errato dell'imposta, ma anche ai casi di mancato pagamento o pagamento incompleto degli importi fiscali a seguito di altre azioni illegali (inazione), che possono includere la mancata presentazione di Dichiarazioni presso la sede di divisioni separate dell'organizzazione (poiché la presentazione della Dichiarazione presso la sede di divisioni separate dell'organizzazione è obbligatoria in conformità con il paragrafo 1 dell'articolo 289 del codice fiscale della Federazione Russa), nonché il relativo mancato pagamento dell'imposta nella sede di divisioni separate dell'organizzazione (poiché il pagamento specificato è obbligatorio ai sensi del paragrafo 2 del articolo 288 del codice fiscale della Federazione Russa).

Tieni a mente!

Quando si applica il paragrafo 1 dell'art. 122 del codice fiscale della Federazione Russa sono presi in considerazione secondodelle disposizioni del comma 2 della Sentenza della Corte Costituzionale Rosdella Federazione Russa del 04.07.2002 n. 202-O.

Secondo tale Definizione, la questione della costituzionalità delle disposizioni della normativa tributaria, che prevedono la possibilità di applicazione da parte degli organi statali di sanzioni punitive in assenza di colpa del debitore, unitamente alla riscossione delle sanzioni, è stata più volte oggetto di discussione oggetto di esame da parte della Corte costituzionale della Federazione Russa.

Nella delibera del 17/12/96 in sede di accertamento di costituzionalità dei commi 2 e 3 della prima parte dell'art. 11 della Legge della Federazione Russa "On autorità fiscali federalipolitiche" La Corte costituzionale della Federazione Russa ha indicato che, ai sensi dell'art. 57 della Costituzione della Federazione Russa, l'obbligo fiscale consiste nell'obbligo del contribuente di pagare una determinata imposta stabilita dalla legge. Il mancato puntuale pagamento dell'imposta deve essere risarcito con il rimborso del debito sull'obbligazione tributaria, a pieno risarcimento del danno subito dallo Stato per il ritardato pagamento dell'imposta. Pertanto, il legislatore ha il diritto di aggiungere un pagamento aggiuntivo all'importo dell'imposta non pagata in tempo - una sanzione a titolo di risarcimento per le perdite dell'erario dello Stato a causa di carenze negli importi delle tasse in tempo.

Altri tipi di misure, vale a dire la riscossione di ammende, per loro natura esulano dall'ambito di applicazione dell'obbligo fiscale. Non hanno natura riparatoria, ma punitiva e sono una punizione per un reato fiscale, cioè per un atto colpevole illegale previsto dalla legge, commesso intenzionalmente o per negligenza. Nel procedimento relativo a un caso di reato fiscale, sono soggetti a prova sia il fatto stesso della commissione di tale reato sia la colpa del contribuente.

Come risulta dalla Costituzione della Federazione Russa (articolo 54, parte 2), un reato è una base necessaria per tutti i tipi di responsabilità legale. Allo stesso tempo, il contenuto di elementi specifici dei reati nella sfera del diritto pubblico dovrebbe essere coerente con i principi dello Stato di diritto nei suoi rapporti con le persone fisiche e giuridiche come soggetti di responsabilità giuridica. Tale posizione legale è stata formulata dalla Corte costituzionale della Federazione Russa nella sua sentenza del 27 aprile 2001 nel caso sulla verifica di una serie di disposizioni del Codice doganale della Federazione Russa. In quanto espressione di un principio giuridico generale, è applicabile anche alla responsabilità per reato tributario.

Ai sensi dell'art. 106 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un atto (azione o inerzia) illegale (in violazione della legislazione in materia di imposte e tasse) di un contribuente, agente fiscale e altre persone, per il quale la responsabilità è stabilita dal Codice Fiscale di la Federazione Russa, è riconosciuto come reato fiscale. Assenza di colpa di una persona nel commettere un reato tributario L'art. 109 del Codice Fiscale della Federazione Russa si riferisce alle circostanze che escludono la sua responsabilità. Di conseguenza, la necessità di stabilire la colpevolezza del contribuente per assicurarlo alla giustizia è prescritta direttamente dal codice fiscale della Federazione Russa.

Nella risoluzione della Corte costituzionale della Federazione Russa del 25 gennaio 2001 nel caso di verifica della costituzionalità della clausola 2 dell'art. 1070 del codice civile della Federazione Russa, si esprime una posizione giuridica, secondo la quale l'assenza di colpa in violazione degli obblighi nella sfera pubblica è una delle circostanze che precludono l'applicazione delle sanzioni, in quanto indica l'assenza del corpus delitti stesso.

Una diversa interpretazione della composizione del reato, anche tributaria, quale fondamento della responsabilità sarebbe contraria alla natura della giustizia. Il giudice, in relazione alla responsabilità dei contribuenti per violazione degli obblighi tributari, sulla base dei principi di competitività e parità delle parti, non può limitarsi ad affermare formalmente solo il fatto di violazione di tali obblighi, senza rivelare altre circostanze ad esso collegate , ivi inclusa la presenza o meno di colpa dei soggetti rilevanti, nella quale comunque si manifesti.

Tutte queste decisioni della Corte costituzionale della Federazione Russa rimangono in vigore. Le posizioni giuridiche in esse espresse sulla colpevolezza e sulla necessità di accertarla (provarla), nonché sulla possibilità e le condizioni per la riscossione di sanzioni e multe, sono soggette ad applicazione ad altre leggi contenenti disposizioni sul pagamento dei tributi, e sono vincolante per tribunali, altri organi e funzionari quando li applicano le disposizioni delle leggi federali che prevedono la responsabilità (sanzioni) per la commissione di reati. Pertanto, contenuto nel comma 1 dell'art. 122 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le disposizioni in base alle quali il mancato pagamento o il pagamento incompleto degli importi fiscali a seguito di una sottostima della base imponibile, altro calcolo errato dell'imposta o altre azioni illegali (inazione) comportano un'ammenda per un importo pari al 20 percento degli importi fiscali non pagati dovrebbe essere applicato in conformità con il significato costituzionale e legale di disposizioni simili, identificate nelle sentenze della Corte costituzionale della Federazione Russa che rimangono in vigore e questa Definizione.

Inoltre, va tenuto presente che, in conformità con la sentenza della Corte costituzionale della Federazione Russa del 18 gennaio 2001 n. 6-0, le disposizioni dei paragrafi 1 e 3 dell'art. 120 e il comma 1 dell'art. 122 del codice fiscale della Federazione Russa, che definiscono elementi di reati fiscali non sufficientemente separati l'uno dall'altro, non possono essere utilizzati contemporaneamente come base per ritenere responsabile per le stesse azioni illecite.

Quindi quanto legittimo in relazione alla suddetta conclusione circa la necessità di applicare l'art. 122 del codice fiscale della Federazione Russa e allo stesso tempo art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa in caso di mancata presentazione di una Dichiarazione presso la sede di suddivisioni separate e relativo mancato pagamento dell'imposta presso la loro sede?

Situazione

L'organizzazione e tutto ciò che è separatole divisioni si trovano sul territorio di un subProgetto RF. Nel 2005, l'organizzazione del pagamento delle tasse al bilancioil soggetto della Federazione Russa nel luogo della sua ubicazione, tenendo contoattribuibile a queste divisioni prodottein modo tempestivo. Dovrebbe in questo caso per mancato pagamentotale imposta nel luogo di suddivisioni separatele divisioni si applicano l'art. 122 del codice fiscale della Federazione Russa e allo stesso tempoaddebitate sanzioni ai sensi dell'art. 75 del codice fiscale della Federazione Russa?

Legge federale n. 95-FZ del 29 luglio 2004 “On al di fuorimodifiche alle parti uno e due del codice fiscale della Federazione Russa e invalidazione di alcuni atti legislativi (disposizioni di atti legislativi) della Federazione Russa in materia fiscalegas e canoni" sono state apportate modifiche al comma 1 dell'art. 284 del codice fiscale della Federazione Russa. A questo proposito, dal 1 gennaio 2005, l'importo dell'imposta viene accreditato solo al bilancio federale e ai bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa. Pertanto, tenuto conto di quanto previsto dai commi 1 e 2 dell'art. 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa, un'organizzazione che ha suddivisioni separate nella sua composizione effettua pagamenti anticipati, nonché importi dell'imposta sul reddito delle società al bilancio federale, nella sua sede, e ai bilanci delle entità costituenti della Federazione Russa Federazione - nella sua posizione e nella posizione di ciascuna delle sue divisioni separate.

Suddivisioni separate dell'organizzazione possono trovarsi sul territorio di un soggetto della Federazione Russa. È prevista una penale per importi di imposta (anche sotto forma di acconti versati nel periodo di rendicontazione) che non vengono versati al bilancio del suddetto soggetto presso la sede delle dette suddivisioni separate?

Il comma 1 dell'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa, è stabilito che le sanzioni sono riconosciute come l'importo di denaro stabilito dall'articolo citato, che il contribuente, il pagatore delle tasse o l'agente fiscale deve pagare in caso di pagamento degli importi dovuti delle tasse o tasse, comprese le tasse pagate in relazione al movimento delle merci attraverso frontiera doganale RF, in data successiva a quella stabilita dalla normativa in materia di imposte e tasse.

Pertanto, le sanzioni vengono addebitate solo in caso di ritardato pagamento degli importi dovuti dell'imposta. Ovviamente, l'importo dell'imposta dovuta è inteso come l'importo dell'imposta interamente versato al bilancio appropriato (ad esempio, al bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa). Allo stesso tempo, l'art. 75 del Codice Fiscale della Federazione Russa non stabilisce un luogo obbligatorio per il pagamento delle tasse (ad esempio, nella sede dell'organizzazione o nella sede delle sue suddivisioni separate). In questo caso, il luogo di pagamento dell'imposta non ha importanza. Pertanto, in caso di puntuale versamento dell'imposta al bilancio di competenza, non viene addebitata alcuna penale.

L'articolo 75 del codice fiscale della Federazione Russa prevede che il contribuente stesso debba pagare l'imposta. Quale persona è considerata contribuente? L'articolo 19 del codice fiscale della Federazione Russa prevede che i contribuenti e i contribuenti siano organizzazioni e individui che, in conformità con il codice fiscale della Federazione Russa, sono tenuti a pagare rispettivamente le tasse e (o) le tasse. Secondo le modalità previste dal Codice Fiscale della Federazione Russa, le succursali e altre suddivisioni separate di organizzazioni russe adempiono agli obblighi di tali organizzazioni di pagare tasse e imposte presso la sede di tali succursali e altre suddivisioni separate.

Ciò significa che, sebbene le suddivisioni separate delle organizzazioni russe possano adempiere agli obblighi delle suddette organizzazioni di pagare le imposte sul reddito nel luogo di queste suddivisioni separate, non sono le suddivisioni separate dell'organizzazione che sono riconosciute come contribuenti, ma l'organizzazione stessa.

Pertanto, nel caso in cui nella sede di una suddivisione separata di un'organizzazione l'imposta non sia pagata dall'organizzazione, ma dalla suddivisione separata stessa, questa organizzazione funge ancora da contribuente. Pertanto, l'organizzazione stessa è responsabile del pagamento tardivo delle tasse da parte di una suddivisione separata dell'organizzazione: è lei a dover pagare le sanzioni.

I termini e le modalità per il versamento dell'imposta sui redditi e dell'imposta sotto forma di acconti sono stabiliti dall'art. 287 del codice fiscale della Federazione Russa. I calcoli del contribuente con il bilancio dal 1 luglio 2005 sono effettuati in conformità con le Raccomandazioni sulla procedura per il mantenimento di un database presso le autorità fiscali "Calcoli dal budgetJet"(approvato dall'Ordine del Servizio Fiscale Federale della Russia del 12 maggio 2005 n. ШС-3-10/201). In precedenza, questi calcoli venivano eseguiti in conformità con le Raccomandazioni sulla procedura per il mantenimento delle carte di conto personale di contribuenti, contribuenti e agenti fiscali presso le autorità fiscali (approvate con Ordinanza del Ministero delle Imposte della Russia del 05.06.2002 n. BG-3-10/411).

Pertanto, prima del 1 gennaio 2005, se l'organizzazione e la sua suddivisione separata si trovano nei territori di comuni diversi, il pagamento tardivo dell'imposta nel luogo della suddivisione separata al bilancio del comune significa il pagamento tardivo dell'imposta a questo bilancio, poiché, secondo le raccomandazioni di cui sopra, non è possibile pagare presso le organizzazioni locali l'importo adeguato della tassa al bilancio del comune, nel cui territorio si trova una suddivisione separata dell'organizzazione.

Al contrario, dal 1 gennaio 2005, l'importo dell'imposta specificato può essere pagato anche presso la sede dell'organizzazione, poiché da quella data l'imposta sul reddito non viene accreditata ai bilanci dei comuni.

In relazione a quanto sopra, se un'organizzazione ha pagato l'imposta sul reddito al bilancio di un'entità costitutiva della Federazione Russa nella sua sede, tenendo conto degli importi attribuibili a divisioni separate situate sul territorio dell'entità costituente specificata, in modo tempestivo , quindi sugli importi dell'imposta che non sono stati ricevuti nel luogo di queste divisioni , la sanzione non viene addebitata se è soddisfatta la seguente condizione: l'organizzazione presenta alle autorità fiscali nel luogo delle suddivisioni separate specificate documenti che confermano il fatto di pagamento integrale dell'imposta sul reddito presso la sua sede, confermato dall'autorità fiscale presso la sede dell'organizzazione.

Si prega di notare che se questa condizione non è soddisfatta, la sanzione sugli importi fiscali di cui sopra dovrebbe essere addebitata dall'autorità fiscale presso la sede delle divisioni separate dell'organizzazione.

Pertanto, anche dopo il 1 gennaio 2005, il concetto "divisione separata dell'organizzazione" ampiamente utilizzato ai fini dell'imposta sul reddito delle società. Ciò vale sia per la procedura di calcolo e pagamento dell'imposta, sia per la procedura di presentazione di una dichiarazione. Questo concetto viene utilizzato anche nei casi di applicazione di sanzioni punitive (articolo 119 del codice fiscale della Federazione Russa) e finanziarie (articolo 75 del codice fiscale della Federazione Russa). A questo proposito, la correttezza dell'attribuzione dell'unità strutturale dell'organizzazione alle sue unità separate ha Grande importanza quando si applicano le disposizioni del capitolo 25 del codice fiscale della Federazione Russa.

La conclusione generale è che ogni suddivisione di un'organizzazione, classificata come suddivisione separata ai sensi del codice civile della Federazione Russa, è riconosciuta come suddivisione separata ai sensi del codice fiscale della Federazione Russa. Allo stesso tempo, poiché il concetto di suddivisione separata nel codice fiscale della Federazione Russa è più ampio rispetto al codice civile, non tutte le suddivisioni separate prese in considerazione ai fini fiscali possono essere riconosciute come suddivisione separata dal punto vista del diritto civile. Inoltre, ai fini della tassazione degli utili, vengono prese in considerazione non solo le divisioni esistenti, ma anche le divisioni separate liquidate durante il periodo d'imposta.

Al riguardo, al fine di semplificare la procedura di calcolo della quota di utile attribuibile a ciascun singolo ramo (e ad un'organizzazione priva di distinti rami in esso inclusi), appare opportuno non tener conto di tali rami liquidati. Inoltre. La necessità di tenere conto delle divisioni separate di un'organizzazione liquidata durante il periodo d'imposta non deriva direttamente dal codice fiscale della Federazione Russa (in particolare, dalle disposizioni del paragrafo 2 dell'articolo 288 del codice fiscale della Federazione Russa). Il concetto di "suddivisione separata liquidata dell'organizzazione" non è affatto utilizzato nel codice fiscale della Federazione Russa.

Dal comma 2 dell'art. 288 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si può concludere che l'utile dell'organizzazione è distribuito solo tra l'organizzazione stessa senza le sue suddivisioni separate e ciascuna suddivisione separata esistente (e non liquidata). Pertanto, si può riconoscere che la contabilizzazione delle divisioni liquidate ai fini dell'imposta sugli utili è irragionevole. Almeno possiamo parlare dell'ambiguità delle disposizioni di questo paragrafo.

Ovviamente, in tal caso, il contribuente può contestare la necessità di tenere tali registri delle quote liquidate, guidata da quanto previsto dal comma 7 dell'art. 3 del Codice Fiscale della Federazione Russa, secondo il quale tutti i dubbi, le contraddizioni e le ambiguità inamovibili negli atti legislativi in ​​\u200b\u200btasse e tasse sono interpretati a favore del contribuente (pagatore delle tasse). Allo stesso tempo, è incontrovertibile che allo stato attuale l'Amministrazione finanziaria delle disposizioni del comma 2 dell'art. 288 del codice fiscale della Federazione Russa non sono interpretati a favore del contribuente dell'imposta sul reddito delle società, poiché è più facile per il contribuente tenere conto solo delle divisioni separate esistenti.

1 Ozhegov S. I. e Shvedova N. Yu Dizionario esplicativo della lingua russa: 72.500 parole e 7.500 espressioni fraseologiche ( Accademia Russa Scienze. Istituto di lingua russa: Fondo culturale russo). - M.: Az, 1993. 960 s).

Una persona giuridica ha il diritto di aprire la propria suddivisione separata, una o più. A sua volta, una suddivisione separata è suddivisa in filiali e uffici di rappresentanza, nonché altre suddivisioni, ad esempio luoghi di lavoro fissi.

La definizione, la procedura di registrazione e i requisiti per loro sono negli atti legislativi della Federazione Russa. Tutti hanno sia somiglianze che differenze.

Tipi e definizione

Una suddivisione separata è un dipartimento remoto dell'organizzazione, necessario quando l'azienda si espande e sorge la necessità di fare affari in altre regioni.

Una suddivisione separata è considerata essere Se:

• il suo indirizzo è diverso dall'indirizzo della società madre, indicato nel Servizio fiscale federale;
• esiste almeno un posto di lavoro per un periodo superiore a un mese;
• assunto almeno un dipendente;
• la struttura in cui si trova la divisione è sotto il controllo dell'organizzazione madre.

Ci sono diversi tipi:

• ramo chi può svolgere in tutto o in parte le funzioni dell'organizzazione;
• rappresentazione, avendo la possibilità di esprimere gli interessi della società e di tutelarli;
• scissione ordinaria della società- un ulteriore complesso dell'organizzazione, situato ad un indirizzo diverso e con almeno un posto di lavoro.

La scelta di aprire una filiale, un ufficio di rappresentanza o una divisione dipende dai compiti necessari dell'azienda. Per un'organizzazione o un ufficio di rappresentanza, è necessario apportare una serie di modifiche e modifiche ai documenti costitutivi.

Non è necessario inserire i dati su un ufficio di rappresentanza nello statuto della società, il che semplifica la progettazione di tale dipartimento: non è necessario presentare domanda all'ufficio delle imposte.

Per creare una semplice divisione separata, è necessario:

• ordine della direzione della società sull'organizzazione dell'unità;
• modifiche alla regola ordine di lavoro aziende;
• notifica da fondi fiscali e non di bilancio.

Differenze importanti rispetto al ramo e sono le seguenti:

• facilità di progettazione;
• non è necessario scegliere una persona per una posizione di leadership;
• l'unità non ha un conto bancario separato;
• è parte integrante della società;
• in caso di cambio di indirizzo è sufficiente apportare modifiche alla documentazione;
• non ha l'autorità di assumere o licenziare dipendenti.

Cos'è un ramo

Filiale: un dipartimento separato dall'azienda, situato in un indirizzo effettivo diverso e che ha l'opportunità di svolgere tutte le funzioni dell'organizzazione ed essere il suo pieno rappresentante.

La possibilità di un'attività succursale è molto più ampia di quella di un ufficio di rappresentanza o di una suddivisione ordinaria. Tuttavia, il suo design è molto più complicato. Il fatto di creare una filiale deve necessariamente riflettersi nei documenti della società principale.

Viene presa la decisione di istituire una succursale e nominarne la direzione voto dei membri dell'organizzazione madre. L'organizzatore dota la succursale di un proprio patrimonio. Nel suo lavoro, la filiale si basa sulle regole esistenti della società madre.

Cos'è una rappresentazione

L'ufficio di rappresentanza è impegnato nell'espressione degli interessi della società madre e, se necessario, nella loro protezione. Tutti i compiti del dipartimento sono ridotti a rappresentanza di interessi e amministrazione delle spese di ospitalità. Di solito non ha un conto bancario individuale.

La creazione di un ufficio di rappresentanza è analoga alla creazione di una succursale: la documentazione dell'ente capogruppo deve contenere la registrazione dell'istituzione di questo tipo di ufficio di rappresentanza.

Principali differenze

Sia una divisione separata che una succursale dipendono dalla società madre e dalla sede principale. La proprietà che usano e i fondi nei conti appartengono all'organizzazione madre. Gli obiettivi della loro approvazione sono simili: ampliare le opportunità di azione per l'azienda e le sfide locali.

La differenza essenziale tra una succursale e una divisione ordinaria è la registrazione. Creare una divisione ordinaria è molto più facile e veloce che organizzare una filiale. I dati sulla divisione non sono inclusi nei documenti costitutivi della società madre e del Servizio fiscale federale.

Tipo di Organizzazione	Ramo	Rappresentazione	Suddivisione separata
Compiti di lavoro	Adempimento di tutti o di alcuni incarichi aziendali	Rappresentanza e tutela degli interessi della capogruppo	Dipende dalle esigenze aziendali
Stato di persona giuridica indipendente	Assente	Assente	Assente
La presenza di una voce sull'organizzazione nei documenti costitutivi della società	Registrazione richiesta	Registrazione richiesta	La registrazione non è richiesta
Gestione aziendale	in corso	Non mantenuto	in corso
Documentazione richiesta per le attività legali	Regolamento sulla costituzione di una succursale, inserimento dei dati nello statuto dell'organizzazione madre	Regolamento sull'istituzione di un ufficio di rappresentanza, inserimento dei dati nello statuto dell'organizzazione	Decreto della direzione della capogruppo
Avere un account individuale	Conto disponibile	Molto spesso non disponibile	Non disponibile
Posizione	Senza restrizioni	Senza restrizioni	L'organizzazione è fattibile solo all'interno di un'entità con una società madre

La decisione sulla necessità e la creazione di una succursale viene presa votando tra i fondatori dell'azienda, mentre un'unità può essere organizzata da un capo. Una filiale richiede anche il trasferimento di copie al Servizio fiscale federale e la nomina di un proprio capo, ma ciò non è necessario per istituire una divisione.

I dati sia sulla filiale che sull'ufficio di rappresentanza devono essere riflessi nei documenti costitutivi dell'organizzazione. La differenza tra le istituzioni sta nelle loro funzioni.

Una filiale, a differenza di un ufficio di rappresentanza, ha molto più ampia gamma di compiti. Può anche essere impegnato in attività finanziarie ed economiche, ha un conto bancario individuale e ha un lungo periodo di accreditamento.

Mentre un ufficio di rappresentanza si occupa solo di rappresentare gli interessi della sede principale, una filiale può svolgere le stesse funzioni della società stessa. Esistono tipi di licenze che non sono disponibili per un ufficio di rappresentanza, ma sono soggetti a una filiale.

Registrazione dei tipi di organizzazione

1. È necessario preparare un pacchetto di documenti necessari e certificarli con un notaio. Tra questi: un protocollo sulla creazione di una società madre, un regolamento su una filiale o un ufficio di rappresentanza, uno statuto dell'organizzazione con i dati sulla nuova struttura inseriti (con un nome e un indirizzo), una dichiarazione sulla creazione nuova struttura, una procura per il capo capo di una filiale o di un ufficio di rappresentanza.
2. I documenti devono essere presentati all'autorità fiscale che, dopo cinque giorni lavorativi, rilascerà la conferma delle modifiche allo statuto della società. Chiunque può ricevere documenti fiduciario. In situazioni in cui i documenti non sono stati ritirati in tempo, vengono inviati alle aziende.
3. Documenti ricevuti dopo la registrazione: statuto certificato della società, avviso di modifiche ai documenti costitutivi.
4. All'organizzazione dovrebbero essere assegnati i codici GOSCOMSTAT.
5. È necessario registrare la filiale creata presso l'ufficio delle imposte e registrarla con i fondi.

Creazione di una divisione separata senza lo status di succursale e ufficio di rappresentanza:

1. È richiesto un decreto del capo della società madre sulla creazione di una divisione separata.
2. È necessario notificare all'autorità fiscale la creazione dell'unità e la sua registrazione.

Dati di pagamento delle tasse

Per legge, qualsiasi organizzazione è tenuta a registrarsi presso l'autorità fiscale nel luogo dell'indirizzo legale di un'unità separata. Devono inoltre segnalare tutte le modifiche e le nuove suddivisioni all'IRS entro tre giorni.

Se sul territorio sono presenti più organizzazioni soggette a ispezioni diverse, ma in una comune, possono registrarsi presso un unico ufficio delle imposte.

Quando si modifica l'indirizzo di un'unità ordinaria, non chiuderla e riaprirla con una nuova. indirizzo legale, è sufficiente modificare l'indirizzo presentando una domanda all'ufficio delle imposte.

La violazione dei termini per la presentazione della domanda di iscrizione all'Agenzia delle Entrate comporta la sanzione amministrativa pecuniaria 10000 rubli. Se allo stesso tempo sono state svolte attività, viene calcolata una multa pari al 10% dell'importo del reddito, ma non può essere inferiore a 40.000 rubli.

Registrazione in fondi

Se la suddivisione dispone di un conto bancario separato, è necessario completare la registrazione nei fondi presso la sede entro e non oltre 30 giorni dalla data di costituzione della nuova organizzazione.

Per registrare un'unità presso la Cassa pensione o la Cassa di previdenza sociale, è necessario fornire un pacchetto di documenti certificati da un notaio.

Per iscriversi alla Cassa pensione occorre:

• dati sulla registrazione presso l'autorità fiscale;
• avviso che la società è stata registrata nella contea soggetta a questo Fondo Pensione;
• conferma della titolarità di un conto individuale da parte della suddivisione;
• domanda di immatricolazione.

Per registrarti al Fondo di previdenza sociale, avrai bisogno di:

• dati sulla registrazione statale della società;
• dati sulla registrazione fiscale;
• dati sull'iscrizione al Fondo di previdenza sociale della società principale;
• decreto di apertura;
• domanda di immatricolazione;
• conferma dell'esistenza del proprio account;
• Lettera di Rosstat.

Per violazione dei termini registrazione necessariaè prevista una multa di 5.000 o 10.000 rubli.

Puoi saperne di più sulla registrazione di una divisione separata da questo video.

Suddivisione separata

Suddivisione separata

Una suddivisione separata è sempre un problema aggiuntivo per un contabile. I problemi iniziano già nella fase della sua creazione. Cos'è una divisione separata? Quando si considera creato? In tal caso è necessario registrarsi ai fini fiscali nel luogo della sua ubicazione, e in tal caso no?

Cos'è una divisione separata

Il concetto di suddivisione separata di un'organizzazione è dato nel paragrafo 2 dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa. Pertanto, una suddivisione separata di un'organizzazione è considerata qualsiasi suddivisione territorialmente isolata da essa, nel luogo in cui sono attrezzati i luoghi di lavoro fissi. Il posto di lavoro è considerato stazionario se viene creato per un periodo superiore a un mese.

Da questa definizione si può concludere che componente Un'organizzazione è riconosciuta come sua suddivisione separata in presenza delle seguenti caratteristiche:

• ubicazione territoriale al di fuori della sede dell'organizzazione. Cioè, l'indirizzo dell'unità strutturale deve essere diverso dall'indirizzo dell'organizzazione specificato nei documenti costitutivi;
• attrezzature presso la sede di una suddivisione separata dei luoghi di lavoro per un periodo superiore a un mese.

Il concetto di posto di lavoro nella legislazione fiscale è assente. Pertanto, dovrebbe essere utilizzata la definizione data in altri rami della legislazione. Ciò è affermato nel paragrafo 1 dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa.

Il concetto di posto di lavoro è contenuto nella legge federale del 17 luglio 1999 N 181-FZ "Sui fondamenti della protezione del lavoro nella Federazione Russa".

Secondo l'articolo 1 della legge, un posto di lavoro è un luogo in cui un lavoratore deve trovarsi o dove deve arrivare in relazione al suo lavoro e che è direttamente o indirettamente sotto il controllo del datore di lavoro. Definizione simileè contenuto anche nell'articolo 209 del codice del lavoro.

In pratica, a volte ci si chiede se sia possibile parlare di una suddivisione separata se l'organizzazione dispone di posti di lavoro attrezzati per lavoratori "stranieri". Per esempio, l'organizzazione ha costruito l'edificio e lo ha dotato di locali per uffici da affittare.

Dalla definizione di cui sopra risulta che un posto di lavoro è direttamente correlato a un dipendente che ha stipulato un contratto di lavoro con il datore di lavoro che ha creato questo posto di lavoro.

Gli articoli 15 e 16 del Codice del lavoro della Federazione Russa affermano che un dipendente e un datore di lavoro sono persone che, sulla base di un contratto di lavoro concluso tra loro, hanno stipulato un rapporto di lavoro. In altre parole, solo l'organizzazione con cui il dipendente ha concluso un contratto di lavoro può essere un datore di lavoro.

Da qui segue la conclusione: i lavori fissi, di cui al paragrafo 2 dell'articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, sono posti di lavoro creati per un periodo superiore a un mese, attrezzati dall'organizzazione per i propri dipendenti. Cioè, nella posizione di una suddivisione separata, i dipendenti dell'organizzazione devono svolgere le loro mansioni lavorative. Dotare i posti di lavoro per i dipendenti di un'altra organizzazione non porta alla formazione di una suddivisione separata.

La conclusione fatta è confermata dalla definizione dell'ubicazione di una suddivisione separata fornita nel paragrafo 2 dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa. Tale è il luogo in cui l'organizzazione svolge attività attraverso la sua suddivisione separata.

È impossibile condurre attività da parte dell'organizzazione attraverso una suddivisione separata in assenza di dipendenti dell'organizzazione nella sua sede.

Esempio 1. LLC "Condor" è registrata a Tver. La società ha acquisito un ufficio a Mosca e lo ha affittato. In ufficio lavorano solo i dipendenti dell'inquilino.

In questo caso, Condor non ha una suddivisione separata a Mosca.

Considera il caso in cui un'organizzazione affitta posti di lavoro creati da un'altra organizzazione per i suoi dipendenti al di fuori della sua sede. In questa situazione, esiste una base per attribuire questi lavori a una parte integrante dell'organizzazione degli inquilini. Pertanto, l'organizzazione dovrà riconoscere l'emergere di un'unità separata.

Ma cosa succede se le persone lavorano al di fuori della sede dell'organizzazione con cui l'organizzazione non ha stipulato contratti di lavoro, ma di diritto civile (ad esempio, un contratto o un contratto di servizio)? In questo caso, ai fini del Codice Fiscale della Federazione Russa, non si può parlare di creazione di una suddivisione separata. Rapporti di lavoro con individui assenti, quindi non possono essere chiamati lavoratori.

Attenzione però: i contratti di diritto civile nascondono spesso i normali rapporti di lavoro. Pertanto, tali contratti sono oggetto di grande attenzione durante le ispezioni effettuate dall'ispettorato del lavoro. Se è dimostrato che contratto civile concluso solo a scopo di "camuffamento" rapporti di lavoro, la sanzione non può essere evitata<*>. Le autorità fiscali possono anche presentare reclami relativi alla registrazione fiscale, al pagamento delle imposte e alla dichiarazione presso la sede di tale suddivisione separata.

<*>Maggiori informazioni su questo nell'articolo "Accordo di natura civile: attenzione" // RNA, 2003, N 5. - Nota. ed.

Spesso viene posta la seguente domanda: cosa succede se è stato creato un solo posto di lavoro?

Suddivisione separata di una persona giuridica: rendicontazione e tassazione

Un'interpretazione letterale della definizione fornita nell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa può portare alla conclusione che per riconoscere una suddivisione separata, è necessario avere almeno due posti di lavoro. Dopotutto, la definizione dice che nell'ubicazione di una suddivisione separata è necessario avere posti di lavoro fissi. Tuttavia, ciò non significa che la suddetta disposizione del Codice richieda la presenza di due o più posti di lavoro. La condizione per la creazione di postazioni fisse, stabilita dall'art. 11 del Codice, sarà soddisfatta anche nel caso in cui sia attrezzato un solo posto di lavoro. Di conseguenza, qualora sia stato creato un solo posto di lavoro in un'unità strutturale territorialmente separata, tale unità si considera creata ai fini fiscali. Per esempio, presso la sede degli uffici di cambio valuta, di norma, viene creato un posto di lavoro. Allo stesso tempo, le banche riconoscono questi uffici di cambio come unità separate.

Esempio 2. LLC "Atlant" è registrata a Omsk. La società acquisita nella regione di Tomsk locali industriali inutilizzabile e da revisionare. Per la protezione dell'oggetto durante la riparazione è stata assunta con contratto di lavoro una guardia giurata.

In questo caso, nonostante sia stato creato un solo posto di lavoro fisso, Atlant ha una divisione separata nella regione di Tomsk.

Filiali, uffici di rappresentanza e divisioni separate: qual è il collegamento?

Se leggi attentamente la definizione del termine "suddivisione separata" fornita al paragrafo 2 dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa, noterai un dettaglio interessante. È definito attraverso il concetto di "territorialmente separato dall'unità organizzativa". Quest'ultima va interpretata nel senso in cui è utilizzata in altre branche del diritto (comma 1, art. 11 del Codice).

Ai sensi dell'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa, le suddivisioni separate di una persona giuridica situata al di fuori della sua ubicazione (ovvero suddivisioni territorialmente separate) possono esistere in due forme: filiali o uffici di rappresentanza.

Le filiali e gli uffici di rappresentanza operano sulla base di regolamenti approvati e devono essere indicati nei documenti costitutivi dell'organizzazione (clausola 3, articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, pur distinguendo solo due tipi di suddivisioni separate di una persona giuridica, il codice civile della Federazione Russa non limita una persona giuridica alla creazione di suddivisioni separate di altri tipi. Pertanto, il codice civile della Federazione Russa non impone a una persona giuridica che ha creato suddivisioni separate in forme diverse da una filiale e un ufficio di rappresentanza l'obbligo di indicare informazioni su di esse nei documenti costitutivi.

codice fiscale stabilisce un criterio aggiuntivo: la creazione di posti di lavoro stazionari. Se il criterio è soddisfatto, la succursale o la sede di rappresentanza è riconosciuta come suddivisione separata sotto il profilo fiscale.

La creazione di succursali e uffici di rappresentanza è quasi sempre associata all'allestimento di postazioni fisse. Pertanto, nella stragrande maggioranza dei casi, succursali e uffici di rappresentanza sono suddivisioni fiscalmente separate. Ma non è vero il contrario: le divisioni separate non sono solo filiali e uffici di rappresentanza.

Si considera creata una suddivisione separata indipendentemente dall'attuazione della procedura di registrazione prevista dall'articolo 55, paragrafo 3, del codice civile della Federazione Russa per filiali e uffici di rappresentanza. Ciò è affermato nel paragrafo 2 dell'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa. In particolare, per essere considerato creato, non è necessario che negli atti costitutivi sia indicata una suddivisione separata.

Pertanto, una suddivisione separata, per essere riconosciuta come tale dal punto di vista della normativa tributaria, deve avere le caratteristiche stabilite dal comma 2 dell'art. 11 del Codice. Può essere creato sia sotto forma di ufficio di rappresentanza o filiale, sia in un'altra forma che non contraddica la legislazione della Federazione Russa.

Esempio 3. Usiamo le condizioni dell'esempio 1. Supponiamo che Condor LLC abbia aperto un ufficio di rappresentanza presso l'ubicazione dell'ufficio acquisito. Impiega lavoratori della comunità.

In questo caso, "Condor" ha una divisione separata a Mosca.

È stata creata una divisione separata: cosa fare dopo?

La creazione di un'unità separata richiede che l'organizzazione adempia a determinate responsabilità. In particolare, deve essere registrato presso l'autorità fiscale nel luogo di ciascuna suddivisione separata. Questo requisito è sancito dal paragrafo 1 dell'articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa. La domanda di registrazione viene presentata entro un mese dalla creazione di una suddivisione separata.

Quando si considera creata un'unità? Quando sono attrezzati posti di lavoro fissi. Tale data può essere, ad esempio, il giorno in cui il dipendente ha iniziato le sue mansioni lavorative presso la sede dell'unità. La legittimità di questa posizione è stata, in particolare, confermata dal decreto federale tribunale arbitrale del distretto della Siberia occidentale dell'11 novembre 2002 nel caso n. F04 / 4146-855 / A03-2002.

Come sapete, oltre all'immatricolazione presso la sede delle suddivisioni separate, l'organizzazione deve registrarsi presso gli ispettorati fiscali presso l'ubicazione dei propri beni immobili e veicoli soggetti a tassazione. Pertanto, se l'organizzazione è già registrata presso l'ufficio delle imposte nella sede della suddivisione separata, non è necessario registrarsi nuovamente. Ciò è affermato nella lettera del Ministero delle imposte della Russia del 08.08.2001 N ShS-6-14 / [e-mail protetta]

Oltre a registrarsi nel luogo di una suddivisione separata, l'organizzazione è anche tenuta a segnalare la sua creazione nel luogo della sua registrazione. Per questo viene assegnato un mese dal giorno in cui è stata creata l'unità (clausola 2, articolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa). La liquidazione delle quote dovrebbe essere segnalata allo stesso modo. Un'organizzazione può essere registrata presso diversi ispettorati fiscali. In questo caso, deve informare tutti gli ispettorati fiscali in cui è iscritta della creazione di una suddivisione separata.

Esempio 4. CJSC Topol è registrato a Mosca ed è registrato solo presso l'Ispettorato fiscale di Mosca. Nel 2002 ha acquisito un negozio a San Pietroburgo e lo ha affittato. Da quando è stata acquisita la proprietà immobiliare, la società ha registrato documenti fiscali a San Pietroburgo. Il 1 gennaio 2003 ZAO ha rescisso il contratto di locazione e ha deciso di eseguire attività commerciale da soli. Per questo, i lavoratori sono stati reclutati nel negozio.

In questo caso, si considera creata una suddivisione separata dal 1 gennaio 2003. Tuttavia, l'organizzazione non è tenuta a registrarsi nuovamente con le tasse a San Pietroburgo. Dovrebbe solo informare gli ispettorati fiscali di Mosca e San Pietroburgo della creazione di una divisione separata.

Sanzioni per le violazioni

Se un'organizzazione presenta una domanda di registrazione fiscale presso la sede di una suddivisione separata in violazione del periodo di un mese assegnato per questo, dovrà affrontare una multa. Se l'organizzazione è in ritardo nella presentazione della domanda per non più di 90 giorni - 5.000 rubli, più di 90 giorni - 10.000 rubli. Ciò è affermato nell'articolo 116 del codice fiscale della Federazione Russa.

Se l'ente non solo ritarda la presentazione della domanda, ma entra anche in funzione presso la sede della lottizzazione separata, sorge la responsabilità ai sensi dell'articolo 117 del Codice. La sanzione sarà calcolata come una quota del reddito percepito a seguito dello svolgimento di tali attività (10 o 20% a seconda della durata dell'attività). La multa minima è di 20.000 rubli.

Le sanzioni minacciano non solo l'organizzazione, ma anche la sua funzionari chi ha commesso le suddette violazioni. Per il ritardo nella presentazione di una domanda, viene addebitata una multa da 5 a 10 salari minimi (ovvero 500-1000 rubli) e se in quel momento operava una suddivisione separata - da 20 a 30 salari minimi (2000-3000 rubli) . Ciò è affermato nell'articolo 15.3 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa.

Infine, non dimenticare che nella posizione delle suddivisioni separate, è necessario pagare alcune tasse e inviare rapporti.<**>. Un'organizzazione che viola queste responsabilità corre il rischio di gravi problemi.

In primo luogo, può essere ritenuta responsabile ai sensi dell'articolo 119 del codice fiscale della Federazione Russa per mancata presentazione della dichiarazione dei redditi. In secondo luogo, ai sensi dell'articolo 122 del codice per il mancato o incompleto pagamento dell'imposta. In terzo luogo, presso l'ubicazione di una suddivisione separata, si forma un arretrato, sul quale verranno addebitate le sanzioni.

<**>Maggiori informazioni su questo nel materiale di riferimento "Divisioni separate: come pagare le tasse e presentare rapporti" // RNA, 2003, N 9. - Nota. ed.

SA Kumekov

rivista "Corriere fiscale russo"

Cos'è una divisione separata dell'organizzazione

L'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa nomina tre segni di una suddivisione separata

Nel codice civile esiste una suddivisione separata: si tratta di una suddivisione situata al di fuori dell'ubicazione della persona giuridica, che svolge tutte le sue funzioni o parte di esse.

Motivi per la creazione di una divisione separata

• Espansione aziendale
• Ottimizzazione del controllo divisioni strutturali in altre regioni
• Il desiderio dell'organizzazione di avvicinare la produzione alle fonti di materie prime i requisiti della legislazione ambientale sul posizionamento di sostanze pericolose e industrie pericolose lontano dai centri abitati

Segni di una divisione separata

• Isolamento territoriale - situato al di fuori della sede della persona giuridica
• Posto di lavoro stazionario - implica la presenza di lavoratori
• Separato: hanno una propria struttura degli organi di governo, determinata dall'organizzazione madre (articolo 209 del codice del lavoro della Federazione Russa)

L'attrezzatura di un posto di lavoro stazionario significa la creazione di tutte le condizioni necessarie per lo svolgimento delle mansioni lavorative, nonché l'adempimento da parte del dipendente di tali funzioni (lettera del Ministero delle finanze del 28 luglio 2011 N 03-02-07 / 1-265, risoluzioni del Servizio federale antimonopoli del distretto del Caucaso settentrionale del 20 giugno 2007 N F08-3590 / 2007-1449A, Servizio federale antimonopoli del distretto nord-occidentale del 2 novembre 2007 nel caso A26-11293 / 2005 ).

Le divisioni separate sono divise in

• Rami
• Rappresentazioni
• OP in diritto tributario

La società può creare succursali e aprire uffici di rappresentanza su decisione dell'assemblea generale dei partecipanti alla società. Le filiali e gli uffici di rappresentanza sono suddivisioni separate dell'organizzazione situate al di fuori della sede della persona giuridica stessa. Le principali differenze tra un ufficio di rappresentanza e una succursale di un'azienda risiedono nelle funzioni svolte.

Poiché il codice fiscale della Federazione Russa e altri rami della legislazione non contengono il concetto di "suddivisione strutturale di un'organizzazione", paragrafo 16 della Risoluzione del Plenum delle Forze Armate della Federazione Russa del 17 marzo 2004 N 2 da seguire, secondo cui le suddivisioni strutturali di un'organizzazione vanno intese come succursali, uffici di rappresentanza, e dipartimenti, negozi, sezioni, settori, ecc.

Funzioni dell'ufficio di rappresentanza e della succursale della persona giuridica

Gli uffici di rappresentanza rappresentano esclusivamente gli interessi della Società e ne svolgono la tutela, mentre la succursale, al contrario, svolge in tutto o in parte le funzioni della Capogruppo, ivi comprese le funzioni di ufficio di rappresentanza.

La filiale e la sede di rappresentanza della società non sono persone giuridiche e agiscono sulla base del regolamento approvato dalla società. Una succursale e un ufficio di rappresentanza sono dotati di proprietà dalla società che li ha creati. I capi degli uffici di rappresentanza e delle filiali sono nominati da una persona giuridica e agiscono sulla base di una procura.

La creazione di un EP significa la conclusione di un contratto di lavoro con un dipendente che lavora fuori dall'ufficio?

Secondo l'art. 57 del Codice del lavoro della Federazione Russa, le condizioni obbligatorie per l'inclusione in un contratto di lavoro sono, tra le altre cose, il luogo di lavoro, la funzione lavorativa e le condizioni che determinano la natura del lavoro. Quando si svolgono attività di natura itinerante, non vi sono motivi per registrare l'organizzazione presso l'autorità fiscale nel luogo di tali attività (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 03/01/2012 N 03-02-07 / 1 -50, del 28/07/2011 N 03-02 -07/1-265). Ad esempio, quando i dipendenti visitano varie organizzazioni, durante l'installazione di hardware o software detti dipendenti non operare nella sede dell'organizzazione (di proprietà o in affitto).

Lo stesso vale per i lavoratori che lavorano direttamente a casa.

I lavoratori a domicilio sono considerati persone che hanno concluso un contratto di lavoro sull'esecuzione di lavori a domicilio con materiali e utilizzando strumenti e meccanismi assegnati dal datore di lavoro o acquistati dal lavoratore a domicilio a proprie spese (articolo 310 del codice del lavoro della Federazione Russa ).

Quando un'organizzazione svolge attività utilizzando il lavoro di un lavoratore a domicilio senza posti di lavoro fissi, non vi sono motivi per registrare l'organizzazione presso l'autorità fiscale nel luogo di residenza del dipendente.

Se Internet viene utilizzato per svolgere una funzione lavorativa e per interagire tra il datore di lavoro e il dipendente su questioni relative alla sua attuazione, è possibile concludere un accordo sul lavoro a distanza tra le parti.

Secondo l'art.

312.1 del Codice del lavoro della Federazione Russa il lavoro a distanza è l'esecuzione di un certo contratto di lavoro funzione lavorativa, in particolare, al di fuori del posto di lavoro stazionario. In tal modo, lavoro a distanza non comporta l'attrezzatura di un posto di lavoro fisso. Pertanto, indipendentemente da quanto tempo è coinvolto un lavoratore remoto, non viene formata una suddivisione separata.

Un'organizzazione non crea una suddivisione separata, che conclude un contratto per l'esecuzione di lavori da parte di dipendenti assunti da una terza organizzazione. Una suddivisione a parte deriva dall'organizzazione che ha fornito il personale.

• Il posto di lavoro deve essere creato per un periodo superiore a un mese

Il tempo effettivo trascorso da un determinato dipendente sul posto di lavoro, che viene creato o utilizzato dall'organizzazione al di fuori della sua sede, non è di fondamentale importanza per il riconoscimento di una suddivisione separata.

I segni di cui sopra nell'aggregato indicano che l'organizzazione opera attraverso la sua divisione separata. Ai fini del controllo fiscale, un'organizzazione russa nel luogo di tale attività (l'ubicazione di una suddivisione separata) deve essere registrata presso l'autorità fiscale (art.

Data di creazione di una divisione separata

La creazione di un posto di lavoro fisso può essere confermata

• contratto di locazione della stanza
• Un contratto di lavoro con un dipendente in cui il posto di lavoro è determinato nella sede di una suddivisione separata
• Documenti primari comprovanti lo svolgimento delle attività presso la sede di una lottizzazione separata (lettere di vettura, certificati di accettazione)

Il più antico dei documenti che registrano la presenza di tutti i segni di una suddivisione separata, e determinerà la data della sua creazione.

Se è necessario un permesso speciale per condurre affari organismi autorizzati, in particolare, una licenza, allora la data del suo rilascio può essere riconosciuta come data di creazione di una suddivisione separata, poiché è da questa data che possono essere svolte attività.

USN quando si registra una suddivisione separata

Se un'organizzazione ha creato una suddivisione separata che non è una succursale o un ufficio di rappresentanza e non l'ha indicata come tale nei suoi documenti costitutivi, allora ha il diritto di applicare il regime fiscale semplificato.

La CCP utilizzata dall'OP è registrata presso il Servizio fiscale federale presso la sede di questa unità.

Se il PE non è assegnato a un bilancio separato, l'organizzazione deve pagare i premi assicurativi e presentare relazioni su di essi agli organi territoriali del PFR e dell'FSS della Federazione Russa nella sua sede.

L'organizzazione, che comprende il PE, è obbligata a registrarsi presso l'autorità fiscale nel luogo in cui si trova ciascun PO.

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Cambio di indirizzo di una divisione separata ... Oppure quella promessa aspetta da tre anni

Da diversi anni il Ministero delle finanze ha promesso di introdurre modifiche alla legislazione fiscale che regola la procedura di contabilizzazione delle divisioni separate delle organizzazioni nelle autorità fiscali in relazione a un cambiamento della loro ubicazione. Una serie di spiegazioni scritte su questo problema servono come conferma. Attualmente, il codice fiscale è stato adeguato, anche per quanto riguarda le questioni relative all'amministrazione fiscale. Ma il dipartimento finanziario ha mantenuto la sua promessa?

Una lacuna nel diritto tributario

Ricordiamo l'essenza del problema. La legislazione fiscale della Federazione Russa non definisce cosa si intende per modifica dell'ubicazione di una suddivisione separata di un'organizzazione e, di conseguenza, la procedura per contabilizzare le suddivisioni separate di un'organizzazione nelle autorità fiscali quando la loro ubicazione le modifiche non sono stabilite.

A questo proposito (in assenza di norme di legislazione fiscale che disciplinino le azioni dei contribuenti quando si modifica l'indirizzo di una suddivisione separata), il Ministero delle Finanze nelle sue spiegazioni consiglia regolarmente ai contribuenti di essere pazienti e di attendere le corrispondenti modifiche del Fisco Codice, e fino a quando ciò non accadrà, insiste per attuare la procedura di chiusura e apertura di una divisione separata. Lo afferma anche nella sua recente Lettera del 18/06/2010 N 02-03-07/1-282<1>.

Divisione separata si trasferisce in un nuovo ufficio

In pratica, la situazione è abbastanza comune quando, dopo la risoluzione del rapporto contrattuale con un locatore, una suddivisione separata deve trasferirsi in un'altra sede, il che, ovviamente, comporta un cambio di indirizzo. Di conseguenza, il contribuente è obbligato a registrare una suddivisione separata ai fini fiscali presso un nuovo indirizzo. Queste sono le regole stabilite dall'art. Arte. 23, 83 del codice fiscale della Federazione Russa.

Nota! Il Codice Fiscale non contiene istruzioni su quale giorno considerare il giorno della creazione di una suddivisione separata. Non ci sono chiarimenti da parte delle autorità regolatorie in merito. Inoltre, ai sensi del comma 2 dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa, si considera creata una suddivisione separata anche se il fatto della sua creazione non si riflette in alcun documento organizzativo e amministrativo.

Per violazione dei termini per la presentazione di una domanda di registrazione fiscale di un'organizzazione ai sensi dell'art. 116 del codice fiscale della Federazione Russa sono minacciati di sanzioni per un importo compreso tra 5.000 e 10.000 rubli.

Sottolineando nella lettera N 03-02-07 / 1-282 che non ci sono norme nella legislazione fiscale che regolano la procedura per cambiare l'indirizzo di una suddivisione separata, i funzionari del Ministero delle finanze raccomandano ai contribuenti in questa situazione di cancellarlo con l'autorità fiscale presso la vecchia sede e registrarla presso l'autorità fiscale presso un nuovo indirizzo (vedere anche lettere del Ministero delle finanze della Russia del 28 dicembre 2009 N 03-02-07 / 1-575, dell'8 maggio 2009 N 03-02-07/1-236, del 14 luglio 2008 N 03-02-07/1-278).

Nota. Il Ministero delle finanze ritiene che quando si modifica l'indirizzo di una suddivisione separata, l'organizzazione deve eseguire la procedura per la chiusura e l'apertura di una suddivisione separata.

Analogo punto di vista è condiviso dall'Agenzia delle Entrate con Lettere del 21.08.2009 N 3-6-03 / 345, del 02.05.2007 N 09-2-04 / [e-mail protetta], inoltre, in pratica, le autorità fiscali spesso insistono sul rispetto di queste regole anche nel caso in cui un'organizzazione sia costretta a cambiare l'ubicazione di una suddivisione separata all'interno del territorio sotto la giurisdizione di un'autorità fiscale.

Questo approccio alla modifica dell'indirizzo mediante una suddivisione separata è stato anche sostenuto dai giudici nel decreto del FAS VVO del 16 settembre 2008 nel caso N A82-14769 / 2007-20. Come hanno sottolineato gli arbitri, le disposizioni del Codice Fiscale della Federazione Russa non prevedono la procedura per modificare l'ubicazione di una suddivisione separata di una persona giuridica effettuando tale registrazione, ma contengono solo la procedura per la cancellazione di un'organizzazione nella sede di una suddivisione separata e la sua registrazione indipendentemente dalla sede dell'autorità fiscale.

Quando un'organizzazione non rispetta le raccomandazioni dei controllori e non si chiude una suddivisione separata al vecchio indirizzo, le autorità fiscali spesso restituiscono senza esecuzione un messaggio dell'organizzazione sulla registrazione fiscale della sua suddivisione separata a un nuovo indirizzo, inviato per adempiere all'obbligo previsto dai paragrafi. 3 p.2 art. 23 del codice fiscale della Federazione Russa (modulo N С-09-3 "Rapporto sulla creazione (chiusura) nel territorio della Federazione Russa di una suddivisione separata dell'organizzazione", approvato dall'Ordine del Servizio fiscale federale di Russia del 21 aprile 2009 N MM-7-6 / [e-mail protetta], o una comunicazione scritta redatta in qualsiasi forma).

I requisiti dei controllori per i contribuenti in caso di modifica dell'indirizzo di una suddivisione separata non possono essere definiti giustificati e le decisioni del tribunale servono a conferma di ciò, in particolare il decreto del Servizio federale antimonopolio dell'Estremo Oriente del 24 novembre 2008 N F03-5147 / 2008. In essa i giudici hanno indicato che il rinvio dell'Agenzia delle Entrate all'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa come giustificazione del fatto che l'indirizzo dell'ubicazione di una suddivisione separata non può essere modificato, è illegale, interpreta estensivamente questa norma di diritto, poiché in questo caso è cambiato solo l'indirizzo dell'unità a causa della scadenza del contratto di locazione dei locali precedentemente occupati, e la direzione, personale dipendenti dell'unità, le funzioni di quest'ultima sono rimaste le stesse. Inoltre, le norme della legislazione fiscale e civile non prevedono la liquidazione di un'organizzazione in caso di cambiamento della sua sede. Poiché la normativa tributaria non contiene norme che prevedano la modifica dell'ubicazione di una suddivisione separata, anche la conclusione dell'ispezione secondo cui tale termine si riferisce solo a una persona giuridica non si basa sullo stato di diritto. Secondo i giudici, in questo caso è bastato al fisco notifiche società sulla modifica dell'ubicazione di una suddivisione separata al fine di cancellarla dai registri fiscali e registrarla a un nuovo indirizzo (vedi anche il decreto del PO FAS del 27 febbraio 2010 nel caso N A55-10094 / 2009).

Tenuto conto dell'interpretazione sistematica delle norme stabilite dall'art. Arte. 11, 83, 84 del codice fiscale della Federazione Russa, i giudici nella risoluzione della nona corte d'appello arbitrale del 30 aprile 2010 N 09-AP-6722 / 2010-AK sottolineano anche l'incoerenza degli argomenti di le autorità fiscali sulla questione della modifica dell'indirizzo di una suddivisione separata.

Cambiamenti di indirizzo - i problemi rimangono

La modifica dell'indirizzo di una suddivisione separata crea molti problemi ai contribuenti. Da un lato, la procedura per la chiusura di una suddivisione separata (su cui insistono i controllori) è solitamente associata alla riconciliazione delle transazioni reciproche (anche con l'autorità fiscale) o a una verifica fiscale in loco rispetto a questa suddivisione, che è prevista perché al comma 5 dell'art. 84 del codice fiscale della Federazione Russa. Inoltre, la chiusura è associata a costi significativi per l'esecuzione di un volume piuttosto elevato di documenti. Alcuni di essi devono essere presentati all'autorità fiscale, altri sono necessari per allineare i documenti interni (ad esempio, ordini di chiusura (apertura) di una divisione separata, ordine di nomina di un capo, ordini del personale, ecc.).

D'altra parte, l'amministrazione fiscale presenta reclami contro le organizzazioni che operano a un indirizzo diverso da quello specificato nella carta. Inoltre, non trovando un contribuente al suo indirizzo legale, le autorità fiscali spesso si rivolgono al tribunale con una richiesta per il suo liquidazione, sostenendo che l'indicazione di un indirizzo fittizio durante la registrazione costituisce una grave violazione della legge (clausola 2, articolo 25 della legge federale dell'08.08.2001 N 129-FZ "Sulla registrazione statale delle persone giuridiche e dei singoli imprenditori"). Tuttavia, tale posizione delle autorità fiscali, di norma, non trova sostegno tra i giudici, poiché la suddetta norma si riferisce a violazioni che sono irreparabili. La mancata corrispondenza degli indirizzi difficilmente può essere considerata tale, come evidenziato dalla pratica arbitrale esistente (si vedano, ad esempio, le risoluzioni della FAS SZO del 27 febbraio 2010 nel caso N A56-25535 / 2009, FAS DVO del 13 novembre, 2008 N F03-5002 / 2008, FAS PO del 08.14.2008 nel caso N A06-187 / 2008-21, FAS ZSO del 04.01.2008 N F04-1548 / 2008 (1783-A03-24), Determinazione dell'arbitrato supremo Tribunale della Federazione Russa del 30.05.2007 N 5933/07).

Se il contribuente non è pronto ad entrare in causa con ufficio delle imposte, al fine di evitare problemi associati all'indirizzo, o meglio, con una mancata corrispondenza tra l'indirizzo legale e quello effettivo, ricorre talvolta al metodo più innocuo in questo caso: registra una suddivisione separata nella sua posizione effettiva, ad esempio in l'indirizzo di un ufficio in affitto.

Nota. La pratica dell'arbitrato mostra che la mancata corrispondenza degli indirizzi non è una violazione di natura fatale.

Risulta che, evitate in un caso le pretese dell'Agenzia delle Entrate in merito all'indirizzo, il contribuente si trova di fronte al problema di cambiare l'indirizzo di una suddivisione separata in un altro quando deve trasferirsi in un nuovo ufficio.

Se l'organizzazione non registra una suddivisione separata a un nuovo indirizzo, corre nuovamente il rischio di dover affrontare reclami fiscali causati da una mancata corrispondenza di indirizzi - legali ed effettivi. Si scopre Circolo vizioso(e, sfortunatamente, questo non è l'unico problema associato alle attività di unità separate).

Tuttavia, negli ultimi sei mesi, ci sono stati cambiamenti significativi per quanto riguarda le suddivisioni separate, in particolare, nella procedura per la registrazione delle organizzazioni presso le autorità fiscali presso la sede delle loro suddivisioni separate.

Cambiamenti già avvenuti

Il primo passo è stato l'entrata in vigore il 10 marzo 2010 della Procedura per la registrazione, cancellazione presso le autorità fiscali delle organizzazioni russe presso la sede delle loro suddivisioni separate<2>(di seguito - l'Ordine). La Procedura citata prevede la possibilità di registrazione presso le autorità fiscali di un'organizzazione presso la sede della sua succursale (ufficio di rappresentanza) sulla base di una domanda di registrazione, che viene presentata dall'organizzazione all'autorità fiscale di registrazione contestualmente alla domanda per le modifiche ai documenti costitutivi di una persona giuridica in relazione alla filiale corrispondente (rappresentazioni). Va notato che in precedenza non esisteva un unico documento che regolasse la procedura di registrazione (e cancellazione) di suddivisioni separate, c'erano solo sparsi regolamenti, che ha approvato le forme dei documenti utilizzati per la registrazione di tali unità in determinati casi, e le spiegazioni dei funzionari in materia.

<2>Approvato dall'Ordine del Ministero delle Finanze della Russia del 05.11.2009 N 114n.

Poi nella Lettera del 16.03.2010 N МН-22-6/ [e-mail protetta] Il Servizio fiscale federale ha spiegato l'algoritmo e le caratteristiche dell'attuazione da parte delle autorità fiscali di alcune disposizioni della procedura citata, tenendo conto del software attualmente operativo. Inoltre, con ordinanza del servizio fiscale federale della Russia del 24 marzo 2010 N MM-7-6 / [e-mail protetta]è stato approvato un modulo per la segnalazione di un'organizzazione sulla scelta di un'autorità fiscale per la registrazione di diverse sue suddivisioni separate situate nello stesso comune nei territori sotto la giurisdizione di diverse autorità fiscali.

Poi c'è stato un cambiamento nella posizione del principale ufficio delle imposte riguardo alla discrepanza tra l'indirizzo legale e quello effettivo. Quindi, concordando finalmente con il parere dei giudici, l'Agenzia delle Entrate Federale, con Lettera N MN-20-6/622 del 05.05.2010, ha ammesso che liquidare un ente solo perché non si trova presso la sua sede legale è un atto troppo duro misurare. Pertanto, l'autorità fiscale inferiore del Servizio fiscale federale ha raccomandato di limitarsi a imporre un'ammenda al capo dell'organizzazione per un importo di 5.000 rubli. (P.

Qual è la differenza tra un ramo e una divisione separata

3 art. 14.25 del Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa).

Infine, è stata emessa la Lettera del Ministero delle finanze della Russia del 18/06/2010 N 03-02-07 / 1-282, in cui, a differenza dei precedenti chiarimenti sulla questione della modifica dell'indirizzo di una suddivisione separata, è indicato sulla (allora) proposta di legge che prevede modifiche alla parte del primo Codice Fiscale della Federazione Russa, comprese quelle volte a migliorare la procedura di contabilizzazione delle organizzazioni presso le autorità fiscali.

I cambiamenti che stavi aspettando

Modifiche all'art.

Arte. 23, 83, 84 del codice fiscale della Federazione Russa, introdotto dalla legge federale del 27 luglio 2010 N 229-FZ<3>, dovrebbe essere considerato principalmente come l'adempimento da parte del ministero delle Finanze delle sue promesse.

E per sapere in quale ordine e in quali termini è necessario notificare all'autorità fiscale il cambiamento dell'indirizzo di una suddivisione separata, si fa riferimento alle disposizioni della suddetta legge.

<3>Il testo della legge e il suo commento, vedi la rivista "Atti e commenti per un contabile", NN 16, 17, 2010.

Secondo nuova edizione pp. 3 p.2 art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, il contribuente è obbligato (come era prima) a riferire su tutte le divisioni separate dell'organizzazione creata sul territorio della Federazione Russa (ad eccezione delle filiali e degli uffici di rappresentanza). Questo deve essere fatto, come prima, entro un mese. Anche il contribuente è tenuto a farlo apportare modifiche alle informazioni precedentemente comunicate all'autorità fiscale su tali divisioni. I legislatori hanno riservato un periodo di tre giorni per la sua attuazione.

È inoltre previsto un termine di tre giorni per la comunicazione della cessazione dell'attività attraverso divisioni separate, comprese le filiali e gli uffici di rappresentanza. L'organizzazione deve rispettare tale termine anche in caso di chiusura di suddivisioni separate (filiali e uffici di rappresentanza) (clausola 3.1, comma 2, articolo 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa). Pertanto, al contribuente verrà concesso un termine più breve per la presentazione delle informazioni sulla chiusura rispetto a un mese secondo la formulazione precedente.

Inoltre, verrà ampliato anche l'elenco dei modi in cui i contribuenti possono presentare tali informazioni (clausola 7, articolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa). Ora la norma citata prevede la possibilità di archiviare i messaggi non solo di persona o tramite un rappresentante, ma anche in in formato elettronico attraverso canali di telecomunicazione, che, a nostro avviso, semplificheranno notevolmente questa procedura per il contribuente.

A questo proposito, tenuto conto delle modifiche in corso, il prossimo passo verso la razionalizzazione della procedura di invio delle informazioni sulle suddivisioni separate dovrebbe essere l'approvazione di nuovi moduli (formati) di messaggi, nonché la procedura per la loro trasmissione, che, da in virtù del comma 7 dell'art. 23 del codice fiscale della Federazione Russa sono approvati dal principale dipartimento fiscale del paese.

Quindi, da una lettura letterale dei paragrafi. 3 p.2 art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa (nella nuova edizione) ne consegue che l'elenco modifiche alle informazioni su una suddivisione separata, non specificata. Allo stesso tempo, il cambio di ubicazione (o cambio di indirizzo), secondo l'autore, corrisponde pienamente al segno i cambiamenti, tanto più che il comma 4 dell'art. 84 del Codice Fiscale della Federazione Russa (nella nuova edizione) afferma direttamente: nel caso di cambio di sede divisione separata dell'organizzazione la cancellazione è effettuata dall'autorità fiscale in cui l'organizzazione è stata registrata. E le autorità fiscali sono obbligate a farlo entro cinque giorni dalla data di ricezione del messaggio inviato (inviato) organizzazione russa ai sensi del comma 2 dell'art. 23 del codice fiscale della Federazione Russa (che corrisponde al paragrafo 7 dell'articolo citato). Registrazione organizzazioni dell'amministrazione fiscale nella nuova sede della suddivisione separata viene effettuato sulla base dei documenti ricevuti dall'autorità fiscale presso l'ex sede della suddivisione separata dell'organizzazione.

* * *

Pertanto, tenendo conto delle modifiche apportate al Codice Fiscale, possiamo concludere che la procedura per la presentazione all'autorità fiscale delle informazioni sul cambio di indirizzo di una suddivisione separata è regolamentata. È vero, sarà valido dal momento in cui entreranno in vigore le modifiche di cui sopra, ovvero dal 09/02/2010<4>. Si può sostenere che sia venuta meno la necessità di chiudere e aprire una suddivisione separata in relazione al cambio di sede, su cui i controllori avevano precedentemente insistito.

<4>Ai sensi dell'art. 10 della legge federale N 229-FZ, questo documento entra in vigore un mese dopo la data di pubblicazione ufficiale (ad eccezione di alcune disposizioni che entrano in vigore in altre date). Il documento è stato pubblicato in Giornale russo", N 169, 08/02/2010.

OP Grishina

Esperto di rivista

"Problemi attuali di contabilità

e tassazione"