Kodu » Tingimused » Näide cvp analüüsi kulujuhtimise meetodi rakendamisest. CVP - analüüs kui juhtimisotsuste tegemise tööriist

Näide cvp analüüsi kulujuhtimise meetodi rakendamisest. CVP - analüüs kui juhtimisotsuste tegemise tööriist

Andrei Mitskevitš Ph.D., dotsent Keskkool finantsjuhtimine Vene Föderatsiooni valitsuse alluvuses asuv Rahvamajandusakadeemia, instituudi konsultatsioonibüroo juhataja majandusstrateegiad

Tasakaalustuste analüüs

Ettevõtte juhtkonnal tuleb teha erinevaid juhtimisotsuseid, mis puudutavad näiteks kauba müügihinda, müügimahtude planeerimist, uute avamist. müügikohtades, kasv või vastupidi teatud tüüpi kulude kokkuhoid. Tehtud otsuste tagajärgede mõistmiseks ja hindamiseks on vaja analüüsida kulude, mahu ja kasumi suhteid.

Tasuvusanalüüs näitab, mis juhtub kasumiga, kui muutuvad tootmismaht, hind ja põhilised kuluparameetrid. Tasuvusanalüüsi ingliskeelne nimetus on CVP-analysis (kulu - maht - kasum, see tähendab "kulud - toodang - kasum") või Break - even - point (sel juhul tasuvuspunkt, tasuvuspunkt) .

Kes seda ei tea? Kuid ainult vähesed kasutavad klassikat firmade elus. Miks? Võib-olla on "professionaalne majandus" nii elust väljas? Proovime mõista, mis on CVP analüüs ja miks selle saatus on mitmetähenduslik. Vähemalt meie riigis.

CVP analüüsis tehtud eeldused

Tasuvusanalüüs viiakse läbi lühiajaliselt järgmistel tingimustel teatud tootmismahtude vahemikus, mida nimetatakse vastuvõetavaks vahemikuks:

kulud ja toodang esimeses lähenduses väljendatakse lineaarse seosega;
tootlikkus ei muutu vaadeldavate toodangu muutuste piires;
hinnad püsivad stabiilsed;
reservid valmistooted tähtsusetu.

Akadeemik ja meie ainus kaasmaalane – 1975. aasta Nobeli majanduspreemia laureaat L.V. Kantorovich ütles: "Matemaatika majandusteadlased alustavad kogu oma tööd sõnadega "oletame, et...". Nii et seda ei saa eeldada." Võib-olla astusid meie puhul professorid sama reha otsa?

Vastus sellele küsimusele rõõmustab: hüpoteesid töötavad, praktikaga kontrollitud

juhtimisarvestus. Kui neid rikutakse, pole mudelis muudatusi teha keeruline.

Tootmismahtude vastuvõetav vahemik (asjakohasuspiirkond) määratakse kulude lineaarsuse hüpoteesiga. Kui hüpotees ei kahtle, aktsepteeritakse vahemikku CVP mudeli piirangutena. Klassikalised põhisuhted:

1. AVC ≈ konst, st. keskmised muutuvkulud on suhteliselt püsivad.

2. FC on muutmata, st. läve efekt puudub.

Siis kogukulud toote toodangu jaoks määratakse suhtega

TC \u003d FC + VC \u003d FC + a × Q, kus Q on väljundi maht.

Ühe tootega ülesanne elab õpikutes ja mitme toote ülesanne praktikas.
Ühe toote ülesanded vastavad tasuvusanalüüsi valdkonna küsimustele toodetud toote koguse näol ((2). Kõige sagedamini taandub CVP analüüs teoreetiliselt klassikalise tasuvuspunkti määramisele, mis näitab, kui palju kõigi püsikulude katmiseks on vaja toota toodanguühikuid.Kuidas reeglina kehtib see ka sihtkasumi kohta, st see taandub antud kasumit andva toodangu mahu määramisele.
Mitme tootega ülesanded vastavad samadele küsimustele tulu vormis (TC). Samas eeldatakse, et selle struktuur on muutumatu, vähemalt aktsia püsivuse mõttes sissemakse marginaal tuludes.

Arvestusmeetodid mõjutavad CVP analüüsi rakendatavust. Tasuvusanalüüs tehakse muutuva kuluga, kuna otsekulu ja veelgi enam absorptsioonikulu annavad vigu. Kui ettevõte ei kasuta vähemalt Direct Costingut, siis toimub tasuvusanalüüs, mistõttu üks CVP analüüsi ebapopulaarsuse põhjusi Venemaal on Absorption Costingu domineerimine.

Tasakaalupunktid

1) Klassikaline tasuvuspunkt toodanguühikute arvu järgi eeldab kogukulude tasuvust (TC = TC). Kriitilise väärtusena loetakse sellist müügiväärtust, mille juures ettevõttel on kulud, mis on võrdsed kõikide toodete müügist saadava tuluga (st kus puudub kasum ega kahjum).

Ühe toote variandi puhul tuletatakse tasuvuspunkti (Q b) väärtus otse sellest suhtarvust:

See valem domineerib kirjanduses ja on seetõttu pälvinud klassikalise tasuvuspunkti nime (vt joonis 1).

Riis. 1. Kulude, kasumite ja müügimahu käitumise klassikaline CVP-analüüs

Näide klassikalise tasuvuspunkti arvutamisest toodanguühikute arvu järgi
Korporatsioon otsustab avada mitu "mini-hulgi" kauplust. Nende omadused:
kitsas spetsialiseerumine (kontoripaber, peamiselt A4 formaadis)
väike kaubanduspiirkond(ruum kuni 20 ruutmeetrit või kaugpistikupesa);
minimaalne müügipersonal (kuni kaks inimest);
müügivorm - enamasti väike hulgimüük.

Tabel 1
Piirkasum toodanguühiku kohta: 224 -180 \u003d 44 rubla. Arvutame kriitilise punkti järgmise valemi abil:
Tasakaalustuspunkt = püsikulud/ Piirkasum ühiku kohta
Saame: 10000: 44 = 227,27.

Kriitilise punkti saavutamiseks peab pood müüma 228 riisi paberit kuus (10 riisi päevas) kuue tööpäevaga nädalas.

2) Mitme toote tasuvusanalüüs. Seni oleme eeldanud, et on üks toode, kuid tegelikus elus on see väike erijuhtum. Paradoksaalsel kombel on multikaubakohver vähem nõutud kirjanduses ja veelgi enam praktikas. Fakt on see, et sel juhul on tasuvusanalüüsi tulemust raske tõlgendada. Praktiku jaoks ei ole see konkreetne, kuna annab hindamiseks selge juhise asemel sadu vastuseid.

Vaatleme selle juhtumi matemaatikat. On selge, et tulud peavad katma kogukulud. Sel juhul saame mitte ühe tasuvuspunkti, vaid tasapinna N-mõõtmelises ruumis, kus N on toodete tüüpide arv. Kui teha üsna õige ja klassikalises juhtimisarvestuses aktsepteeritud eeldus AVC i = V i püsivuse kohta, saame lineaarvõrrandi:

Need punktid on arutlusloogika järgi väga sarnased marginaalse I tasuvusmuutuja punktidega. Kahjuks ei saa ülejäänud lahutamatuid püsikulusid samadel ja tasakaalustatud alustel toodete vahel jaotada. Kui kõik tooted on rahalised lehmad, võiks selliseks aluseks olla tinglik sissemakse marginaal (tulu miinus muutuvkulud miinus iga toote enda püsikulud). Kuid kuna tasuvuspunkti küsimuses on toodang teadmata, ei tööta ei tinglik sissemakse marginaal ega tulu.

Teises etapis peate jaotama ülejäänud kulud:

NFC = FC - ΣMFC i

Valikud:

a) samamoodi, kui ei ole põhjust eelistada mõnda toodet;

b) proportsionaalselt kavandatava tuluga, kui müügiplaan on koostatud. Loomulikult jagatakse ainult kogu püsikulud;

c) kui teil on plaan, saate naasta tasakaalustatud baasile (näiteks piirkasum), kuid ilma osa toodanguta
omakulude katteks (MPC i).

Näide tasuvuspunktide arvutamisest väljatöötatud otsekuluarvestuse põhjal.
Oletame, et ettevõte toodab kahte tüüpi tooteid: "Alfa" ja "Beeta", mida müüakse vastavalt 9 ja 20 tuhande dollari eest. Keskmised muutuvad kulud (AVC) on kavandatud vastavalt 4000 ja 10 000 dollarit.
Alfa individuaalsed püsikulud olid kavandatud kvartalis 2 000 000 dollarit ja Beeta puhul 8 000 dollarit. Ülejäänud püsikuludeks (NFC) osutus 10 000 dollarit.
a) jagades jagamata püsikulud võrdselt (5000 tooteliigi kohta), saame:
Proovime tasuvuspunkte erinevatel viisidel määrata. Esiteks arvutame välja oma püsikulude katte:
b) plaaniga proportsionaalselt jagades pead teadma seda plaani: 2900 ja 2175 näiteks tükkidena. Jaotusbaasiks võtame tulu, millest on lahutatud enda püsikulude kate:
22500 tuhat dollarit \u003d 2900 x 9 - 400 x 9 alfa jaoks;
27 500 $ = 2175 x 20–800 x 20 beetaversiooni puhul.
c) piirkasumibaas eeldab, et planeeritud toodangut vähendatakse omakatte summa võrra (ühikutes):
2900 — 400 = 2500 2175 — 800 = 1375
Järeldus: arvutuste kõrvalekalded on väikesed, nii et toodete mahtude ligikaudse võrdsuse korral saate kasutada mis tahes pakutud meetodeid. Vastasel juhul on parem kasutada meetodeid B ja C:
B - kasvavatele turgudele ja toodetele;
B - "rahalehmade" jaoks.

3) Klassikaline tulude tasuvuspunkt on mitme toote probleemi kõige levinum ligikaudne lahendus. Eeldatakse, et tulude struktuur muutub ebaoluliselt. Ülesanne püstitatakse järgmiselt: leida selline tulu väärtus, mille juures kasum nullitakse. Selleks vajab majandusteadlane koefitsienti ( To), mis näitab proportsiooni muutuvkulud tuludes. Seda pole keeruline leida, teades muutuvkulude osakaalu kogukuludes ja kasumit tuludes. Selle tulemusena saame võrrandi:

Näiteks:

muutuvkulude osakaal tuludes = 9742/16800 = 58%;
püsikulud = 5816 tuhat rubla;
tasuvuspunkt \u003d 5816 / (1-0,58) \u003d 13848 tuhat rubla tulu

Erinevalt klassikalisest tasuvuspunktist toodanguühikute arvu osas tuleb siinkohal teha reservatsioon tulemuste täpsuse osas:

valem (7) on sama väljundstruktuuriga kindlasti õige;
aga võib sõnastada ka vähem range tingimuse: koefitsiendi k invariantsus, s.o. muutuvkulude osakaal tuludes.
Tasuvuspunkt, mis põhineb marginaalide järjestamisel kahanevas järjekorras. Tasuvuspunkt nihkub vasakule, kui kasutate toodete järjestamist piirkasumi kahanevas järjekorras.

Vaatleme seda huvitavat ja harva kirjeldatud efekti näite varal. Seega on ettevõtte püsikulud 16 000 dollariga ja toodab 4 toodet, mille tulude piirkasum on erinev (vt tabel 2).

Tabel 2. Esialgsed andmed tasuvuspunkti arvutamiseks piirjärjestuse alusel

Toode	Tulu (TK) Nukk.	Piirkasum (/OT), USD	Panuse marginaali osa tulust

Arvutage tulude tasuvuspunkt valemi (7) alusel:

Määrame selle, võttes arvesse, et kõigepealt toodame kõige tulusamad tooted: A ja B. Nendest piisab püsikulude katmiseks: μπ(A) + μπ(B) = 12000 + 4000 = 16000 = FС. Seega saame tasuvuspunkti optimistliku hinnangu:

20000 + 8000 = 28000.

Kasvaval marginaalil põhinev tasuvuspunkt annab pessimistliku hinnangu. Kasutame illustreerimiseks sama näidet. Toodetest D, C ja B piisab vaid 12 000 dollari katmiseks ja ülejäänud püsikulu 4000 dollarit moodustab ühe kolmandiku toote A toodangust. See tähendab, et tasuvuspunkti pessimistlik hinnang:

Marginaalsel kahaneval ja kasvaval järjestusel põhinevad tasuvuspunktid koos annavad intervalli võimalikest tasuvuspunktidest.

4) Punkt 1. LCC tasaarveldus. Elutsükli kuluarvestuse lähenemine kulude ja kasumi probleemile defineerib tasuvuspunkti kui väljundit, mis tasub kogu kulud, võttes arvesse toote kogu eluiga. LCC-lähenemine riivab investeeringute kavandamise eelisõigusi. Lisaks püsikuludele nõuab ta ka investeerimiskulude katmist.

Näide LCC analüüsist
Oletame, et konsortsium Venemaa firmad investeeris 500 miljonit dollarit uute lennukite uurimis- ja arendustegevusse.
Püsikulud koosnevad 700 miljonist dollarist teadus- ja arendustegevusest (ühekordne kulu antud aastal), millele lisandub aastane püsikulu 50 miljonit dollarit. Muutuv kulu lennuki kohta - 10 miljonit dollarit. Eeldatakse, et aastas toodetakse 25 lennukit ja neid saab turule müüa maksimaalselt 16 miljoni dollari eest. Kui palju lennukeid on vaja müüa, et kõik kulud kompenseerida ilma ajafaktorit arvestamata (see on ka tasuvuspunkt, aga millega arvestada?) ja mitu aastat see aega võtab?
Lahendus: Tähistame teadmata aastate arvu kui Y. Püsikulud sõltuvad tasuvuspunkti saavutamise aastate arvust: 700 + 50 x Y. Võrdsustage Y aasta kogukulud ja tulud:
700 + 50 x Y + 25 x 10 x Y = 25 x 16 x Y.
Seega Y = 7 aastat, mille jooksul toodetakse ja müüakse 175 lennukit.

5) Punkt tasuvusmarginaal(tasuvuspunkt täiendava toodanguühiku eest). Kaasaegses komplekstootmises ei lange piirkulud (täiendava toodanguühiku tootmiseks) kohe alla hinna. Vabasta,

Täiendava tootmisühiku tasuvusmäära tagamine määratakse suhtega:

Q bm: P \u003d MS (Q bm) (8)

See punkt näitab hetke (väljundit), mil ettevõte hakkab tööle "plussis", st. kui veel ühe tootmisühiku vabastamisega hakkab kasum kasvama.

Kahjuks pole täpsemat valemit. See suhe

6) Muutuvkulude tasuvuspunkt (muutuvkulude katmise punkt):

TR = VC või P = AVC. (9)

See näitab, et peagi algab püsikulude katmise protsess. See on oluline näitaja nii juhtide jaoks, kes alustasid Uus toode kui ka omanikele. Arusaadavamat valemit arvutuste tegemiseks pole aga ka siin. Põhjus on sama: suhe

(9) alati individuaalselt.

Sihtkasumipunktid

Need näitavad ühe toote toodangut (või tulu – mitme toote tootmise korral), tagades etteantud massi või tulumäära.

1. Kasumi sihtpunkt toodanguühikute arvu järgi.

Traditsiooniline näitaja on väljund, mis tagab sihtkasumi. Sarnaseid arvutusi tehakse paljudes ettevõtetes. Oletame, et nõutav kasum on π, see tähendab,

Seda valemit on sihtmaksustamisjärgse kasumi puhul lihtne muuta. Siin on lihtsustatud arvutused. Kui sihtkasum pärast makse peaks olema võrdne z-ga, siis (TR - TC) × (1 - t) = z, kus t on tulumaksumäär. Seetõttu (P - AVC) x Q x (1 - t) = z + FC × (1 - t) või

2. Tulu sihtkasumipunkti saab hõlpsasti arvutada analoogiliselt valemiga (7):

Mitme kauba puhul kehtivad sellele samad piirangud koefitsiendi k invariantsusele, s.t. muutuvkulude osakaal tuludes.

Tundlikkusanalüüs põhineb „mis juhtub, kui üks või mitu tegurit, mis mõjutavad müügimahtu, kulusid või kasumit” kasutamisel. Analüüsi põhjal saate andmeid lõpptulemuse kohta teatud parameetrite antud muutusega. Tundlikkuse analüüs põhineb turvaservadel.

Ohutusääred (mõnikord tõlgitud kui ohutusvaru või ohutusvaru) näitavad ohutusvaru, kasumitasuvust protsentides või naturaalsetes ühikutes või tulu rublades. Protsentuaalne esitus on visuaalsem ja mis kõige tähtsam, võimaldab teil seda olulist näitajat normaliseerida. Kuigi need normid on äärmiselt ligikaudsed, on need kasulikud. Matemaatikud räägivad sellistest arvudest ja valemitest põlgusega: "juhtimisnäitajad". Kuid seda "tehnilist lähenemist" ei saa vältida.

Klassikaline turvaserv ühikute arvu järgi:

See näitab, kui palju protsentuaalselt võib tulu väheneda tasuvusläve tootmisel. Alla 30% on kõrge riski märk.

Klassikaline turvaserv tulu järgi:

Mõlemad turvamarginaalid on ettevõttele tervikuna head, kuna püsikulud on arusaadavad, kuid ärisegmentidele mitte eriti kasulikud. Kuid nagu mäletate, nõuab muutuv- või piirkulude "frontaalne" rakendamine nende funktsioonide mittelineaarsust. Klassikaline juhtimisarvestus neid funktsioone ei uuri ja seetõttu on sunnitud neid lineaarseks pidama. Kas see tähendab, et peale klassikaliste ei ole muid turvaservi? Vastus saab olema eitav.

Hinna turvamarginaal näitab, kui palju on vaja hinda langetada, et kasum muutuks nulliks. See toimub kl kriitiline hind P k \u003d AC. Siis on ohutusvaru protsentides praegusest hinnast:

Muutuvkulu ohutusvaru näitab, kui palju peavad ühiku muutuvkulud suurenema, et kasum läheks nulli. AVC kriitiline väärtus saavutatakse AVC = P - AFC juures. Sest

Püsikulude ohutusvaru on absoluutarvudes võrdne kasumiga ja suhtelises väärtuses:

Pange tähele, et valemites (15-17) jääb väljund muutumatuks.

Probleemid tasuvuspunktide määramisel

Kui ettevõte seisab silmitsi a püsikulud, võib olla mitu tasuvuspunkti. Tasuvusdiagramm (vt joonis 2) näitab kolme tasuvuspunkti ning tegevusmahu kasvades järgnevad kasumi- ja kahjumistsoonid üksteisele.

Riis. 2. Klassikaliste tasuvuspunktide paljusus poolpüsikulude korral.

Sarnane reprodutseerimine kehtib ka mitteklassikaliste tasuvuspunktide kohta.

Raskused tasuvusanalüüsi läbiviimisel võivad olla tingitud järgmistest põhjustest:

kui pakkumine on suur, tuleb ühiku hinda võib-olla alandada. Järelikult ilmub uus tasuvuspunkt, mis asub paremal;
"Suured" ostjad saavad tõenäoliselt mahusoodustusi. Tasuvuspunkt nihkub jälle paremale;
kui nõudlus ületab pakkumise, võib olla asjakohane hinda tõsta. See nihutab tasuvuspunkti vasakule;
tooraine ja materjalide maksumus toodanguühiku kohta võib väheneda suurte ostumahtude korral või suureneda tarnekatkestuste korral;
tootmistöötajate palga ühikukulu väheneb tõenäoliselt suure tootmismahu korral;
nii püsi- kui ka muutuvkulud kipuvad aja jooksul kasvama;
kulusid ei saa alati täpselt jagada püsi- ja muutuvateks;
müügi struktuur võib üsna oluliselt muutuda.

Primitiivsed äriplaanid lihtsalt ignoreerivad kõiki neid elementaarseid analüütilisi arvutusi.

Siiski arvatakse, et tasuvusanalüüsi tehakse kõikjal ja selle väärtus on suur. Minu tähelepanekud seda ei toeta. Nagu igal mudelil, on ka CVP-l oma "lahinguväli" ja see on killustatud. Paljud ettevõtted viivad CVP analüüsi läbi ainult uute projektide jaoks. Kahjuks ei piisa meie riigis endiselt korrapärasest tööst toodete ja segmentide kasumlikkusega.

Juhtum lahendustega

Niisiis, kaks ettevõtet: CJSC "Staromehanicheskij Zavod" (edaspidi - SMZ) ja OJSC "Foreign Automation" (edaspidi - ZAM) töötavad Väike-Vene turul ja toodavad autoremondis kasutatavat osa. Tänaseks on need kaks ettevõtet lahku läinud Venemaa turg- igaüks omab 50%. Valmistatud osadel on sama kvaliteet ja hind. Mõlema ettevõtte tootmishooned asuvad Mariupoli naabruses.

Ettevõtted erinevad aga oma kulustruktuurilt kardinaalselt. "Foreign Automation" on täielikult automatiseeritud ja väga kapitalimahukas tootmine. Ja "Vana mehaanikatehas" on suure osakaaluga automatiseerimata tootmine käsitsitöö. Ettevõtete igakuised kasumiaruanded on järgmised (vt tabel 1).

Tabel 1. Esialgne olukord (kv.)

Näitajad	"Välismaa automatiseerimine"	"Vana mehaaniline tehas"
Müük, tk.
Hind ühele

Ühiku muutuvkulud

Konkreetne püsikulud
Ühiku maksumus kokku
Täiskulud	9,5x5000 = 47500	9,5x5000 = 47500
	50000 — 47500 = 2500	50000 — 47500 = 2500

Mõlemad ettevõtted otsivad võimalusi kasumi suurendamiseks. Üks neist on hakata oma tooteid müüma suurele, kuid suhteliselt madala sissetulekuga (või säästlikule) ostjate segmendile, kes Sel hetkel keegi ei teeni. Selle segmendi potentsiaalne võimsus on 2000 tükki kuus. Seega kasvab selle segmendi vallutanud ettevõtte müük füüsilises mõttes 40%. Ainus probleem on see, et selles segmendis ostavad tarbijad osi hinnaga, mis ei ületa 8,50 USD. e tüki kohta, s.o. 15% turuhinnast madalam ja 1 c.u. Ehk siis alla tootmiskulu koguhinna hetkel. Kuidas saate müüa alla omahinna? - on nördinud "Vana mehaanikatehase" aastatepikkuse kogemusega FEO juht.

1. küsimus: oletame, et mõlemad ettevõtted saavad turgu tasuta segmentida (st alustada osade müümist majandussegmendile 15% allahindlusega, ilma et see kahjustaks nende täishinnaga müüki jõukatele klientidele). Kui palju saab iga ettevõte kasvatada kasumit, kui ta suurendab müüki (ühikutes): a) 20%, st haarates enda alla poole majandussegmendist?

b) 40%, haarates kogu majandussegmendi?

Kas ettevõtted (üks või mõlemad) peaksid kasutama seda võimalust kasumit suurendada?

küsimus	Vastuse loogika	"Välismaa automatiseerimine"	"Vana mehaaniline tehas"
	Kasumi juurdekasv (Δπ) arvutatakse täiendava partii toodanguühiku piirkasumi (αμπ) kaudu.	αμπ \u003d 8,5–2,5 \u003d 6 Δπ \u003d 6x1000 \u003d 6000	αμπ \u003d 8,5–5,5 \u003d 3 Δπ \u003d 3x1000 \u003d 3000
		αμπ \u003d 8,5–2,5 \u003d 6 Δπ \u003d 6x 2000 \u003d 12000	αμπ \u003d 8,5–5,5 \u003d 3 Δπ \u003d 3x2000 \u003d 6000

Järeldus: mõlemal ettevõttel on hea meel "haarata" kasvõi pool majandussegmendist, rääkimata õnnest selle täielikult enda valdusesse võtta.

2. küsimus: mida teha, kui ei SMZ ega ZAM ei suuda turgu tõhusalt segmenteerida ja mõlemad ettevõtted on sunnitud kehtestama kõigile ostjatele ühtse hinna (st 8,50 USD nii majandussegmendi kui ka jõukate ostjate jaoks).

A. Arvutage iga jaoks BOP (tasakaalustatud müügimaht).

ettevõtted, kui hind langetatakse 8.50 c.u. e.

b. Kui palju suureneks iga ettevõtte kasum, kui tema müük

suurendada 40% (tükkides)?

Tähelepanu: BOP (break-even sales volume) eeldab sel juhul, et ettevõte peaks saama sama, mitte nulli kasumit.

Läbilöögi müügimaht on praktikas tavalisem kui klassikaline CVP analüüs. Elus leitakse seda, õpikutest mitte alati. See on dünaamikas sihtkasumi punkti variant: tegurite muutumisel jääb kasum samale tasemele. Tasuvustulu müügimaht eeldab, et ettevõte peaks muutuste ajal saama sama kasumit, mitte nulli. Näiteks vana masin on vahetatud tõhusama ja kallima vastu. Loomulikult tekib küsimus, kui palju tuleks toodangut suurendada, et “kulud tagasi” saaksid?

küsimus	Vastuse loogika	"Välismaa automatiseerimine"	"Vana mehaaniline tehas"
	Arvutatakse piirkasumi võrdsuse kaudu enne ja pärast muudatusi	μπ (kuni) \u003d 7,5x5000 \u003d 37500 \u003d μπ (pärast) = 6xQ μπ (pärast) = 7,5x5000 =37500	μπ (kuni) \u003d 4,5x5000 \u003d 22500 \u003d μπ (pärast) = 3xQ
b. Tootmise kasv 40%	Kasumi kasv (Δπ) arvutatakse marginaalse kasumi vahena enne ja pärast muutusi	μπ (pärast) \u003d 6x7000 \u003d 42000 μπ \u003d 42000 - 37500 \u003d 4500	μπ (pärast) = 4,5x5000 = 22500

Seda nimetame kulustruktuuri konkurentsivõimeks madalamate keskmiste muutuvkuludega. Välisautomaatika elab hinnakärped üle, aga Old Mechanical Plant mitte. Dumping (mäng hindade alandamiseks) on madalate muutuvkuludega ettevõtete hulk. Siin ei ole püsikulusid.

3. küsimus: Sel ajal kui ettevõtted mõtlesid, vallutas nende turg tugev konkurent- Autotehas. Ta vallutas hõlpsalt poole turust, kaubeldes samade osadega 9 dollari eest. Peame naasma algse olukorra juurde ja analüüsima SMZ-i ja ZAM-i usaldusväärsust. Mõlemad ettevõtted kaotasid poole oma müügist (ühikutes). Tulemused on esitatud tabelis. 2.

Tabel 2. Olukord pärast "vastase" sissetungi (c.u.)

Näitajad	"Välismaa automatiseerimine"	"Vana mehaaniline tehas"
Müük, tk.
Hind tüki kohta e.

Konkreetne
muutujad
kulud
Püsikulud (kuus)
Konkreetne
püsiv	14 = 35000: 2500
kulud
Ühiku maksumus kokku
Täiskulud	16,5 x 2500 = 41250	13,5 x 2500 = 33750
	22500 — 41250 = -18750	22500 — 33750 = -11250

Muidugi on mõlemad ettevõtted kahjumis, kuid võib-olla on lihtsam neid Staromehanicheskoy Zavodile üle kanda. Seda me nimetame kulustruktuuri usaldusväärsuseks madalamate püsikuludega.

4. küsimus: hommik. Invasioon autotehas' osutus õudusunenäoks. Arvestades, et ükski ettevõte ei saa turgu segmentida, siis millist nõu annaksite igale ettevõttele selle võimaluse osas?

Vastus: "Välismaa automaatika" peaks hinda langetama, aga "Vana mehaanikatehas" - ei. ZAM-il on tänu madalamatele muutuvkuludele kõik võimalused hinnakonkurentsi võita.

Pärast olukorra analüüsi otsustas ZAM kasutada võimalust müüa osi uude segmenti ja alandas hindu 15%. Selle müük kasvas 7000 ühikuni kuus hinnaga 8,50 dollarit. e) Hilinemisega oli ka SMZ sunnitud oma klientide hoidmiseks hindu langetama. SMZ juhtkond usub, et kui nad poleks hindu langetanud, oleks nad kaotanud 60% müügist. Kahjuks töötab SMZ pärast hinnaalandust kahjumiga.

5. küsimus: kas Staromekhanichesky Zavodi otsus hindu alandada oli rahaliselt mõistlik? Näiteks kui SMZ otsustab sellelt turult täielikult lahkuda, võib ta oma püsikulusid poole võrra vähendada. Näiteks keelduda ruumide, maa ja muude kulude rentimisest. Ülejäänud 50% püsikuludest moodustab pangalaenu teenindamine seadmete ostmiseks, mille päästeväärtus on null. Arvutage ja võrrelge erinevate võimaluste kasumit.

Seisukoht pärast hinna alandamist:

μπ (kuni) \u003d 4,5x5000 \u003d 22500

μπ (pärast) = 3x5000 = 15000

FC = 20000, π = -5000.

Alternatiivne võimalus: ärge langetage hinda, vaid kaotate osa turust:

μπ (kuni) \u003d 4,5x5000 \u003d 22500

μπ (pärast) \u003d 4,5x2000 \u003d 9000

FC = 20000, π = -11000.

Seetõttu on hinna alandamine lühiajaliselt kasulik.

Turult lahkudes π = -10000. Seetõttu tuleks jääda ja hinda alandada, kuigi tootmine on kahjumlik: FC = 20000, π = 15000 - 20000 = -5000.

Õnneks lugesid Vanamasinatehase juhid Michael Porteri raamatut Konkurentsieelis ja otsustasid analüüsida, kuidas kogu väärtusahel toimib. Turuanalüüsi tulemusel leidsid nad, et igakuiselt ostavad autojuhid vähemalt 3500 osa, kes peavad seejärel ise selle osa ümber tegema, et see sobiks paremini nende automargile: nimelt Volgale. Seega on turul võimalus toota selle kategooria juhtide jaoks osast spetsialiseeritud versioon. Ja kuigi tootmiskulud LMP-s kasvavad, on lisakulud siiski väiksemad kui see, mida draiverid praegu detaili ümbertöötlemisele kulutavad.

Spetsialiseeritud osade tootmiseks peab SMZ investeerima lisakapitali, mille tasu on 3000 c.u. kuus.

Küsimus nr 6: Spetsiaalsete osade tootmiseks peaks SMZ ostma uued seadmed ja uue hoone, mis maksaks 23 000 dollarit. püsikulud kuus 20 000 c.u asemel. e. kuus. Tehase juhtkond on veendunud, et spetsialiseeritud osi suudetakse müüa 6 cu rohkem kui tavaosi (st 16 cu), kuid ühiku muutuvkulud tõusevad 3,00 cu. e. kuus. Kas SMZ-l oleks kasulik keskenduda ainult spetsiaalsete osade tootmisele?

Vastus: FC \u003d 23000, π \u003d (1b-8,5) x3500 - 23000 \u003d 3250. Jah, ainult spetsiaalsete osade tootmine on tulus, kuna kasum suureneb 3250 - 2500 \u003d.7. e.

7. küsimus: kui suur on minimaalne kohandatud osade arv, mida SMZ peab kuus müüma, et ületada kasumit, mida ta praegu üldiste osade tootjana teenib? Mäletad? Seda me nimetame tasuvusmüügiks.

Vastus: FC \u003d 23000, π \u003d (16-8,5) xQ - 23000 = 2500. Q = 3400.

Küsimus nr 8: Kui palju suureneb Staromekhanichesky Zavodi kasum spetsialiseeritud osade tootjana, kui ta müüb 3500 tükki kuus hinnaga 16 USD tükk. ?

Vastus: 3250 — 2500 = 750.

"Kasulikkuse analüüsi tundmatud võimalused"

Tasuvusanalüüsiks on ka teisi võimalusi. Enamiku jaoks on need ootamatud. Me nimetame neid "kolmeks tasuvuspunktiks":

Esimene ja kõige kiiremini saavutatav – piirtasuvuspunkt – näitab, millise toodangu juures hakkab hind hüvitama ühe toodanguühiku rohkem tootmise lisakulusid (P > MC – teatud tingimustel täiuslik konkurents või MR > MC - tingimustel ebatäiuslik konkurents). Esimene tingimus (P > MC) vastab juhtimisarvestuse vaimule ja on igati kasutamist väärt. Teine (MR > MC) sobib ainult puhta majandusteooria jaoks, kuigi eitab selle võimalikkust praktiline kasutamine see oleks ülemeelik.

Teine punkt - muutuvkulude tasuvuspunkt - näitab väljundit, mille juures on võimalik katta kõik muutuvkulud (TR\u003e VC). Loomulikult on selline probleemi püstitus tüüpiline muutuvkulude jaoks. Otseste kuluarvestuse kasutamise korral nimetatakse sarnast punkti otsekulude tasuvuspunktiks (TR> DC).

Kolmas punkt - klassikaline - määrab väljundi, millega on võimalik katta kõik kulud (TR\u003e TC). See on täitnud kõik õpikud, nii et enamik tudengeid ja spetsialiste arvab, et klassikaline tasuvuspunkt on CVP-analüüs. See on CVP analüüsi rolli ja võimaluste selge liialdus või pigem alahindamine.

Näide. Firmakaupluste töö hindamine ja üldhalduskulude jaotamine
Aasta alguses seadis Moskva suurfirma ambitsioonika eesmärgi: avada paari aastaga üle riigi 200 uut kaubamärgipoodi. Keskkontori ökonomist küsis, kuidas jagada keskkontori kulusid kaupluste vahel? Vastus tugineb üllatavalt "kolmele tasuvuspunktile":
1. Jälle avatud kauplus peab esmalt ära tasuma selle praeguse sisu. See on juhtimise esimene ja konkreetne ülesanne. Kulusid sellistesse kauplustesse postitada ei ole vaja. See on ka marginaalne tasuvuspunkt, kuid mitte toodete, vaid kaupluste puhul. Ceteris paribus, meeskond, kes pääseb esimesest etapist kiiremini, võidab "kapitalistliku võistluse". Moraalseid stiimuleid ei ole tühistatud.
2. Niipea, kui pood kattesse panustab, algab uus arenguetapp. Siin on vaja hüvitada eelmise etapi kogunenud voolukaod. See on ka omamoodi muutuvkulude tasuvuspunkt, kuid mitte toodete, vaid kaupluste jaoks.
3. Alles järgmisel, kolmandal etapil on vaja võidelda klassikalise tasuvuse eest. Ja ainult siin saate keskkontori kulud kaupluste vahel jaotada. Advanced Direct Costing tervitab seda lahendust, kuid ei anna nõu, milliseid üldkulude baase kasutada.
Just sellisele otsusele tuleks suunata iga kaupluse või filiaali, esinduse, ärivaldkonna jms äriplaan.

Tasuvusanalüüsi ja sihtkasumi planeerimise väärtus seisneb selles, et selline lähenemine võimaldab hinnata kasumlikkust teatud tüübid tooteid, kehtestada ettevõtte "ohutusmarginaali" ja kavandada toodete müügimaht, mis tagab soovitud kasumiväärtuse.

CVP analüüs. Põhisätted

Nagu praktika näitab, on kõige tõhusamad need ettevõtted, mis pakuvad laadimist tootmisvõimsus täieliku jõudluse lähedasel tasemel. Sellest hoolimata võivad ettevõtted olla kahjumlikud. Ettevõtete kahjumlikkusel võib olla palju põhjuseid (viivitused juurutamisel, komponentide nappus, tooraine halb kvaliteet jne).

Kui ettevõte tegutseb madalamal tootmisvõimsuse rakendusastmel, s.o. toodab täistootlikkusega võrreldes oluliselt vähem toodangut, sageli ei suuda tulud katta kõiki kulusid. Tootmisvõimsuse rakendusastme tõustes loodetakse jõuda olukorrani, kus kogutulud võrdub kogukuludega. Praegu pole kasumit ega kahjumit. Seda olukorda nimetatakse tasuvusolukorraks. Seega jõuame tasuvusmäärani.

Tasakaalustuste analüüs, või kulu-mahu-kasumi analüüs (Cost-Volume-Profit, CVP-analüüs, nagu seda sageli nimetatakse) on analüütiline lähenemisviis kulude ja tulude vaheliste seoste uurimiseks erinevatel müügitasanditel. Loe ka swot-maatriksi kohta.

Tasuvusanalüüsi ja sihtkasumi planeerimise praktiline väärtus seisneb selles, et see lähenemisviis võimaldab teil:

hinnata teatud tüüpi toodete võrdlevat tasuvust, mis annab aluse optimaalse tooteportfelli valimiseks;
kehtestama ettevõtte "ohutusmarginaali". praegune olek;
planeerida toodete müügimahtu, mis tagab soovitud kasumiväärtuse.

Tasuvusanalüüsi läbiviimisel selle standardis (klassikaline versioon) tehakse järgmised eeldused.

Kulude klassifikatsiooni kasutatakse vastavalt nende käitumise iseloomule valmistoodete müügimahu muutumisel. Kulud jagunevad püsi- ja muutuvateks.
Eeldatakse, et kõik valmistatud tooted müüakse planeeritud aja jooksul.
Analüüsi kriteeriumiks võetakse kasum enne makse, s.o. tegevustulu, mitte puhaskasum.

Kõiki järgnevaid tasuvusanalüüsi küsimusi käsitletakse peamiselt nende eelduste raames. Oluline on rõhutada, et eeldus 2 ei ole selles analüüsis kriitiline.

Fakt on see, et CVP analüüs on mõeldud ettevõtte majandusliku efektiivsuse hindamiseks ärikasumi saamise seisukohalt, s.o. raha teenimise potentsiaal. Selge on see, et kui ärikasum on suur ja kaup laos seisma jääb, siis toob see ettevõttes kaasa rahapuuduse. Kuid tasuvusanalüüsis seda ülesannet ei arvestata. Ükskõik kui palju kaupu laos on, ettevõtte kasumlikkus ei muutu.

Veelkord tuleb rõhutada CVP analüüsi metoodika praktilist suunitlust. Finantsjuhtimise praktikas eristatakse kahte analüüsi ja planeerimise alust:

tekkepõhine (või ressurss);
rahalisel alusel.

Tekkepõhiselt on analüüsi ja planeerimise objektiks tulu kui ettevõtte sisendressursside voog ja brutokulud kui väljundressursside voog. Analüüsi lõpptulemusena käsitletakse sisend- ja väljundressursside voo erinevust.

CVP analüüs toimib eranditult tekkepõhiselt, mõõtes ettevõtte tegevuse tulemust ärikasumiga. Ärikasumi suurus kajastab ainult kaudselt äritegevuse rahavoogusid. Selle hindamine ja planeerimine rahavool on analüüsiobjekt, mis viiakse läbi rahalisel alusel. Seda probleemi käsitletakse selle raamatu järgmises peatükis. Seni analüüsime ja planeerime ainult ärikasumit. Ärikasumi olemasolu konkreetsel perioodil ei tähenda, et ettevõttel oleks piisav rahavoog, kuna selle väärtuse määrab riigi dünaamika käibekapitali ja ettevõtte võlad. Kui aga ettevõte ei suuda mitme perioodi jooksul äritulu teenida, siis positiivset rahavoogu oodata ei saa.

Strateegiline raamatupidamine ja äritegevuse tulemuslikkuse hindamine

Kasumiaruanne CVP analüüsi osana

CVP analüüsi osana kasutatakse vormingut kasumiaruanne, mis erineb traditsioonilisest IFRS-vormingust. Traditsioonilises vormingus järgitakse tootmiskulude (otsesed materjalid, otsesed tööjõu- ja tootmiskulud) ja mittetootmiskulude (haldus- ja müügikulud) põhiklassifikatsiooni. Need kulud arvatakse tulust maha järjestikku, mille tulemuseks on puhas tegevuskasum.

Selle aruande vorm on esitatud tabelis. 1. Tuleb märkida, et selles vormingus kasutatavad kulud sisaldavad nii muutuvaid kui ka püsikomponente. Seda vormingut ei saa kasutada planeerimise eesmärgil, kuna see ei võimalda jälgida kaupade müügimahu muutumisest tingitud kulude muutust.

Tabel 1. Traditsiooniline kasumiaruande vorm

Müügitulu (ilma käibemaksuta)		120 000
Miinus tootmiskulud		60000
Brutokasum (vaadake, mis see on)		60000
Miinus tootmisvälised kulud:
rakendamine	31 000
administratiivne	19 000
Puhas tegevustulu (enne makse)		10 000

Planeerimisel kasutatakse kasumiaruande vormingut (tabel 2) lähtudes Panuse marginaal. Seda terminit tõlgitakse tavaliselt sissemakse marginaaliks või investeeritud tuluks.

Tabel 2. Kasumiaruande vorm sissemakse marginaali alusel

Lõpptulemus osutus loomulikult samasuguseks, mis eelmisel juhul. Kuid nüüd on meil võimalus planeerida kasumi väärtust, kuna müügimahu muutumisel muutuvad ainult muutuvkulud, samas kui konstantsed jäävad muutumatuks. Selles vormingus on ilmunud uus element - piirkasum. Selle tunnuse tähenduse kohaselt peaks piirkasum katma kõik püsikulud ja andma etteantud kasumi väärtuse.

Piirkasumi tähtsust ettevõtte turustatava tooteportfelli analüüsimisel ei saa ülehinnata. See näitaja on omamoodi toodete või tooteportfelli majandustulemused. Tõepoolest, kui piirkasum toodanguühiku kohta on 200 rubla, siis iga uue müüdud kaubaühiku eest saab ettevõte 200 rubla. saabunud. Sellises olukorras peaksid ettevõtted püüdlema selle poole, et nende portfellis oleks võimalikult palju kõrge piirkasumi väärtusega tooteid.

Oluline tegur CVP analüüsi läbiviimisel on kulude jagamine muutuv- ja püsikuludeks. Muutuvkulud definitsiooni järgi muutuvad (üldiselt) otseses proportsioonis tootmise ja müügi suurenemise või vähenemisega (eeldusel, et ühikukulud jäävad peaaegu konstantseks, stabiilseks). Erinevalt muutuvkuludest ei muutu püsikulud, kui tootmis- ja müügitase teatud aja (näiteks aasta) jooksul muutub.

Muutuvkulud hõlmavad tooraine ja materjalide maksumust, energiat ja kommunaalteenused(kasutatakse tootmisprotsessis), müügivahendustasu (kui see on määratud müügimahu järgi), töötajate töötasu (eeldusel, et seda võetakse tükimaksusüsteemi alusel). Püsikuludeks on näiteks hoonete ja seadmete amortisatsioon, tegevuseelsete kulude amortisatsioon, üür ja liising (mis ei muutu koos müügi ja tootmise muutustega), laenuintressid, palk töötajad, juhid, kontrollerid (kes eeldusel ei muutu tootmistaseme muutumisel), üldhalduskulud.

Mõned neist kuludest, nagu palgad või üldhalduskulud, ei pruugi erineda otseselt proportsionaalselt mahuga ja samal ajal ei pruugi olla püsivad. Neid saab määrata segatud (poolmuutujatena). Sellised kulud võib jagada muutuvateks ja püsikomponentideks ning käsitleda neid eraldi.

Antud analüüsis huvitavad meid eelkõige need kulude omadused, mis jäävad tootmis- ja müügimahu muutmise käigus muutumatuks. Neid omadusi nimetatakse invariantideks. Invariandid on oma muutumatuse tõttu planeerimisprobleemide lahendamise aluseks.

Definitsiooni järgi muutuvad kogu (aja jooksul) muutuvkulud proportsionaalselt toodangu mahuga, samas kui ühikukulud jäävad muutumatuks. Selle omaduse põhjal analüüsis invariantina muutuvkulud toodanguühiku kohta aktsepteeritakse kulusid, mis tootmis- ja müügimahu muutudes ei muutu.

Püsikulusid analüüsides tuleb alati arvestada, et "püsi" mõiste on seotud ainult müüdud kauba mahuga. Teisisõnu, "püsikulud" ei pruugi olla fikseeritud, kui muutub mõni muu äritegur, näiteks amortisatsioonimäär või ühikuhind. energiaressurss, mida kasutatakse temperatuuri hoidmiseks tootmisruumis. Püsikulude definitsiooni kohaselt jäävad tootmismahu muutumisel kogu püsikulud teatud aja jooksul muutumatuks ning püsikulud toodanguühiku kohta muutuvad: need suurenevad mahtude vähenedes ja vähenevad mahud. Seetõttu kasutatakse püsikulude analüüsis invariantina ettevõtte kogukulusid teatud aja jooksul.

Püsikuludel on veel üks omadus: need võivad muutuda tootmismahu olulise muutumisega. Pealegi on see muutus reeglina spastiline. Näiteks kui tootmismaht suureneb, võib tekkida vajadus rentida juurde tootmisruumid ja uute seadmete ostmine, mis suurendab püsikulusid uute ruumide üürisumma võrra, samuti uute seadmete tegevus- ja amortisatsioonikulusid. Võttes arvesse püsikulude märgitud tunnust, võetakse kasutusele toodete müügimahu asjakohase muutuse intervalli kontseptsioon, mille jooksul püsikulud kogusummad jäävad muutumatuks.

Reaalses praktikas on sageli kulusid, mis sisaldavad muutuv- ja püsikulude komponente. Selliste kulude klassikaline näide on järgmine üüriliik, mis vastavalt üürniku ja üürileandja kokkuleppele jaguneb kaheks osaks: üürnik peab tasuma 10 000 rubla. kuus ja 5 rubla. rendipindadele paigaldatud tootmisseadmete iga töötunni eest.

Sellised näited, kus segatud kulude jagamine toimub suurepäraselt, on äärmiselt haruldased. Praktikas on sageli keeruline otseselt ja üheselt eristada kulude muutuvaid ja püsikomponente, analüüsides sellest tulenevaid kulusid nende üksikute elementide kaupa, mille arv võib ulatuda mitmekümneni.

Kulude klassifitseerimise ja segakulude eraldamise probleemi lahendamiseks kasutatakse kahte lähenemist: subjektiivset ja statistilist. Subjektiivne lähenemine hõlmab kulude tahtlikku omistamist muutujatele või konstantidele, mis põhinevad juhi mitteametlikul kogemusel. Statistiline lähenemine tugineb oma järeldustes olemasolevate statistiliste andmete analüüsile. Seda lähenemist peetakse objektiivsemaks, kuna see seisneb mitme möödunud perioodi (kuu) konkreetsete andmete analüüsimises ja selle põhjal kogukulude sõltuvuse väljatöötamises toote müügimahust.

Üksikasjalikuma struktuurianalüüsi jaoks kasutatakse tabelis 1 toodud vormingut. 3. Siin ilmneb analüüsimiseks uus element - piirkasum toodanguühiku kohta, mis jääb konstantseks kuni toodanguühiku hind ja muutuvkulud toodanguühiku kohta muutuvad.

Tabel 3. Analüütiline kasumiaruande vorm investeeritud tulu põhjal

Kui müügimaht on 400 ühikut, on piirkasumil põhinev kasumiaruanne järgmine:

Ülaltoodud numbritest järeldub, et kui ettevõte müüb 400 ühikut toodet, siis on ta null kasumit (ei kasumit ega kahjumit). Seda müügimahtu nimetatakse tasuvuspunktiks.

Definitsiooni järgi on tasuvuspunkt:

müügimaht, mille puhul tulu võrdub kogukuludega;
müügisumma, mille juures piirkasum võrdub püsikuludega.

Kui tasuvuspunkt on saavutatud, teenib iga täiendav müüdud üksus täiendavat kasumit, mis võrdub investeeritud tuluga toodanguühiku kohta.

CVP analüüs ühe toote kohta

Sest tasuvuspunkti arvutamine kasutatakse lihtsat suhet, mis põhineb ettevõtte tulude ja kulude tasakaalul:

Näiteks olgu algandmetel järgmine vorm:

Püsikulud on 80 000 rubla. kuus.

Kui X on tasuvuspunkt tootmisühikutes, siis põhivõrrandit kasutades saame

500X \u003d Z00X + 80 000 + 0,

kust X = 400 toodanguühikut; 500 hõõruda. × 400 = 200 000 rubla.

Null selles valemis on asendatud, kuna leiame tasuvuspunkti, st. müügisumma, mille juures kasum on null.

Saadud suhtarvust on näha, et tasuvuspiiri arvutamiseks on vaja püsikulud jagada toodete müügihinna ja muutuvkulude väärtuse vahega toodanguühiku kohta. Seda väärtust nimetatakse ühiku sissemakse marginaaliks.

Tasuvuspunkt on tavaks esitada naturaalses (toodanguühikutes) või rahas. Kõikide tõenditega võib väita, et mida madalam on tasuvuspunkt, seda efektiivsemalt ettevõte ärikasumi osas toimib.

Ülesanne määrata müügi sihtmaht, s.o. selline müügimahu väärtus, mis vastab antud kasumi väärtusele, lahendatakse sarnaselt seost kasutades

Tulu = muutuvkulud + püsikulud + kasum.

Kui Y on soovitud müügimaht toodanguühikutes, siis põhivõrrandit kasutades saame

500Y = З00Y+ 80 000 + 20 000, millest Y = 500 ühikut; 500 hõõruda. × 500 = 250 000 rubla.

Selles valemis kasutasime nulli asemel kasumi sihtsummat. Seda lihtsat suhet kasutades oleme kindlaks teinud järgmise: 20 000 rubla saamiseks. ärikasum, on vaja müüa kaupu 250 000 rubla eest.

Ettevõtte eduka toimimise oluliseks tunnuseks on ohutusvaru (Safety Margin), mis suhtelisel kujul on defineeritud kui vahe planeeritud müügimahu ja tasuvuspunkti vahel. Mida kõrgem see näitaja, seda turvalisemalt tunneb ettevõte end negatiivsete muutuste ohu ees (tulude vähenemine või kulude suurenemine).

Tasuvusanalüüsi sisu on täielikult avalikustatud tasuvusgraafikul (joonis 1). Sellel graafikul on horisontaalteljel füüsiliselt müüdud toodete maht ja vertikaalteljel tulude (või kulude) summa väärtuses. Rida AB, mis näitab püsikulusid, mis ei muutu sõltuvalt müügimahust, kulgeb paralleelselt X-teljega Joone AB ja AC joone vaheline kaugus piki y-telge mis tahes antud müügimahu korral iseloomustab muutuvkulusid kokku antud tootmismahu tootmiseks ning OA ja AC vaheline kaugus piki y-telge mis tahes tootmismahu puhul iseloomustab antud mahu tootmise kogukulusid. Kui tooteid ei müüda, ei võrdu kogukulud nulliga, vaid OA-ga. Kui väljund on X, esitatakse kogukulu CX reaga, st. ХВ + ВС (ХВ - püsikulud, ВС - muutuvkulud).

Riis. 1. Tasuvuspunkti graafiline esitus

Iga konkreetse tooteühiku müügihinna kohta näitab OD rida tulusid erinevate müügimahtude juures. Kogutulu rea ristumiskoht kogukulude reaga määrab tasuvuspunkti (BEP), s.o. N on punkt, kus kogutulu võrdub kogukuludega (muutuv ja püsiv). Iga vertikaalne erinevus kogutulu ja kogukulu rea vahel TOPist paremal näitab kasumit antud väljundi juures, samas kui kahjumit näidatakse TOPist vasakul oleval graafikul, kuna sel juhul ületavad kogukulud kogusummat. tulu.

Näide

Mõelge ettevõtte "CHISTA" ühele tootele - nõudepesuvahendile. Ettevõtte kuu keskmine müük on 52 700 ühikut tooteid, toodete käibemaksuta müügihinnaks on planeeritud 21,7 rubla. toodanguühiku kohta, samas kui muutuvkulud toodanguühiku kohta on hinnanguliselt 17,3 rubla. Finantsjuht lokaliseeris püsikulud aastas ja need ulatusid umbes 102 tuhande rublani. kuus.

Vannitoodete tootmise ja müügi prognoositav kasumiaruanne on järgmine:

Tasuvuspunkti arvutamine võimaldab hinnata tasuvusläve müügimahtu BEP = 102 000 / 4,4 = 23,18 tuhat toodanguühikut, s.o. 503 tuhat rubla Plaanitud müügimaht võimaldab prognoosida ärikasumit 114 tuhande rubla tasemel. Ohutusvaru (%) on siis (1144 - 503) / 1144 = 56, st 56%.

Arvutuste järgi otsustades on toode eraldi tootena võetud, s.o. portfellist väljas, on CHESTA jaoks väga tulus toode. Kuid see ei tähenda, et kõik teised portfelli tooted on võrdselt kasumlikud.

Tasuvusanalüüs mitme toote tootmiseks

Mitut tüüpi toodete tasuvusanalüüsi tunnuseks on fikseeritud kaudsete (või kaudsete) kulude kombinatsioon. Neid kulusid nimetatakse sageli üldkuludeks. Järgmine lihtne näide näitab portfelli toodete struktuuri mõju kasumlikkusele ja tasuvuspunktile.

See näide illustreerib tooteportfelli klassikalist tasuvusanalüüsi skeemi. Olgu ettevõtte portfellis kaks toodet A ja B, millest saadav tulu jaguneb vahekorras 1:3.

Kombineeritud tasuvusanalüüsi saab esitada järgmiselt:

Oluline on, et toodete kulustruktuur erineks üksteisest oluliselt. Püsikulusid toodete vahel ei jagata. Arvutame kogu portfelli tasuvuspunkti:

Tootmise ja müügi struktuuri muutudes muutuvad kogu suhteline piirkasum ja tasuvuspunkt:

Samuti muutub tasuvuspunkt:

Seda vormingut kasutades saate analüüsida ettevõtte tootmise ja müügi struktuuri ning luua kõige tõhusama, võttes kriteeriumiks minimaalse tasuvuspunkti ja müügi kogukasumlikkuse.

Praktikas, eriti väikese tootmis- ja müügivaliku puhul, kasutavad nad sageli eraldi tasuvusanalüüsi. mitmesugused tooted. Samal ajal jaotatakse kaudsed püsikulud tinglikult tooteliikide kaupa vastavalt mõnele valitud põhimõttele.

Põhiline probleem, mis metoodika koostamisel lahendamist vajab, on see, kas püsikulud tasub lokaliseerida tooteliikide kaupa või saab sellest loobuda. Vastavalt sellele on võimalikud kaks lähenemist: esimese lähenemisviisi raames lokaliseeritakse püsikulud tooteliigi järgi, teise raames määratakse need kulud tervikuna tooterühmale või tootmisüksusele.

Täpsemalt on esimese lähenemisviisi peamised eeldused järgmised:

muutuvkulud on lokaliseeritud toodete kaupa;
püsikulusid arvestatakse ettevõtte jagunemise üldsummana;
ohutusmarginaali ja kasumlikkust hinnatakse kogu divisjoni kohta.

Esimesel meetodil on ilmsed eelised. See on arvutusalgoritmi lihtsus ja suure andmemahu kogumise vajaduse puudumine. Esimese lähenemisviisi miinusena tuleb märkida, et üksikute tootetüüpide tasuvuse võrdlev hindamine on võimatu.

Näide

Tuleme tagasi CHESTA ettevõtte tooteportfelli juurde selle praeguses seisus. Olles portfellis neli toodet, otsustasid ettevõtte juhid analüüsida portfelli kasumlikkust. Esialgu võtsid nad kasutusele esimese lähenemise, st. ei hakanud kaudseid kulusid tooteportfelli elementide kaupa jagama. Olles kohusetundlikult kindlaks määranud peamised muutuvkulud, koostasid nad järgmise tabeli võrdlev analüüs toote kasumlikkus:

	Tulu, tuhat rubla	Muutuvkulud, tuhat rubla		Piirkasum, %	püsikulud		Ohutusvaru, %	Ärikasum	Kasumlikkus, %
Nõudepesuvedelik	13 702	1 0 966	2 736	20
Valamu puhasti	7 940	6 580	1 360	17
WC puhastusvahend	5 823	4 655	1 168	20
Akna puhastaja	9 045	8 496	549	6
Segu	36510	30 697	5813	16	3 325	20 881	43	2488	7

Selle tabeli andmete põhjal on portfelli eripäraks selle tasakaalu puudumine. Tõepoolest, aknapesuril on suhteliselt madal marginaal, olles samal ajal müügimahu poolest suuruselt teine toode. Selle tulemusena jätab portfelli tootlus palju soovida. Ettevõtte juhid peaksid suunama oma jõupingutused aknapesuri kasumlikkuse tõstmisele.

Kui ettevõtte juhtkond lapsendamiseks juhtimisotsused vaja on täielikumat infot, peab finantsjuht lokaliseerima kaudsed kulud tooteliikide kaupa, s.o. kasutage teist lähenemist.

Teise lähenemisviisi peamised eeldused:

muutuvkulud on lokaliseeritud toodete kaupa;
püsikulud lokaliseeritakse toodete kaupa;
iga toote puhul hinnatakse piirkasumit;
iga toote puhul hinnatakse ohutusmarginaali ja tasuvust.

Sel juhul on ettevõttel võimalus anda täielik võrdlev hinnang teatud tüüpi toodete kasumlikkusele, mis on teise lähenemisviisi vaieldamatu eelis. Samas toob teine lähenemine kaasa keerukama arvutusalgoritmi ja vajaduse koguda analüüsiks suur hulk andmeid.

Sellise mitmekesisuse jaoks saab kasutada ühte kahest meetodist:

baasmeetod;
meetod nimega Activity Based Costmg (või ABS-meetod).

Põhiindikaatori meetod. Oletame, et N tüüpi tooteid moodustavad mingi kaudsete kulude S kogusumma. Oletame ka, et kulude lokaliseerimisel võetakse aluseks mõni näitaja B, mille väärtus on tugevalt seotud vaadeldava kululiigiga. Tootmisprotsessi käigus mõõdetakse baasindikaatori väärtusi, mis vastavad iga üksiku tooteliigi vabanemisele: Вг В2, , BN. ft-nda tooteliigi kaudsete kulude väärtus määratakse järgmise valemiga:

Kulude lokaliseerimise protseduur hõlmab vähemalt kahte tüüpi lisatööde teostamist:

esialgne analüüs lokaliseeritud kululiigi seose kohta ühe valitud baasindikaatoriga;
valitud indikaatori väärtuste mõõtmise ja arvestuse korraldamine ühe või teise tooteliigi lokaliseeritud tüüpi üldkulude osa hilisema kindlaksmääramise õigsuse tagamiseks.

ABS meetod. ABS-tehnoloogia põhiprintsiip on järgmine: kaudsed kulud omistatakse tootele nii, nagu need vastava äriprotsessi realiseerimisel ilmnevad, ega lokaliseerita pärast tootmis- või müügiprotsessi lõppu tooteliigi järgi. Selle meetodi põhimõtteline erinevus seisneb selles, et kaudsete kogukulude tooteliikide kaupa jaotamise aluseks on vastava tooteliigi jaoks tehtud töö (tegevuse liik).

Joonisel fig. 2 näitab, kuidas tugiüksuste kulud (s.o. kaudsed kulud) tegevuste (protsesside, tööde, tegevuste) kaudu kantakse üle üksikutele tooteliikidele.

Riis. 2. Kaudsete kulude jaotus ABC tehnoloogia abil

Võrdluseks esitame traditsioonilise üldkulude lokaliseerimise skeemi (joonis 3). See näitab, kuidas kaudseks liigitatud kuluartiklid jaotatakse kulukeskustesse ja jaotatakse edasi üksikute toodete vahel.

Riis. 3. Üldkulude jaotus nende lokaliseerimise kaudu põhinäitajate järgi

Illustreerimaks vaatepunkti, mille alusel ABC süsteemüldkulud on näha, toome näite lihtsaimast aruandest "plaan / fakt". äriettevõte valmistatud ABC tehnoloogia (joonis 4) ja traditsioonilise lähenemise (joonis 5) raames.

Riis. 4. Üldkulude jaotamine äriettevõttele ABC-tehnoloogia abil (näide)

Riis. 5. Üldkulude jaotus jaemüüja baasmäära meetodil (näide)

Ülaltoodud tabelite andmete võrdlus annab ühemõtteliselt tunnistust ABC-tehnoloogia kasuks: tabelid on otsuste tegemisel informatiivsemad, kuna juht näeb kohe, kellelt nii märkimisväärset ülekulu küsida.

Autori kogemuse kohaselt võib tootegruppide ja üksikute kaubaartiklite tasuvuse hinnangu ümberjaotumine ABS-tehnoloogia kasutamise tulemusena oluliselt muuta vaadet reaalsest kasumiosast, mida konkreetse tooteliigi või terve toote kasumi osakaalu reaalsest osakaalust kasumis. suund toob ettevõttesse. Eriti oluline on analüüsi käigus tuvastada tootetüübid, mis nendega kaasnevate kaudsete kulude tõttu osutuvad ettevõtlusele kahjumlikuks. Siiski ei piirdu ABC roll selgitamisega. Baasindikaatori meetod muudab põhimõtteliselt võimatuks üldkulude jälgimise ega nende mõistliku juhtimise.

Reeglina ei pea ettevõttel olema täiuslikku ABS-süsteemi, et jõudlust oluliselt parandada. Tuntud Pareto printsiip ehk “80/20 printsiip” kehtib ABC valdamise protsessi kohta. Meie puhul võiks seda põhimõtet nimetada mõistliku vajaduse printsiibiks seoses vajaliku täpsuse saavutamiseks tehtud jõupingutustega. Nagu alati, otsustamisel majanduslikud ülesanded Esialgu tuleks kindlaks määrata piirmäär, millest allapoole jäävad kulud see etapp peetakse üldiseks tulemuseks, ilma detailideta.

Mõistliku vajalikkuse põhimõte seisneb just selles, et kaudsete kulude üksikasjalikuma kaalumise ja jaotamise potentsiaalne kasu peaks üles kaaluma sellise süvenemisega seotud jõupingutused.

Kaudsete kulude juhtimise süsteemide juurutamise kogemusi kokku võttes on võimalik sõnastada kriteeriumid, milline süsteem valida, keskendudes hetkevajadustele ja ärivõimalustele.

Algtaseme lokaliseerimissüsteemi võib soovitada järgmistel juhtudel:

lihtsad ja sarnased tooted ja teenused;
homogeensed protsessid;
tarbijate ühtsed nõudmised ja turustuskanalid;
üldkulude madal tase ja lihtne struktuur;
madalad rakendus- ja halduskulud;
müügi kõrge kasumlikkus.

ABS-i kasutamise otstarbekuse tingimusi iseloomustavad järgmised äriomadused:

ettevõtte toodete mitmekesisus;
kaudsete kulude suur osakaal;
teatud tüüpi toodete müügimahtude oluline erinevus;
operatiivjuhtide usalduse puudumine kuluteabe suhtes;
juhtide soov kulustruktuurist sügavamalt aru saada.

Peamine põhjus, miks põhimõtteliselt aktiivselt toetatud ABS-süsteem ei ole praktikas laialdast levikut leidnud (sh lääne ettevõtetes), on ettevõttes olemasolevalt süsteemilt (traditsiooniline lokaliseerimine põhinäitajate järgi) üleminekul raskustesse. ABS süsteem.

Näide

Tuleme tagasi CHESTA ettevõtte tooteportfelli juurde. Ettevõtte juht ei oska piirkasumit kasutades päris hästi orienteeruda toodete võrdlevas kasumlikkuses. Ta nõudis portfelli elementide kasumlikkuse "täielikku rida". Finantsjuht lokaliseeris kaudsed püsikulud tooteliikide kaupa ja sai allolevas tabelis kokku võetud tulemused.

Kohe loksus kõik paika. Aknapesuvahend osutus ettevõtte tooteportfelli "nõrgeimaks lüliks". See toode tekitab kahjumit ja "tõmbab põhja" kogu tehase turustatavate toodete portfelli. Pange tähele, et me ei õppinud midagi põhimõtteliselt uut: varem tehti sama järeldus marginaalse kasumi näitaja abil. Aga siis kõlas see järeldus kuidagi ebaveenvalt ja nüüd näeme, et kahju on märkimisväärne rahasumma. See räägib palju enamat kui lihtsalt madalad marginaalid. Aga võib-olla pole kogu point mitte sõnaosavuses, vaid otsustuskultuuris?

	Tulu, tuhat rubla	Muutuvkulud, tuhat rubla	Piirkasum, tuhat rubla	Piirkasum, %	Püsikulud, tuhat rubla	Tasuvuspunkt, tuhat rubla	Ohutusvaru, %	Ärikasum, tuhat rubla	Kasumlikkus, %
Nõudepesuvedelik	13 702	10 966	2736	20	1227	6 145	55	1509	11
Puhastusvahend valamutele ja torudele	7 940	6 580	1360	17	703	4104	48	657	8
WC puhastusvahend	5 823	4 655	1168	20	542	2 703	54	626	11
Akna puhastaja	9 045	8 496	549	6	853	14 052	–55	–304	–3
Segu	36 510	30 697	5813	16	3325	20 881	43	2488	7

Kui ettevõtte juhtkond kasutaks võrdluseks piirkasumi näitajat, siis ei oleks kaudsete püsikulude lokaliseerimine vajalik, seda enam, et üldkulude jaotamise baasnäitaja objektiivsust ei saa põhimõtteliselt tagada ning kasutamise kohta puuduvad tõendid. kaudsete püsikulude madala osakaalu tõttu ABC tehnoloogiate kulud kulustruktuuris.

GAP analüüsimeetodid (inglise keelest gap - gap) töötati välja Stanfordis uurimisinstituut Californias. Need võimaldavad strateegia kujundamise kaudu viia ettevõtte asjad kõige paremini kooskõlla kõrge tase väited. See analüüsimeetod on tüüpiline ettevõtetele, mis koosnevad divisjonidest ja loovad äriportfelli – teatud tegevuste ja toodete kogumi.

Samal ajal nimetatakse GAP-analüüsi ka strateegiliste "luukude" analüüsiks. Analüüsi ülesanne on tuvastada lüngad soovitud ja tegeliku vahel ettevõtte tegevuses.(ettevõtte kavandatavad eesmärgid ja tegelikud võimalused) (joonis 1).

Riis. 1. GAP analüüsi diagrammid

GAP-analüüsi peamised etapid:

- ettevõtte tegevuse peamise strateegilise näitaja (näiteks turuosa, tulu, kasumlikkus) määramine;

- ettevõtte tegelike võimete tuvastamine aja dünaamikas;

− spetsiifiliste näitajate määramine strateegiline planeerimine turuosa kasvu pakkumine;

− "lünkade" loomine näitajate vahel strateegiline plaan ja reaalsed võimalused;

− meetmete väljatöötamine "lünga" ("lünga") kõrvaldamiseks.

Olenevalt kombinatsioonist "toode - turg" saab Ansoffi järgi välja arvutada neli võimalust ettevõtte arendamiseks (joonis 1).

Riis. 1. GAP analüüsi läbiviimise põhimõte

Selle, mida ettevõtte tegevuses soovitakse, määrab nägemus sellest, mida oma arenguga saavutada soovitakse, mis võimaldab määrata strateegiliste nõuete soovitava "latikõrguse". Tegelikkus on see, mida ettevõte saab tegelikult saavutada, hoides oma praegust poliitikat muutmata.

Jooniselt fig. 1 järeldub, et efektiivsus (tulu ja kasumi kasvu dünaamika) sõltub valitud arengustrateegiast ja ettevõtte võimalustest.

Strateegia D on tõhususe poolest parim, kuid keerulisem ellu viia. Strateegia A on kõige lihtsam, kuid vähem kasumlik.

Seega seisneb GAP-analüüs kõigi ettevõtte arenguvõimaluste arvutamises ja hindamises kulude ja kasumi osas, valides optimaalne strateegiaäri.

Tootmistegevuse planeerimisel kasutavad nad sageli CVP analüüs või kulu-mahu-kasumi analüüs.

CVP analüüs- see on kulude käitumise analüüs, mille aluseks on kulude, tulude (tulude), tootmismahu ja kasumi seos. See on juhtimise planeerimise ja kontrolli tööriist. Selle mudeli analüüsi tulemusi kasutab juht lühiajaliseks planeerimiseks ja alternatiivsete lahenduste hindamiseks.

Suhet "kulud - maht - kasum" on lihtne väljendada graafiliselt (joon. 1) või valemitega. Graafik näitab tulu (tulu), kulude, toodangu, kasumi (kahjumi) seost.

Joonis 1 Seos "kulud - maht - kasum"

Vaadeldavat seost saab väljendada järgmise valemiga:

Müügitulu (VR) \u003d muutuvkulud (PZ) + püsikulud (FZ) + kasum (P).

Vaadeldavat seost saab väljendada ka valemiga : P × Q = v × Q + F + Pr,

kus P on müügihind;

Q on toodangu maht;

v - muutuvkulud toodanguühiku kohta;

F - püsikulud;

Rg - kasum.

Kriitilise punkti (tasuvuspunkti) väärtuste analüüsi eesmärk on leida tegevustase (tootmismaht), mil müügitulu võrdub kõigi muutuv- ja püsikulude summaga ning organisatsiooni kasum on null. Kriitilise punkti väärtust saab väljendada müügiühikutes või müügidollarites. Põhivõrrand punkti leidmiseks:

kus N on murdepunkt;

PZ - püsikulud;

C - müügihind;

P - muutuvkulud toodanguühiku kohta.

Tasuvuspunkti arvutamise peamiste meetodite omadused. CVP analüüsi nimetatakse sageli ka tasuvuspunkti määramiseks. Selle peamised ülesanded on: müügimahu arvutamine, mis tagab kulude täieliku katmise, tasuvuspunkt, kasumlikkuse lävi, tasuvuslävi, müügimahu arvutamine. müügimahu arvutamine pakkudes, ceteris paribus, vajaliku kasumi saamist; analüütiline hindamine müügimaht, mille juures ettevõte saab olla konkurentsivõimeline aktsia rahaline tugevus;...

Jagage tööd sotsiaalvõrgustikes

Kui see töö teile ei sobi, on lehe allosas nimekiri sarnastest töödest. Võite kasutada ka otsingunuppu

VENEMAA FÖDERATSIOONI TEADUS- JA HARIDUSMINISTEERIUM

BRATSKIS GOU VPO "IGU" HARU

Juhtimise ja kaubanduse osakond

ABSTRAKTNE

distsipliinis "Kulujuhtimine"

teemal:

CVP analüüs

2012

Olemus, ülesanded CVP analüüs.

CVP-analüüs (Cast Value Profit cost, volume, profit) meetod ressursside optimaalseks jaotamiseks tooteliikide kaupa ja kaupade tootmist puudutavate otsuste tegemiseks.CVP analüüsi nimetatakse sageli ka tasuvuspunkti määramiseks. See aitab määrata kulude katmiseks ja soovitud kasumi saavutamiseks vajaliku müügisumma.

CVP analüüs võimaldab ka määrata, kuidas mõjutavad kasumit müügihinna muutused, muutuv- ja püsikulud ning tulud.Teisisõnu moodustavad põhimudeli kulu, tulu (sissetuleku), toodangu ja kasumi andmed finantstegevus ning võimaldama analüüsitulemusi kasutada alternatiivsete lahenduste lühiajaliseks planeerimiseks ja hindamiseks.

Selle peamised ülesanded on:

müügimahu arvutamine, mis tagab kulude täieliku katmise - tasuvuspunkt (kasumlikkuse lävi);
müügimahu arvutamine, tagamine, ceteris paribus, vajaliku kasumi suuruse saamine;
analüütiline hinnang müügimahule, milles ettevõte suudab olla konkurentsivõimeline (finantsjõu marginaal);
toodete hinna määramine, võimaldades tagada nõudluse ja kasumi planeeritud tasemel;
kõige tõhusamate tootmistehnoloogiate valik;
optimaalse tootmisplaani vastuvõtmise rakendamine.

CVP analüüsi eeldused (või rakendustingimused):

kulud tuleks mõistlikult jagada püsi- ja muutuvateks osadeks;
on ühelt poolt müüdud toodete hinnad ja teiselt poolt tarbitud tootmisressursside hinnad;
tootevalik on püsiv;
toodangu maht on ligikaudu võrdne müügimahuga;
saadud tulu on otseselt proportsionaalne toodangu mahuga;
ettevõtte efektiivsus jääb muutumatuks.
Piirsissetulek, selle roll CVP - analüüs

CVP meetod põhineb tasuvuspõhimõttel, st kulusid saab katta ainult siis, kui kogutulu miinus kogumuutuvkulud on võrdne püsikulude tasemega. Igasugune tootmistase, mis ületab tasuvuspiiri, on kasumlik. Antud analüüsi läbiviimise metoodika hõlmab tasuvusgraafiku koostamist hinnanguliste tulude, kulude ja tootmismahtude andmete põhjal ning mitmete näitajate arvutamist, millest kesksel kohal on piirtulu.

Piirtulu on ettevõtte toodete (tööde, teenuste) müügist saadud tulu ja muutuvkulude summa vahe.

Kasumlikkuse lävi (tasuvuspunkt) on toote müügimahtu iseloomustav näitaja, mille juures on ettevõtte tulu toodete (tööde, teenuste) müügist võrdne kõigi tema kogukuludega, s.o. See on müügisumma, mille juures ettevõttel ei ole kasumit ega kahjumit.

Tootmisvõimendus on mehhanism ettevõtte kasumi juhtimiseks sõltuvalt toodete (tööde, teenuste) müügimahu muutustest.

Ohutusmarginaal on toodete (tööde, teenuste) müügist saadava tegeliku tulu protsentuaalne kõrvalekalle tululävest (kasumlikkuse piirmäärast).

Tootmise tasuvusanalüüsi läbiviimine vajalik tingimus on ettevõtte kulude jagamine püsi- ja muutuvateks. Teatavasti ei sõltu püsikulud toodangu mahust ning muutujad muutuvad koos toodangu ja müügimahu suurenemisega (vähenemisega). Püsi- ja muutuvkulusid katva tulu suuruse arvutamiseks tootmisettevõtted temas praktiline tegevus kasutage selliseid näitajaid nagu suurusjärk ja norm piirtulu 1 .

Piirtulu väärtus näitab ettevõtte panust püsikulude ja kasumi katmisse.

Piirsissetuleku määramiseks on kaks võimalust:

1. Ettevõtte müügituludest lahutatakse kõik muutuvkulud müüdud toodete eest, s.o. kõik otsesed kulud ja osa üldkuludest (üldised tootmiskulud), mis sõltuvad toodangu mahust ja liigitatakse muutuvkuludeks.

2. Piirtulu väärtus määratakse ettevõtte püsikulude ja kasumite liitmise teel.

Keskmise sissemakse marginaali all mõista erinevust toodete hinna ja keskmiste muutuvkulude vahel. Keskmine sissemakse marginaal kajastab tooteühiku panust püsikulude katmisse ja kasumi teenimisse.

Piirtulu määr on piirtulu osakaal müügitulust või (üksiktoote puhul) keskmise piirtulu osakaal kauba hinnas.

Nende näitajate kasutamine aitab kiiresti lahendada mõningaid probleeme, näiteks määrata erinevate toodangumahtude kasumi suurust.

Tasuvuspunkti arvutamise peamiste meetodite omadused

"Kulumahu kasumi" seose analüüsi praktikas nimetatakse mõnikord ka tasuvuspunkti analüüsiks. Tasuvuspunkti all mõistetakse sellist tulu ja ettevõtte sellist tootmismahtu, mis katavad kõik tema kulud ja nullkasumi, s.o. See on müügisumma, mille juures ettevõttel ei ole kasumit ega kahjumit. Seda punkti nimetatakse ka "kriitiliseks" või "surnud" või "tasakaalu" punktiks. Kirjanduses võib sageli leida selle punkti tähistust BEP-na (lühend "tasuvuspunktist"), s.o. kasumlikkuse punkt või lävi.

Tasuvusanalüüs on üks kõige enam tõhusad vahendid ettevõtte tegevuse planeerimine ja prognoosimine. See aitab ettevõtete juhtidel tuvastada optimaalsed proportsioonid muutuv- ja püsikulude, hinna ja müügimahu vahel ning minimeerida ettevõtlusriski.

Kasumlikkuse lävi (tasuvuspunkt) on toote müügimahtu iseloomustav näitaja, mille juures ettevõtte tulu toodete (tööde, teenuste) müügist võrdub kõigi tema kogukuludega. See tähendab, et see on müügimaht, mille juures äriüksusel ei ole kasumit ega kahjumit. Praktikas kasutatakse tasuvuspunkti arvutamiseks kolme meetodit:

1. Graafiline meetod. Tasuvuspunkti leidmine taandub kõikehõlmava ajakava koostamisele "kulub tootmismahu kasumit". Joonistamise järjekord on järgmine:

graafikule tõmmatakse püsikulude joon (FC), mille jaoks tõmmatakse sirge paralleelselt x-teljega;
abstsissteljel valitakse mis tahes punkt, st mis tahes mahu väärtus; tasuvuspunkti leidmiseks arvutatakse kogukulude (püsi- ja muutuvkulu) suurus; sellele väärtusele vastavale graafikule kantakse otsene TS;
valitakse uuesti suvaline punkt x-teljel ja leitakse selle eest müügitulu summa; konstrueeritakse antud väärtusele vastav sirgjoon (TR).

Riis. 1. Tasuvusdiagramm arvestusmudeli järgi

Joonisel fig. 1 tasuvuspunkt (kasumlikkuse lävi) see on kogutulu ja kogukulude graafikute lõikepunkt. Tasuvuspunkt on diagrammil punkt A, mis asub kulude ja tulude väärtuse järgi ehitatud sirgjoonte ristumiskohas.

Tasuvuspunktis on ettevõtte saadav tulu võrdne kogukuludega, samas kui kasum on null. Tasuvuspunktile vastavat tulu nimetatakse künnistuluks. Tootmismahtu (müügi) tasuvuspunktis nimetatakse toodangu (müügi) künnismahuks. Kui ettevõte müüb tooteid alla müügiläve, kannab ta kahjumit, kui teenib rohkem kui kasumit.

2. Võrrandimeetod: põhineb ettevõtte kasumi arvutamisel järgmise valemiga:

Tulu muutuvkulud Püsikulud = kasum; (1)

Selle tasuvuspunkti arvutamise valemi näitajate arvutamise protseduuri üksikasjalikumalt saab seda esitada järgmiselt:

Р*Х Yvc*X Yfc = 0; (2)

kus P ühikuhind;

Yvc muutuvkulud toodanguühiku kohta;

Y fc püsikulud;

Х toodangu künnismaht.

X = YFC/(P-Yvc); (3)

3. Võrrandimeetodi variatsioon on piirtulu meetod, mille tasuvuspunkt (kasumlikkuse lävi) määratakse järgmise valemiga:

X \u003d Y f s / Nmd; (4)

kus Nmd piirtulu määr.

Piirtulu määr on piirtulu osakaal müügitulust või (üksiktoote puhul) keskmise piirtulu osakaal kauba hinnas (väärtus P-Yvc valemist 3).

Lisaks "kulud tootmismahu kasumi" analüüsis käsitletavatele näitajatele on vaja arvutada piirturvalisuse ja tootmisvõimenduse taseme näitajad. Nende näitajate kasutamine aitab kiiresti lahendada mõningaid probleeme, näiteks määrata erinevate tootmismahtude kasumi suurust.

Ohutusmarginaal (MZP) on väärtus, mis näitab toodete (tööde, teenuste) müügist saadava tegeliku tulu ületamist tasuvusläve, mis tagab tasuvuse. See indikaator määratakse järgmise valemiga:

(5)
Mida suurem on ohutusvaru, seda parem ettevõttele.

Süsteem teabe tugi CVP analüüs

CVP-analüüsi teabe tugisüsteem peaks sisaldama järgmist peamist tüüpi teavet:

1. Raamatupidamise teabeallikad

raamatupidamis- ja aruandlusandmed,
juhtimisarvestuse ja sisearuandluse andmed,
statistilised raamatupidamis- ja aruandlusandmed,
valikulised volikirjad;

2. Raamatupidamisega mitteseotud teabeallikad:

alaliste tootmiskoosolekute materjalid,
koosoleku materjalid töökollektiivid ja aktsionärid
aastal avaldatud teave statistikaasutustelt statistikaametid ja ajakirjad, aga ka täiendavad, mida pakutakse kasutaja soovil äritingimustel,
teaduslik ja tehniline teave kaasaegse maailma ja kodumaiste saavutuste kohta konkreetses valdkonnas,
teaduslik ja tehniline teave tootjate ja konkurentide tehniliste ja tehnoloogiliste võimaluste kohta,
teave toodete ja selle tooraine hindade, kaubaturu kohta,
teave võimalike müügiturgude ja nende võimsuse kohta,
infot võimaluste kohta sise- ja välisrahastamine, tarbija maksevõime jne.

Taotluse asjakohasus CVP -analüüs kulude juhtimises

See teema on väga aktuaalne, kuna aluseks on kasumi kujunemine ja juhtimine ettevõtlustegevus. Saadud kasumi suurus on majandusüksuste tõhususe tunnus. Üks üsna lihtne ja samas tõhus analüüsimeetod ettevõtte finants- ja majandustegevuse operatiivseks ja strateegiliseks planeerimiseks ja juhtimiseks on operatiivanalüüs, mida nimetatakse ka kulu-mahu-kasumi analüüsiks ehk CVP analüüsiks. See meetod võimaldab tuvastada sõltuvust finantstulemused kulude, hindade, tootmismahtude ja toodete müügimahtude muutustest. See on äärmiselt oluline ettevõtte majanduse tõstmiseks turukeskkonnas.

CVP-analüüs võimaldab leida soodsaima suhte muutuv- ja püsikulude, hinna ja toodangu mahu vahel. Peamine roll ettevõtte käitumisstrateegia valikul on piirtulu näitajal.

Muud seotud tööd, mis võivad teile huvi pakkuda.vshm>
4267.		Spektraalanalüüs	3,49 KB
	Spektraalanalüüsi kasutatakse nii müra summutamise kui ka muude andmetöötlusprobleemide puhul. Andmehulga yx spekter on mingi teise koordinaadi või koordinaatide Fw funktsioon, mis on saadud teatud algoritmi järgi. Kõik integraalsed teisendused on tõhusad andmeanalüüsi probleemide lahendamiseks.
4304.		Harmooniline analüüs	7,81 KB
	Nad lisavad ka, et ülemtoonid on vibratsioonid, mille sagedused on põhilise mitmekordsed. On üsna selgelt näha, et mitme sagedusega harmooniliste teatud vahekorras liitmisel on võimalik saada võnkumisi soovitud kuju ja mida suurem on harmooniliste arv, seda selgemalt ilmneb soovitud võnke kuju.
20446.		FMEA – ANALÜÜS	199,93 KB
	Võimalike mittevastavuste tüüpide ja tagajärgede analüüsi kasutavad paljud ülemaailmsed ettevõtted laialdaselt nii uute disainilahenduste ja tehnoloogiate väljatöötamiseks kui ka kvaliteedi analüüsiks ja planeerimiseks. tootmisprotsessid ja tooted. FMEA metoodika võimaldab hinnata riske ja võimalikke kahjusid, mida põhjustavad võimalikud ebakõlad projekteerimisel ja tehnoloogilised protsessid projekteerimise ja arendamise kõige varasemas etapis lõpetatud toode või selle tarvikuid.
1937.		RAHVAANALÜÜS	41,31 KB
	Populatsiooni parameetrid Populatsioon on sama liigi isendite rühm, mis hõivab teatud ruumiterritooriumi või veeala ja toimib osana bioloogilisest kooslusest. Populatsiooni parameetrid määravad selle koostoime mehhanismid teiste liikidega, aga ka abiootiliste keskkonnateguritega. Ökoloogias rõhutatakse, et populatsiooni märkide kandja on rühm, kuid mitte indiviid. Otsustades praktilisi ülesandeid nõustuge sellega, et indiviidide sünni ja ellujäämise võimaluse määrab sisepopulatsioon ...
21780.		Film Run analüüs	10,84 KB
	Film "Kaks seltsimeest" ei suuda minu arvates anda mingit huvitavat ja tõest ettekujutust tegevusajastust, mis neis filmides aset leiab. Need kaks filmi on filmitud erinevatel ajaloolistel ajastutel erinevate režissööride poolt, kellel on näitlejate kujunemisele täiesti erinev lähenemine; ühest küljest paljastavad need erksad pildid inimestest, teisalt näitavad need mahuliselt Venemaa ajaloolisi murranguid. need aastad, mis inimeste elud kohutavalt lõhuvad. 1970. aastal Nõukogude režiimi ajal filmitud filmi Beg ilmumine ...
534.		Ohuanalüüs	4,79 KB
	Ohuanalüüs Kvalitatiivse ja kvantitatiivse analüüsi abil on võimalik ohte ennetada ja nendeks ette valmistada. Ohuanalüüsi objektiks on süsteem, mis koosneb kolmest elemendist, inimene-masin ja keskkond. Ohuanalüüsi algoritm põhineb järgmistel definitsioonidel: Õnnetus on hädaolukord, millega kaasneb inimkeha kahjustamine. Ohuanalüüs muudab ülalmainitud hädaolukorrad etteaimatavaks ja aitab seega neid ära hoida.
10655.		Andmete analüüs	467,31 KB
	Alternatiivne hüpotees esindab alternatiivset teooriat, mida peetakse automaatselt tõeseks, kui nullhüpotees lükatakse tagasi. Teststatistika on statistika, mis arvutatakse pärast andmete analüüsimist, mida kasutatakse nullhüpoteesi aktsepteerimiseks või tagasilükkamiseks.
18659.		Kaubandusettevõtte analüüs	134,11 KB
	Selle ülesande elluviimisel on oluline roll analüüsil majanduslik tegevus kaubandusettevõtted. Tema abiga töötatakse välja mõtisklused ja taktikad kaubandusettevõtte arendamiseks, põhjendatakse plaane ja juhtimisotsuseid, teostatakse monitooringut, tuvastatakse reservid kauplemistegevuse efektiivsuse tõstmiseks.
12800.		Turu atraktiivsuse analüüs	255,14 KB
	Antud analüüsi objektiks on müügi mõõtmine ja prognoosimine eluring ja kasumipotentsiaal iga segmendi või tooteturu jaoks. Need prognoosid ja turupotentsiaali mõõtmised Põhiteave ettevõtte juhtkonna tehtud otsuste eest investeeringute suuruse ja tootmisvõimsuste kohta. Ilmselgelt eeldab see määratlus alusturu esialgset tuvastamist.
12799.		Ettevõtte konkurentsivõime analüüs	107,48 KB
	Konkurentsieelis Need on toote või kaubamärgi omadused, mis loovad ettevõttele teatud paremuse otseste konkurentide ees. ettevõtte või toote spetsiifiline turundus või müük. Konkurentsieelist nimetatakse väliseks, kui see põhineb toote eristavatel omadustel, mis loovad ostjale väärtust kulude vähendamise kaudu. Konkurentsieelis on olemuslik, kui see põhineb ettevõtte kulude paremusel...

Mis on ettevõtte operatiivanalüüs? Milleks seda kasutatakse? Mis võimaldab teil teada saada?

Üldine informatsioon

Operatiivanalüüsi eesmärk on välja selgitada ettevõtete majandustulemuste sõltuvus müügimahtudest ja kuludest. See kasutab kulu/mahu/kasumi suhet. Tänu sellele on võimalik erinevate tootmismahtude juures määrata olemasolevate kulude ja sissetulekute seos. Operatiivanalüüsi eesmärk on leida muutujate kõige kasulikum kombinatsioon. Seda lähenemist peetakse üheks tõhusamaks vahendiks ettevõtte tegevuse planeerimisel ja prognoosimisel. Alternatiivina kasutatakse selle tähistamiseks sageli ka väljendit "CVP analüüs". Kõige sagedamini kohtab seda väliskirjanduses. Analüüsil on järgmised kategooriad:

Tootmishoob.
Kasumlikkus.
Rahalise tugevuse varu.
Piirsissetulek.

Tootmishoob

See näitaja annab aimu, kuidas muutub kasum, kui müügitulu muutub ühe protsendi võrra. Tootmisvõimendus on määratletud kui brutomarginaali ja kasumi suhe. Mida suurem erikaal on püsikulud, seda rohkem võimsust sellel on. Tuleb märkida, et operatiivne analüüs ei anna mitte ainult koefitsientide arvutamist, vaid ka nende õiget tõlgendamist. See tähendab, et tuleks teha järeldused, mis tulevikus olukorda parandavad. Saadud koefitsientide põhjal on vaja välja töötada tõenäolised ettevõtte arengustsenaariumid, kus lõpptulemused teatud ajaintervalliga. Selleks tuleks otsida kõige soodsamat suhet muutuv- ja püsikulude, tootmismahu ja toote hinna vahel. Samuti saab koefitsientide põhjal teha järelduse, millist suunda ettevõtte tegevust tuleks laiendada ja millist kärpida. Samuti annab CVP analüüs aimu asjade seisust, mistõttu selle tulemusi nimetatakse sageli ka nn. ärisaladus ettevõtetele.

Kasumlikkus

See on tulu või toodangu kogus, mis võimaldab täielikult katta kõik olemasolevad kulud ja kui kasum on null. Leitav nii analüütiliselt kui ka graafiliselt. Iga muudatus toob kaasa kahjumi või kasumi. See on eriti ilmne graafilise meetodi kasutamisel. Analüütiline lähenemine on mugavam nii väärtuse leidmise kui ka kaasatud tööjõu seisukohalt. Tasuvuspunkti saab arvutada mitte ainult kogu ettevõtte, vaid ka teatud tüüpi teenuste ja toodete kohta. Niipea, kui tegelik tulu hakkab künnist ületama, teenib ettevõte kasumit. Mida kõrgem see näitaja, seda tulusam on ettevõte. Ja kõik see võimaldab meil määratleda operatiivanalüüsi.

Finantsjõu marginaal

See parameeter näitab, kui palju tegelik tulu ületab tasuvusläve. Samuti saab läbi viia tegeliku ja lävendi erinevuse otsingu, mis võimaldab rääkida, kui palju on ettevõttel vaja tooteid müüa, et oma tööd senisel tasemel hoida, ning samuti teada saada, kui palju see maksab. saab vähendada, kui on vaja võistelda. Selle koefitsiendi määramiseks kasutatakse järgmist valemit:

finantsjõu marginaal = ettevõtte tulud - kasumlikkuse lävi (tingimata rahalises mõttes).

Kell turumajandus vastus küsimusele, kuidas ettevõte õitseb, sõltub saadava kasumi suurusest. Seetõttu on vaja teha mõistlikke ja tasakaalustatud strateegilisi ja taktikalisi otsuseid. Finantsjõu marginaal võimaldab teil teada saada, milline on ettevõttel vea korral kindlustuspadi.

Piirsissetulek

Vaatame nüüd viimast kategooriat. Sel juhul huvitab meid brutomarginaali suhe. Seda määratletakse tulude ja muutuvkulude vahena. Seda koefitsienti on vaja, et iseloomustada käesoleval perioodil tehtud brutomüügi mahu muutust varasemaga võrreldes. Selle abil saab hinnata, kui tõhusalt juhtide ja analüütikute meeskond töötab. Lisaks saab piirtulu alusel arvutada müüdud toodete tootmiskulutegureid ning üld- ja halduskulusid.

Täiendav kasulik teave

Operatiivanalüüs võimaldab saada väga erinevaid näitajaid, mille alusel saab efektiivselt mõjutada ettevõtte lõpptulemust. Nende hulgas tuleks märkida:

Piiratud ressurssidega teostuse osas kõige tulusam sortiment.
Murranguline müügimaht.
minimaalne müügihind.
Võimalus alandada hinda, suurendades samal ajal toodete müügimahtu.
Võimalus jälgida, kuidas sortimendi struktuursed nihked mõjutavad ettevõtte kasumit.
Probleemide lahendamine osade ja/või pooltoodete ostu/tootmise tüübi järgi.

Samuti võimaldab operatiivanalüüsi kasutamine hinnata tellimuste minimaalseid väärtusi, mida tuleks teatud tingimustel võtta.

Millele saab tähelepanu pöörata?

Alustuseks võib soovitada I. Eremejevi raamatut “Operational Analysis as a Basic Element of the CVP Model Management Process”. Siin on väga hästi läbi mõeldud, kuidas see lähenemisviis võimaldab teil hinnata organisatsiooni tulemuslikkust ja töötada välja soovitusi tulemuslikkuse parandamiseks. See pole ainuke teos, mida lugeda võib soovitada. Mainida tuleks ka A. Browni raamatut "Operational Analysis as an Approach to Pricing". Selle kirjandusega tutvumine võimaldab teil mõista kui mitte kõiki, siis vähemalt enamikku operatiivanalüüsi kasutamise aspekte ja nüansse. Autorid omistavad kõige olulisema rolli piirsissetuleku näitajale. Seejärel arvutatakse tasuvuspunkti väärtus, otsitakse ja arvutatakse ohutusvaru moodustamine Mida õigem on juhtkonna otsus, seda rohkem ettevõte saab. Operatiivanalüüsi abil saate tuvastada varusid, tagada nende objektiivse hinnangu ja kasutusastme, tutvuda ladude võimaliku või reaalse ressursipuuduse või -rohkusega jne. Selline lähenemine on oma olemuselt operatiivne ja sisemine, tänu millele on võimalik hinnata asjade tegelikku seisu.

Järeldus

Tegevusanalüüsi lahutamatu osa on ettevõtte kulustruktuuri hoolikas kaalumine ja uurimine. Siin ei saa anda konkreetseid soovitusi (isegi kui arvestada mitte kogu majandust, vaid ainult ühte majandusharu). Suhte optimeerimiseks tuleb arvesse võtta töötingimusi, mõjutegureid, pikaajalist trendi ja paljusid muid muutujaid. Parima tulemuse saavutamiseks on analüüs jagatud eraldi etappideks, millest igaühes uurib spetsialist teatud küsimusi ja annab neile vastused. Samal ajal tuleks jälgida mõistuse äärt ja mitte neid väga täpselt välja töötada, sest see ei anna lõppkokkuvõttes soovitud tulemust, vaid nõuab palju ressursse.