Kodu » materjalid » ABC-kuluarvestus praktiliseks kasutamiseks. ABC kuluarvestus (diferentseeritud kuluarvestusmeetod) ABC kuluarvestus ja kuluarvestusmeetod

ABC-kuluarvestus praktiliseks kasutamiseks. ABC kuluarvestus (diferentseeritud kuluarvestusmeetod) ABC kuluarvestus ja kuluarvestusmeetod

Kus kasutatakse: Tegevuspõhise kuluarvestuse (ABC) meetodi töötasid välja Ameerika teadlased R. Cooper ja R. Kaplan 80ndate lõpus ning see sai läänes laialt levinud. Venemaal tõlgitakse meetodi nime sageli kui funktsionaalne kuluanalüüs (FSA). Teine võimalus on funktsionaalne kulude jaotamise süsteem.

Põhimõisted:

Kuluobjekt on igasugune arvestusüksus (osakond, leping, turustuskanal, toote liik jne), mille puhul tuleb kulud eraldi määrata.
Kulujuht – parameeter, mis on proportsionaalne, millega kulud kantakse üle ressursside kuludesse.
Ressursidraiver on parameeter, mis on proportsionaalne, millega ressursi maksumus kantakse üle toimingu kuludesse.
Tegevusjuht on parameeter, mis kannab tegevuste maksumuse proportsionaalselt üle kuluobjektidele.

Essents:
Tegevuspõhine kuluarvestus seisneb töö (funktsioonide) kuluarvestuses. Ettevõtet käsitletakse tööoperatsioonide kogumina, mille käigus on vaja ressursse kulutada.

Kaudsete kulude kulu ettevõttes kantakse ressurssidesse proportsionaalselt valitud kuluteguritega. Seejärel töötatakse välja toodete (tööde, teenuste) loomiseks vajalike toimingute struktuur. Arvutatud ressursikulu kantakse seejärel toimingutesse proportsionaalselt valitud ressursi draiveritega. Sellest tulenevalt on tegevuste maksumus kuluobjektide kaupa kaasatud proportsionaalselt toimingute ajenditega. Tulemuseks on toodete, tööde või teenuste arvutatud maksumus.

Meetodi olemus on uurida kulude seost erinevate tootmisprotsessidega.

Vastavalt metoodikale määratakse toimingute (funktsioonide) täielik loetelu ja järjestus koos iga toimingu ressursivajaduse samaaegse arvutamisega.

Vastavalt sellele, kuidas nad toodete tootmises osalevad, on 4 tüüpi toiminguid:

tükitöö (toodanguühiku väljund)
partiitöö (tellimuse väljastamine, komplekt)
tootetöö (tootmine kui selline)
üldine äritöö

Esimesed kolm tüüpi tehinguid on seotud kuludega, mida saab otseselt seostada konkreetse tootega. Üldisi ärikulusid ei saa täpselt omistada, seetõttu jaotatakse need väljatöötatud algoritmide järgi.

Ressursid klassifitseeritakse, tõstes esile 2 rühma:

tarnitakse tarbimise ajal (nt tükitöö palk)
ette (näiteks palgad)

Kõik tööoperatsioonile kulutatud ressursid moodustavad selle maksumuse, kuid üksikute toimingute maksumuse lihtne arvutamine ei võimalda tootmiskulusid määrata. Seetõttu arvutatakse ka kulude jaotusindeks (kulujuht).

Kulutegurite süsteemi kaudu määratakse toote väljundi kohta kulutatud ressursside hulk.

Meetodi puuduseks on rakendamise suur keerukus. ABC on aga üks täpsemaid viise kulude hindamiseks.

Tegevuspõhise kuluarvestuse (või ABC) meetod on Euroopa ja Ameerika ettevõtetes laialt levinud. Sõna otseses mõttes tähendab see meetod tegevuskulude arvestust (funktsionaalset kuluarvestust).

See tekkis kulude majanduslikus struktuuris toimuvate muutuste tulemusena, eelkõige on muutunud seisukohad kuluarvestuse ja tootmiskulude arvestuse metoodikast, alates aastast. traditsioonilised süsteemid Tootmise kuluarvestus loodi ajal, mil enamik ettevõtteid tootis piiratud tootevalikut ja hõlmas tootmiskuludesse peamiselt põhimaterjalide maksumust, peamiste tootmistöötajate palgakulu. Tootmise ülalpidamise ja majandamise kulud, mis on valdavalt üldkulud, olid väikesed, mistõttu tootmiskulude moonutamine nende proportsionaalselt tootmispalga või toodete materjalikulu summaga jaotusest oli ebaoluline. Vastupidi, teabe töötlemise hind oli üsna kõrge.

Uute meetodite otsimine kulude kohta objektiivse teabe saamiseks on viinud ABC-meetodi ehk "AB-kuluarvestuse" tekkeni, mille kohaselt käsitletakse ettevõtet kui tööoperatsioonide kogumit, mis määrab selle spetsiifika. Töö käigus kulub ressursse (materjale, infot, seadmeid), ilmneb mingi tulemus. Sellest lähtuvalt on AB-kuluarvestuse meetodi rakendamise algetapp ettevõttes tööde loendi ja järjestuse kindlaksmääramine, jagades keerukad töötoimingud lihtsateks komponentideks paralleelselt ressursikulu arvutamisega.

Vaatluse all olev kuluarvestussüsteem on kodumaise raamatupidamise uus suund ning tegevusliikide kaupa kuluarvestuse lähenemine tuleneb teadlikkusest kaasaegse kompleksi kulude jaotamise traditsiooniliste meetoditega kajastamise ebapiisavusest. tootmisprotsessid. Tegevuse tüübi järgi arvutamine on eriti oluline toimivate organisatsioonide jaoks haridusteenused. ABC meetod on üks üldkulude (kaudsete) kulude jaotamise suundi. AB-kuluarvestuse meetodi rakendamine näeb ette veidi teistsuguse terminoloogia kui kodumaises raamatupidamissüsteemis. 1)

Kulude jaotusrühm on üksikasjalik kaudsete kulude rühm, mida saab tuvastada konkreetsete tegevustega.

Näiteks ohutusinseneri palk on 28 800 rubla. kuus. Sel perioodil teeb ta nelja tüüpi töid: instruktaaž - 100 tundi, töökohtade ettevalmistamise kontroll - 14 tundi, akti koostamine - 8 tundi, avariiolukordade demonteerimine - 22 tundi Kokku 144 tundi tööd. Kaudsed kulud ehk kulude jaotusgrupp on viitlaekumisega palgad. 2)

Toiming on sündmus, ülesanne või tööüksus, millel on kindel eesmärk. ABC kasutab nende toimingute maksumust vaheetapina toodete (tööde, teenuste) kulude omistamisel ja iseseisva väärtusega teabena. Meie näites on toiminguks briifing 100 tundi, töökohtade ettevalmistamise kontrollimine - 14 tundi jne. 3)

Operatsioonikeskus - operatsioonide rühm, mida ühendab mõni tehnoloogiline või organisatsiooniline tunnus.

Operatsioonikeskused võivad olla seadmete käitamisega seotud tegevused, selle jooksvad remonditööd jne. Pärast toimingute lisamist raamatupidamissüsteemi tehakse kindlaks iga üksiku toimingu (toimingukeskuse) aruandeperioodi jooksul tarbitud ressursid. Meie näites võrdub operatsioonikeskus operatsioonidega.

Detailsusaste (rühmitus) sõltub igal juhul nii tehnoloogia ja tootmise ja juhtimise korralduse spetsiifikast kui ka tehniliste, informatsiooniliste, ajaliste ja muude piirangute olemasolust. Otsustavaks saab tõhususe test, s.t. üksikasjaliku teabe esitamisest saadav kasu, nagu iga muu arvutussüsteemi puhul, peab ületama selle maksumust. 4)

Kulude juht ehk kulujaotuse alus on ühendus üldkulude rühma ja toimingu vahel. Näiteks ohutusinseneri tööga kaasnevaid kulusid saab seostada tööülesannete ulatuse täitmisega läbi tööliikidele kulutatud aja. 5)

Kulukandja määr ehk esimese etapi jaotuskoefitsient - jaotatud kulude grupi suhe kulukandja väärtusesse. Kui jätkata eelmist näidet, siis esimese etapi jaotuskoefitsient võrdub ohutusinseneri tööga seotud kulude ja tema töötatud aja kogumahu suhtega, s.o. 144 tundi Jaotuskoefitsient on 200 * 28 800 rubla: 144 tundi = = 200 rubla. 6)

Operatsiooni maksumus on homogeensete toimingute teostamisele suunatud kulude kogusumma. Ohutusinseneri palga osas võrdub see esimese etapi jaotusteguriga, mis on korrutatud selle toiminguga seotud jaotusbaasi väärtusega.

Meie näites on käsutoimingu maksumus võrdne

200 hõõruda. 100 tundi \u003d 20 LLC rubla;

tööde ettevalmistamise kulud -

200 hõõruda. 14 tundi = 2800 rubla;

hädaolukordade demonteerimise kulud -

200 hõõruda. 22 tundi = 4400 rubla;

aruandluse kulu

200 hõõruda. 8 tundi = 1600 rubla 7)

Toimingu kandja ehk toimingu kulujaotuse baas on toimingu töökoormuse kvantitatiivne mõõdik. Meie näites väljendatakse operatsiooni vedajat infotundide arvuga - 40 ühikut. ja seitsme töö ettevalmistamine.

Operatsiooni vedaja määr, mida nimetatakse "tööde ettevalmistamiseks" (või koefitsient), on:

K2 = = 400 rubla. 8)

Operatsiooni vedaja määr ehk teise etapi jaotuskoefitsient - perioodi operatsiooni maksumuse suhe sama perioodi toimingu vedaja koguväärtusesse. Sel juhul arvutatakse läbi viidud infotundide maksumuse konkreetne näitaja. Koefitsient saab olema:

K, \u003d -- \u003d 500 rubla.

ABC-süsteem näeb ette kulude kaheetapilise jaotuse ja vastavalt sellele on kaks arvutusobjekti - vahepealne - toimimine; lõplik - tootmine. Oletame, et tooteid (lampe) valmistab 20 töölist. Kinnitusseadmete tootmisele kuuluv osa ohutusinseneri palgast võrdub tehtud operatsiooni maksumusega (500 rubla), mis on korrutatud jaotusbaasi (20 inimest) kvantitatiivse avaldisega. Meie näites on ohutusinseneri poolt läbiviidava ja otseselt inventari valmistamisega seotud instruktaaži kuu maksumus 10 000 rubla või

500 hõõruda. 20 inimest = 10 000 rubla.

Operatsiooni "lampide tootmiseks määratud kolme töö ettevalmistamine" maksumus on:

400 hõõruda. 3 tööd kohad = 1200 rubla.

Organisatsiooni tegevust uurides jõudis Ronald Coase (Nobeli majanduspreemia laureaat) järeldusele, et töö tulemuslikkus sõltub sarnase äritegevuse kulude vahekorrast ettevõtte sees ja vabaturul. Kui ettevõttesisese tegevuse kulud on väiksemad kui väljaspool seda, on mõttekas hoida töötajaid struktuuris, investeerida ressursse ettevõtte sees. Kui vajadus üksikute spetsialistide töö järele on väike, on tulusam maksta välisteenuse eest. Lihtsamalt öeldes võimaldab tehingukulude ökonoomika mõista, miks ettevõtted luuakse ja miks nende juhtimine põhineb konkreetsel organisatsioonilisel struktuuril.

ABC meetodit kasutatakse koos kuluarvestuse ja toote kuluarvestuse meetoditega. erinevad tasemed. Venemaal kasutatakse seda endiselt ainult. Välisriikides kasutatakse ettevõtete juhtimisel informatsiooni, mis saadakse AB-kuluarvestuse meetodi rakendamisel jooksval juhtimisel ja strateegilisi otsuseid.

Paljudes organisatsioonides peetakse ABC-meetodit mitte raamatupidamismeetodiks, vaid juhtimisvahendiks. Kulude juhtimine üksikute tegevuste, mitte toodete või isegi kulukeskuste kontekstis pakub uusi võimalusi tõhusaks planeerimiseks ning kulude kontrolliks ja vähendamiseks.

Üldtunnustatud seisukoht on, et ABC-infot saab kasutada nii jooksvaks juhtimiseks kui ka strateegiliste otsuste tegemiseks. Taktikalise juhtimise tasandil saab seda teavet kasutada kasumi suurendamise ja organisatsiooni tõhususe parandamise viiside määramiseks, strateegilisel tasandil - ettevõtte ümberkorraldamist puudutavate otsuste tegemisel, toodete ja teenuste valiku muutmisel, sisenemisel. uued turud, mitmekesistamine jne.

ABC meetodi rakendamine on tuntud ka varude juhtimises. See meetod klassifitseerib varud mõne konkreetse tähtsuse näitaja järgi, tavaliselt seda tüüpi varude aastase kasutusmahu järgi: toorained, materjalid, pooltooted aastal rahalised tingimused. Olenevalt varude olulisusest ja suurusest käibekapitali, mida kasutatakse nende soetamiseks, varude kontrolli ja haldamise tegevused jaotatakse juhtide vahel.

Ettevõtete tulemuslikkuse parandamiseks kasutatakse kõige enam ABC-meetodit erinevaid valdkondi tegevused. Üks selle peamisi kasutusalasid on teenindussektoris, kus juht keskendub kõige rohkem olulisi aspekte teenuseid, jagades need kõige olulisemateks, olulisemateks ja mitte väga olulisteks. Asi on selles, et teenuse mitteolulisi aspekte ei hinnataks üle tõeliselt oluliste aspektide arvelt.

Raamatupidamissüsteemil ABC on järgmised eelised:

annab täpsema ühikumaksumuse, kui see on oluline erikaal kaudsed kulud, mis ei ole otseselt seotud arvestusobjektidega;

põhjendab juhtkonna otsuseid hinnakujunduse, tootmisprogrammi valiku osas;

võimaldab arvutada äriprotsesside maksumust, eriti kui teostate teenuseid uute kuluarvestusobjektidena.

Seega on ABC-meetodi puhul erinevalt traditsioonilisest meetodist kuluarvestusobjektiks toiming ja arvutusobjektiks toiming ja tavaline objekt: toode või tooterühm, teenus või teenuste rühm, tehtud töö (joonis 8.1).

Kaaluge elektriskeem kaudsete kulude jaotus, s.o. ohutusinseneri ülalpidamiskulud tehtud toimingute jaoks ja kulude jaotamine teatud tüübid tooted (joonis 8.2).

ABC meetodit kasutades ei jaotata mitte kõiki kulusid, vaid ainult neid, mille puhul on võimalik ja majanduslikult otstarbekas kulugrupid operatsioonide kaupa eraldada ning leida adekvaatsed kulude ja toimingute ajendid. Ülejäänud kaudsed kulud jaotatakse traditsioonilisel meetodil.

Üldkulude jaotamine võib olla keeruline ja isegi vastuoluline, kuid üldkulud on paljude organisatsioonide jaoks oluline kuluelement ning nende käsitlemine mõjutab oluliselt ühikukulu tulemusi, laokulusid, kasumiprognoose ja võib-olla ka müügihindu.

Praktikas juhtimisarvestusÜldkulude jaotamisel on kaks võimalikku lähenemist: "traditsiooniline" ja tegevusliigi järgi (ABC meetod). Kõigi nende lähenemisviiside puhul kasutatavad protseduurid on näidatud joonisel fig. 8.3.

Traditsiooniline meetod ABC meetod

Riis. 8.3. Traditsiooniline ja ABC meetod üldkulude jaotamiseks 232

Eraldamise (ja ümberjagamise) alused tuleks võimalusel määrata üldkulude kandja seisukohalt, s.o. nende esinemise algpõhjus.

AB-kuluarvestussüsteemi rakendamise ideaalne alus on teaduslik ja haridustegevus. Selle meetodi alusel on võimalik suure usaldusväärsusega hinnata hariduse kvaliteeti, kasutatavate programmide ja instrumentaalsüsteemide taset ning haridusteenuste valdkonnas kasutatavate tehnoloogiate ajakohasust.

„Keegi ei tohiks uskuda kellessegi nii nagu Issand Jumal või tema prohvet.
Piisab lihtsalt kuulata inimest, kes paneb sind mõtlema.
Peter Oppenheimer, inglise majandusteadlane

Janust – Rooma mütoloogias kahepalgelist jumalat – peeti uste, sisse- ja väljapääsude, aga ka kõigi aja alguse patrooniks. See oli tema, kes enne Jupiteri kultuse tulekut oli taeva ja päikesevalguse jumalus, avas hommikul taevaväravad, vabastades päikese taevasse, ja sulges need öösel. Roomlased uskusid, et Janus õpetas inimestele kronoloogiat, käsitööd ja põllumajandust. Teatavasti oli Januse üks nägu noor ja teine vana. Ta oli korraga nii hea kui halb. Aga liigume Rooma mütoloogia juurest rahanduse ja juhtimisarvestuse juurde.

Juhtimisarvestuses on kaks kuluarvestuse kontseptsiooni: absorptsioonkuluarvestuse meetod ja kuluarvestuse meetod. muutuvkulud(muutuvkuluarvestus), mis sarnaselt kahepalgelisele Janusele ei luba üheselt suhestuda kulu ja hinnakujunduse küsimustega. ABC kuluarvestusel (Activity Based Costing) on juhtimisarvestuses suurim duaalsus, kuna seda saab kujundada nii kulude suurema neeldumise põhimõttel kui ka muutuvkulude arvutamisele lähemal oleva meetodi järgi. Sellises olukorras tekib küsimus: kas funktsionaalne kuluarvestus on austusavaldus moele või ajale?

ABC kuluarvestusest räägitakse erinevalt. Mõned imetlevad teda ja on veendunud, et igasugune juhtimisarvestuse süsteem tuleks jaotada väikesteks protsessideks, mille põhjal määratakse maksumus. Kuid on ka vastupidist arvamust: ABC kuluarvestus on liiga keeruline, mistõttu pole mõtet protsesse üksikasjalikult kirjeldada. Mõned on kindlad, et ABC kuluarvestuse olemus seisneb selles, et "Nadežda Petrovna jooksmine mööda koridori koos arvega maksab 7 grivnat 55 kopikat ja see tuleks omistada ühele või teisele tootepartiile." Seetõttu on tal nagu Janusel kaks nägu.

Vaatame, kuidas juhtimisarvestus käsitleb ABC kuluarvestuse kasutamist, kuid kõigepealt tuletame meelde, millised kuluarvestuse liigid on olemas (joonis 1).

Kulude areng (absorptsioonist ABC kuluarvestuseni)

Algul olid rahastajad veendunud, et kõik ettevõtmise kulud, nii või teisiti, tuleb omahinna sisse arvata. Seda meetodit nimetati kulude neelamiseks (kulu absorptsiooniks) ja seda kasutatakse siiani raamatupidamises (mõned proovivad seda kasutada juhtimisarvestuses).

1940. aastate algusest kuni 1980. aastate lõpuni muutus populaarseks muutuvkulu meetod, mille kohaselt arvestatakse toodete omahinnas ainult muutuvkulusid. Samas pole vahet, millised need kulud olid: osa tootmiskuludest või näiteks osa üldkuludest, nagu müüjate vahendustasud – igal juhul arvestati neid muutuvateks ja arvestati kuludesse. Lisaks pole midagi salata, just muutuvkulude arvutamise meetod on süsteem, mille alusel tehakse kõige objektiivsemad otsused.

Järgmine perioodil 1980-1990. oli nn ABC kuluarvestuse kontseptsioon. Tänu IT arengule on saanud võimalikuks näha ettevõtte üksikuid protsesse, neid analüüsida ja aru saada, kui palju need maksavad. Protsesside maksumus, millest ei saa loobuda toodete tootmisel ja müügil, klammerdub kauba maksumusega.

Veel üks uudne kontseptsioon, mis sai populaarseks 1990ndatel, oli sihtkulu arvutamine, mida mõnikord nimetatakse turustandardite paradigmaks. Sel juhul keeratakse üldiselt kõik pea peale, kasvõi juba sellepärast, et rahastajad püüavad saavutada teatud sihtkulu.

Vaatame hinna kujunemise protsessi igas ülaltoodud paradigmas. Tööstusrevolutsiooni ajastu esimene paradigma kehtis kuni 1940. aastateni. Sel perioodil ei olnud maailma kaubatäitmine veel nii suur, mistõttu oli tõenäosus, et kõik kaubad ära ostetakse, suur. Neil aastatel kasutati maksumuse arvutamisel otseseid materjali- ja tööjõukulusid, tootmis- ja tootmisvälised kulud klammerdusid teatud koefitsiendiga. Selle tulemusena kujunes kogumaksumus, mis sisaldas juba nii majandamiskulusid kui ka kulukulusid. Sellele lisandus mõnikord ka soovitud kasum ja nii kujunes hind, mis põhines täielikult kuludel (tabel 1).

Absorptsiooniparadigma, vaatamata sellele, et see raamatupidamises püsib, ei suutnud turul pikka aega püsida: kallis toode ei suuda turul konkureerida odavamaga. Millisele tasemele saab hinda alandada? Kulude neelamise paradigma sellele küsimusele vastust ei andnud.

Rahastajad hakkasid arvutusi tegema erinevalt. Kõikide kulude muutuvkomponenti hakati korreleerima ja eraldi arvutama, sh otsesed materjali- ja tööjõukulud, tootmisvälise üldkulude muutuv osa. Nii määrati muutuvkulu (tabel 2). Teoreetiliselt ei tohiks ettevõte määrata hinda alla 125 rahaühiku. Kuid toote müümine kõrgema hinnaga kui 125 teenib kasumit. Nendel tingimustel summeeritakse kõik püsikulud eraldi ja toote marginaal peaks need katma. Tabel 2 näitab, et marginaal on: $203 - 125 = 78. Kuni tootel on positiivne marginaal, tuleks see jätta tooteportfelli ja sellega edasi töötada. Tuleb märkida, et muutuvkulu arvutamise meetod on muutunud kulude neelamisega võrreldes sammuks edasi ning seda on hakatud aktiivselt kasutama juhtimisarvestuses.

Pärast tuli muutuvkulude paradigma, millega üldiselt kõik rahule jäid uus paradigma- ABC. Selgus, et paljudel ettevõtetel on probleeme püsikuludega: marginaal tundub olevat väga kõrge (muutuvkulud on madalad ja hind kõrge), kuid suurem osa kuludest on tegelikult fikseeritud. Selles etapis hakkas muutuvkulude arvestus libisema. Vaevalt jäid ettevõtte omanikud tulemustega rahule, kui kasumiaruandes märgiti, et mitmemiljoniliste püsikulude juures olid ka marginaalid mitu miljonit. Sel juhul pole selge, kas see või teine toode vajab püsikulusid või mitte. Nii tekkis vajadus ABC kuluarvestuse järele, mis võimaldas lahendada küsimusi, milliseid protsesse ettevõte kasutab toodete valmistamisel ja müümisel, kui palju need maksavad ning milliseid nende protsesside raames kogunenud kulusid saab kuludeks kasutada.

ABC kuluarvestuses ei ole kõik kulud muutuvad. Märkimisväärne osa neist on fikseeritud, kuid need võivad muutuda proportsionaalselt mõne äritegevuse teguritega seotud protsessiga.

Nagu on näha tabelist 3, sõltuvad ühiku tasemel akumuleeruvad üldkulud toote valmistamisele kulunud tundide arvust. Kulud tootekompleksi (partii või tellimuse) tasemel võivad olla mitu toodet ühes partiis ostva ettevõtte kulud. Kulusid on kuhjunud ka toodete mitmekesistamise (tootevaliku) tasemel, näiteks kriisivastaste toodete väljatöötamise kulud tuleks neile konkreetselt omistada. Lisaks kuhjuvad kulud klientide ja klientide kompleksi tasemel. Kui ettevõte kavatseb näiteks tähistada pühi koos oma suurimate klientidega, on see kulu osa klienditasandi kuludest.

Kuidas ettevõtted selleni jõuavad?

Omal ajal oli kulude neelamisel kõik lihtne: püsikulud koguti kokku, jagati masinatundide arvuks ja selle alusel “määriti” toodete vahele. Täpsusest jäi aga puudu.

Siis otsustasid rahastajad, nad ütlevad, et me enam nii ei mõtle. Peate olema targem ja püüdma kulusid jaotada sõltuvalt tööüksuse omadustest. Näiteks sõltuvad kaitsekulud kaitstud ruutmeetrite arvust. Selle tulemusena loodi süsteem, kus tootele ei langenud mitte ainult üksikud teatud koefitsiendiga üldkulud, vaid ka turunduskulud oma koefitsiendiga, kulud finants osakond- omadega, personalikulud - omadega. Nii tekkisid üksikute keskuste normid, mille järgi jagati üldkulusid.

Peagi sai selgeks, et keskused on organisatsioonilised üksused, mille raames toimuvad teatud protsessid. Muide, mõnda protsessi võib pidada kasulikuks, lisandväärtust loovaks, mõnda aga mitte. Peal see etapp otsustati need eraldi isoleerida, iseloomustada kui äritegevus ja kanda üle üldkulud olenevalt selle tegevuse osast. Nad hakkasid analüüsima erinevaid tegevusi ja määrama nende maksumust, et toodete külge klammerduda. Sel põhjusel nõuab ABC kuluarvestus igas osakonnas toimuvate protsesside üksikasjalikkust ja mõistmist.

Millal on ABC kuluarvestus vajalik?

Funktsionaalset kulusüsteemi kasutatakse juhul, kui ettevõtet iseloomustavad:

suur hulk tooteid;
palju toetavaid protsesse;
standardiseeritud protsess;
perioodiline jaotusbaas;
kulude muutuste sagedus.

Pöördume tabelite 4 ja 5 juurde. Iga ettevõte toodab kolme toodet - Alpha, Beta ja Gamma. Mõlemad on kahjumlikud 100 030 dollari tasemel. Ettevõtte A püsikulu on 133 080 dollarit. Selle ettevõtte iga segmendi marginaaliandmed ei anna vastust küsimusele, milliseid protsesse kasutatakse.

Ettevõte B on samuti kahjumlik 100 030 dollariga, kuid selle piirkasum mõlemas suunas ja püsikulud on palju suuremad kui ettevõttel A.

Tabeli andmete põhjal on lihtne kindlaks teha, et Ettevõte B vajab rohkem kulutavat ABC-d, kuna tema püsikulud on palju suuremad ja raske on aru saada, milline neist kulustruktuuri moodustab. Selleks tuleb jagada ettevõtte protsesside vahel 269 080 dollarit ning analüüsida, kes on teatud protsesside klient ja kes neid kasutab. Muide, indikaator, mis võib viidata ABC vajadusele, on tegevusvõimendus (OL), mis arvutatakse suhtarvuna sissemakse marginaal netostada ja kajastab ettevõtte operatsiooniriski mõõdet. Seega on ettevõtte A puhul see arv:

OLA = 33050 / (-100030) = -0,3304;

ettevõtte B puhul on see võrdne:

OLV = 169050 / (-100030) = -1,6899.

ABC kuluarvestuse vajadus suureneb selle näitaja mooduli kasvades.

ABC kuluarvestuse tehnoloogia

Esimene küsimus, mis ABC kuluarvestuse kasutamisel tekib, on: millise koefitsiendiga tuleks kulud jaotada? Võimalusi on mitu. Näiteks koefitsientidega, mille vahel on ilmne füüsiline seos - mida rohkem materjale osakond kasutab, seda suuremad on selle ostukulud ja seda suurem on nende ostudega tegelevate inimeste palk.

Seetõttu saab ostukulusid sõltuvalt materjalide maksumusest edasi kanda. Lisaks on ka objektiivsed ja uurivad tegurid: kui osakonnas töötab rohkem inimesi, siis personalitöötajatel on rohkem tööd. Miks mitte kanda personalikulud üle inimtundide kaupa?

Samuti on mõned punktid, mille ettevõte ise määrab. Näiteks tehakse teatud otsus, mille alusel määratakse standardid. Seega jaotatakse reklaamikulud iga keskuse müügiprotsendi alusel. finantsaruandlus. Lisaks koostatakse mõnikord keerukaid üldkulude ülekandekoefitsiente, mis sõltuvad keerulistest valemitest, mis võtavad korraga arvesse mitme teguri väärtusi.

Lisaks on suvaline suhe, ütleme, et ühtlane jaotus tähendab õiglust. Ja miks mitte kanda turunduskulud võrdselt kõikidele toodetele, mis ettevõttel on, et keegi ei solvuks. Tõsi, sel juhul kannatavad madala marginaaliga tooted.

Samuti ei tohiks alahinnata üldkulude strateegilise jaotamise tähtsust, kui neid käsitletakse strateegias nõutud viisil. Pealegi tuleks sel juhul õiglus ära unustada.

Kulutegurid

Kulutegurite loetelu võib olla lõputu. Muuhulgas võib see sisaldada näiteks lillede arvu aknalaual jne. Inimesed on välja mõelnud üsna erinevaid kulukäivitajaid, kuid levinumad ja klassikalisemad on:

masinatundide arv;
töötundide arv;
Materjalide maksumus;
valmistatud toodete tükkide arv;
ruutmeetrite (või kuupmeetrite) arv ruumis;
teatud liiki toodete müügist saadud tulu kogumaht või osa sellest;
toote valmistamisega seoses tehtud toimingute arv;
spetsiifiline spetsifikatsioonid toode;
see osa piirkasumist, mille see toode kogu piirkasumist toob.

ABC kuluarvestussüsteemi ehitamine

ABC-süsteemi ehitamiseks tuleb esmalt analüüsida kõiki ettevõtte tegevusi. Selleks on vaja vähemalt üldsõnaliselt esitada loetelu protsessidest, mis toimuvad teatud perioodilisusega. Seejärel tuleks kindlaks teha, millised kulud ettevõttel tekivad ja kas neid saab protsesside loeteluga siduda. Pärast seda määrake iga tegevuse tulemus. Nende kulud moodustavad kulukogumid. Pärast kõigi nende toimingute rakendamist on võimalik kulusid seostada tulemustega.

Mõelge, kuidas see juhtub näiteks ettevõttes, mis tegeleb kaupade üldise levitamisega ühelt tootjalt tsentraliseeritud lao ja piirkondlike ladude võrgu kaudu kaubamärgiga lõpp-müügipunktidesse. Kuidas see kohaletoimetamine toimub? Esiteks läheb suur partii tooteid tehasest tsentraliseeritud lattu (näiteks Kiievisse), seejärel jaotatakse see pärast väiksemateks partiideks ümberlaadimist piirkondlikesse ladudesse ja sealt edasi pärast järgmist ümberkorraldust. transporditakse väikeste partiidena piirkonna lõpppoodidesse (joonis 2) .

Ülesanne tundub olevat lihtne: kaup kohale toimetada, kuid see protsess sisaldab tohutul hulgal teeninduse alamprotsesse. Tarnekulude arvutamiseks ABC kuluarvestuse alusel peate mõistma, millised kulud on transpordi ajal olemas ja millised ladudes. Mis puutub kohaletoimetamisse, siis selles etapis hõlmavad peamised kulud juhtide töötasu, sõiduki amortisatsiooni ja kütust. Kulud ladudes - kogu personali töötasud, tõste- ja transpordimehhanismide kulum jne. Pärast erinevate kulukogumite tuvastamist (tarnekogum kesklattu, kauplustesse, laoterminalide kogumid) tekib küsimus, milliste näitajate alusel saab iga tegevusliik tuvastada (kõik kulud tuleks siduda erinevad tüübid tegevused). Järgmine etapp on näitaja määratlemine, mis näitaks töö tulemuslikkuse kvaliteeti. Selgub, et marsruudil on see indikaator tonnkilomeetrites, laos - ülekoormatud tonni. Kui teate tonnide ja tonnkilomeetrite arvu igas tarneetapis, samuti nende näitajate ühikumaksumust, saate kauba kaalu ja tarnekaugust teades määrata selle maksumuse. kohaletoimetamise teenustest.

Kogumite arvestuse korraldamiseks peab igaüks neist avama tavalise üldkulude kontoga sarnase konto. Selliste kontode deebetile akumuleeruvad selle kogumiga seotud kulud ja krediidile kantakse need kulud üle kogumi äritegevust iseloomustava koefitsiendiga omahinnale (meie puhul transpordile). Peate avama iga marsruudi jaoks basseini ja iga üksiku lao jaoks mitu basseini. Kohe on aimata nende raamatupidajate "rõõmu", kes kogu selle töö ära peavad tegema.

ABC kuluarvestuse eelised ja lõksud

Analüüsides kulude tasuvusanalüüsi eeliseid, tuleb meeles pidada, et sellises süsteemis:

ettevõte pöörab tähelepanu eranditult põhiprotsessidele;
kõiki kulusid käsitletakse kulu komponentidena;
ettevõte loobub lühiajalisest kulude jagamisest püsi- ja muutuvkuludeks ning keskendub sellele, milliseid protsesse on vaja toote loomiseks;
saab võimalikuks tuvastada kõrge kuluga tegevusi, aga ka neid, mis väärtust ei loo.

Järgmised asjaolud toimivad omapäraste lõksudena:

ABC kuluarvestus nõuab üsna suurt kulude neelamist – suure hulga püsikulude hajutamist;
on vaja täiendavaid finantsosakonna ressursse;
seda süsteemi saab rakendada erineval viisil: saate teha kõik endast oleneva ja värvida kõik kulukogumid väga täpselt või teha seda mitte eriti usinalt;
saadud tulemus tõenäoliselt ei näita, millisele tasemele saab toote hinda alandada;
ettevõte võib saada täpse tulemuse, kuid juhtub, et selle nimel kulub liiga palju vaeva;
ABC kuluarvestuse kasutamine ei nõua keskendumist individualiseeritud toodetele, mida kliendi jaoks toodetakse, vaid sunnib järgima põhimõtet: "Tooda masstoodet". Aga kas see ühildub turundusstrateegia ettevõtted?

Kuluanalüüsi tasuvussüsteemi rolli on muidugi peaaegu võimatu üle hinnata: mõnel juhul on see lihtsalt möödapääsmatu. Seetõttu peaksid ettevõtted kasutama mitte ainult muutuvkulude arvutamist, vaid ka ABC nõustamist ning määrama ka kulukogumid. Lisaks on vaja kõik kulud jaotada kogumite kaupa ja ABC kuluarvestuse detailiseerimisel õigel ajal peatuda, sest ABC kuluarvestus on sarnaselt Janusele kahetine ja mitmetähenduslik.

Kuna see pole veel kõik, mida ABC kuluarvestuse kohta öelda saab, plaanivad autorid selle teema juurde edaspidi naasta.

Mihhailo Kolisnyk

Aleksander Rizenko

Jätkuv valgustus uuenduslikud meetodid juhtimisarvestuses kirjeldatakse selles artiklis tegevuspõhise kuluarvestuse (või ABC) põhiprintsiipe - meetodit, mis on laialt levinud Euroopa ja Ameerika erineva profiiliga ettevõtetes.

Nimetust tegevuspõhine kuluarvestus oleks kõige parem tõlkida vene keelde kui “töökuluarvestus”. ABC tekkimine ja areng vastasid teatud majandusstruktuuris toimuvatele muutustele, nimelt muutustele vaadetes kuluarvestuse metoodika ja toodangu omahinna arvestuse osas. Varem teostati maksumuse arvestus konstante (absorptsioonikulu arvestus) ja muutuvkulud(otsene kuluarvestus). Esimesel juhul jaotatakse püsikulud tootmiskuludele, mis seega kajastavad kogu tootmiskulusid. Teises ei arvestata püsikulusid toodangu kuludesse, vaid kantakse perioodi kuludesse maha. Tootmiskulu on sel juhul võrdne piirkuludega. Praktikas eeldab aga ettevõtte tegevus vältimatult ressursside pikaajalist kaasamist tootmisesse, turundusse, müügisse ja teenindusse. Seega, hoolimata sellest, et arvutuste kohaselt toob piirkulude ja tulude võrdsus maksimaalse tulu, on otsese kuluarvestuse meetodi kasutamine efektiivne vaid teatud tingimustel. Esiteks moodustavad otsesed kulud ettevõttes suurema osa kuludest; teiseks peab see tootma kitsa tootenimekirja (üks või kaks tüüpi), millest igaüks nõuab peaaegu võrdseid püsikulusid. Kui ettevõte selliseid nõudeid ei täida, on kulunäitajad paratamatult moonutatud.

Nende moonutuste tüüpiliste tulemuste hulka kuuluvad näiteks väikesemahuliste toodete marginaalide alahindamine ja suuremahuliste toodete ülehindamine, madalamad tulunäitajad finantsarvestuses võrreldes juhtimisarvestusega, tehnoloogiliselt keerukate ja uuenduslike toodete näiline kõrge kasumlikkus võrreldes ettevõtetega. lihtsad. Seetõttu juhtimisarvestuse põhiülesannete lahendamiseks - kuluarvestus ja kuluarvestus, näitajad konstantse ja muutuvkulud ei olnud eriti sobivad.

Uute meetodite otsimine kulude kohta objektiivse ja peegeldava teabe saamiseks on viinud ABC-meetodi tekkimiseni.

Tegevuspõhises kuluarvestuses vaadeldakse ettevõtet kui töötegevuste kogumit. Töökohad määratlevad ettevõtte eripära. Tööd kulutavad ressursse (materjale, infot, seadmeid) ja annavad mingi tulemuse. Sellest lähtuvalt on ABC rakenduse esialgne etapp ettevõttes tehtavate tööde loendi ja järjestuse määratlemine. Tavaliselt tehakse seda keerukate tööoperatsioonide jaotamisel nende lihtsamateks komponentideks, paralleelselt nende ressursikulu arvutamisega. ABC raames eristatakse kolme tüüpi töid vastavalt sellele, kuidas nad osalevad toodete väljastamises: Unit Level (või tükitöö), Batch Level (partiitöö) ja Product Level (tootetöö). Selline kulude (tööde) liigitus sisse ABC süsteemid põhineb eksperimentaalsel vaatlusel kulude käitumise ja erinevate tootmissündmuste vahel: toodanguühiku vabastamine, tellimuse (paketi) väljastamine, toote kui sellise tootmine. Samal ajal jäetakse välja teine oluline kulukategooria, mis ei sõltu tootmissündmustest - kulud, mis tagavad ettevõtte kui terviku toimimise. Selliste kulude arvestamiseks võetakse kasutusele neljas tööliik – rajatise tase (üldine äritöö). Kolm esimest töökategooriat või õigemini nende kulusid saab otseselt seostada konkreetse tootega. Üldmajandusliku töö tulemusi ei saa ühele või teisele tootele täpselt omistada, seetõttu tuleb nende jaotamiseks välja pakkuda erinevaid algoritme.

Vastavalt sellele klassifitseeritakse optimaalse analüüsi saavutamiseks ka ressursid ABC-s: need jagatakse tarbimise hetkel tarnitavateks ja eelnevalt tarnitavateks. Esimesed hõlmavad tükitöötasusid: töötajatele makstakse juba sooritatud tööoperatsioonide arvu eest; teisele - fikseeritud palgad, mille üle lepitakse eelnevalt läbi ja mis ei ole seotud kindla arvu ülesannetega. Selline ressursside jaotus võimaldab korraldada lihtsa süsteemi perioodiliste kulude ja tulude aruandluse jaoks, lahendades nii finants- kui juhtimisülesandeid.

Kõik tööoperatsioonile kulutatud ressursid moodustavad selle maksumuse. Analüüsi esimese etapi lõpus peab kogu ettevõtte töö olema täpselt korrelatsioonis nende rakendamiseks vajalike ressurssidega. Toome näite (selgitamise lihtsuse huvides käsitleme kuluartiklit ressursi ekvivalendina). Mõnel juhul vastab kuluartikkel selgelt mingile tööle.

“Hankeosakonna palk” sisaldub “Hanke” tööoperatsiooni maksumuses. Aga näiteks „Rent kontoriruumid” tuleks jaotada proportsionaalselt töö kuluga „Tarne“, „Tootmine“, „Turundus“ jne. Tihti juhtub, et ressurssi ei saa tööoperatsiooniga korreleerida ja seetõttu raisatakse.

Kuid teatud tööde maksumuse lihtsast arvutamisest lõpptoote maksumuse arvutamiseks ei piisa. ABC järgi peab tööoperatsioonil olema väljundtulemuse indeks-mõõtmine – kulutekitaja. Näiteks kuluartikli „Tarne” kulukäitur oleks „Ostude arv”; artikli “Seaded” jaoks – “Kohanduste arv”. ABC rakendamise teine etapp on iga ressursi kulutegurite ja nende tarbimise näitajate arvutamine. See tarbimisnäitaja korrutatakse töö maksumusega toodanguühiku kohta. Selle tulemusena saame konkreetse teose tarbimise koguse konkreetse toote poolt. Kõigi teoste toote tarbimise summa on selle omahind. Need arvutused moodustavad kolmanda etapi praktilise rakendamise ABC meetodid.

Ettevõtte esitlemine tööoperatsioonide kogumina avab laialdased võimalused selle toimimise parandamiseks, võimaldades kvalitatiivselt hinnata tegevusi sellistes valdkondades nagu investeerimine, isikuarvestus, personalijuhtimine jne.

Ettevõtte strateegia hõlmab eesmärkide kogumit, mida organisatsioon soovib saavutada. Organisatsiooni eesmärgid saavutatakse tema töö tegemisega. Töömudeli ülesehitamine, nende suhete ja teostamistingimuste kindlaksmääramine tagab ettevõtte äriprotsessi ümberkonfigureerimise ettevõtte strateegia elluviimiseks. Lõppkokkuvõttes suurendab ABC ettevõtte konkurentsivõimet, pakkudes kättesaadavat ja toimivat teavet organisatsiooni kõikide tasandite juhtidele.

Veelgi suurema efekti kulude optimeerimisel saab saavutada, kui kasutada ABC-d koos mõne teise metoodikaga, nimelt kuluarvestuse kontseptsiooniga Life Cycle Costing. eluring(või venekeelses ekvivalendis olelusringi kuluarvestuse mõiste). Seda lähenemist rakendati esmakordselt valitsuse kaitsetööstuse projektide raames. Valitsusasutuste jaoks oli kõige olulisem näitaja toote kogu elutsükli jooksul alates disainist kuni pensionile jäämiseni, kuna projekti rahastati lepingu või programmi kogumaksumuse, mitte konkreetse toote maksumuse alusel. . Uued tootmistehnoloogiad on kutsunud esile LCC meetodite ülekandmise erasektorisse. Sellel üleminekul on kolm peamist põhjust: toodete elutsükli järsk vähenemine; ettevalmistamise ja tootmisse käivitamise kulude suurenemine; peaaegu täielik määratlus finantsnäitajad(kulud ja tulud) projekteerimisetapis.

Tehnoloogia areng on lühendanud paljude toodete elutsüklit.

Näiteks sisse arvutitehnoloogia toodete valmistamise aeg muutus võrreldavaks väljatöötamise ajaga. Kõrge tehniline keerukus Tooted toovad kaasa asjaolu, et kuni 90% tootmiskuludest määratakse täpselt teadus- ja arendustegevuse etapis. Seetõttu võib LCC kõige olulisemat põhimõtet määratleda kui "toote tootmiskulude prognoosimist ja kontrollimist projekteerimisetapis".

See lähenemine illustreerib selgelt lähenemisviiside ühtsust kulude juhtimise erinevates osades. Näiteks kui LCC annab ülesandeks kulusid teatud etapis hallata tootmistsükkel võttes arvesse järgmist, siis samade eesmärkidega strateegiline kuluanalüüs ei arvesta mitte ainult ettevõttesisest väärtusahelat, vaid kogu tööstusharu väärtusahelat (DSP). Suhteliselt strateegiline analüüs kulud, toodi näiteid, mis paljastasid vajaduse kompleksne analüüs DSP. LCC puhul saab olukorda illustreerida järgmiselt.

Tehas toodab kolme tüüpi tooteid: A, B, C. Kompleksse tehnilise toote A projekteerimise etapis otsustatakse mahu ja detailsuse küsimus. tehniline kirjeldus. Oletame, et areng üksikasjalikud juhised hooldus maksab 250 miljonit rubla. Lisaks on iga varustuskomplekti väljaanne veel 7 tuhat rubla. Veelgi enam, juhiste olemasolu või puudumine ei mõjuta mingil viisil müügihinda (1 miljon rubla), kuna garantiikohustused hõlmavad teenindust koos kliendi külastusega. See tähendab, et tarbija ei tunne suurt huvi kaasasolevate dokumentide vastu, kuna ta usaldab tehniline abi. Ettevõtte teenindusosakond töötab palgapõhiselt ja selle ülalpidamiskulud on 50 miljonit rubla kuus.

Tingimusest tuleneb, et toote elutsükkel meie ettevõttes koosneb järgmistest etappidest:

Disain;

Tootmine - hinnanguline tiraaž 10 000 ühikut kahe aasta jooksul;

Traditsiooniliste juhtimisarvestuse meetodite – marginaalanalüüsi – kasutamine näeb ette hooldusjuhiste andmisest keeldumise, kuna see toob kaasa piirtulu suurenemise 7000 rubla võrra toodanguühiku kohta. Kui arvestada omahinna sisse arenduskulud, siis efekt suureneb 250 000 000/10 000 = 25 000 rubla võrra.

Kulujuhtimise meetodite rakendamine näeb ette analüüsida juhiste andmise/mitteandmise mõju kuludele kogu toote elutsükli jooksul. Meie näite puhul on vaja arvestada teenuse hooldusetappi ehk hinnata mõju juhtimisotsus projekteerimisetapist hooldusetapi kulud. Siin tulebki mängu põhimõtteline erinevus lihtsa kuluarvestuse ja kuluhalduse vahel.

Piiranalüüsis võtsime teenuskulud konstantse väärtusena ja jätsime need arvesse võtmata, kuna see oli tehtud otsuse suhtes ebaoluline. Kulude juhtimise mõttes on see tõsine möödalask. Aktsepteeritud analüütilisse skeemi teeninduse hooldus eeldab järgmiste ülesannete lahendamist: teenusekulusid mõjutavate tegurite (kulutegurite) kindlaksmääramine; teenuskulude jaotamine toote elutsükli kuludesse proportsionaalselt kulukäituri tarbimisega; toote elutsükli kulude arvutamine ja analüüs, võttes arvesse muudatusi selle disainis (juhendite ilmumine).

Ülesannete maht näitab kulude juhtimise meetodite tervikliku rakendamise vajadust. Sel juhul on LCC analüüsi kasutamiseks vaja kuluarvestuse tehnika ümber ehitada – rakendada ABC.

Olgu teenindusosakonna tegevuse kulujuhiks kõnede arv kuus. keskmine maksumusüks kõne on 40 tuhat rubla (keskmised transpordikulud pluss tunnitasu korrutatuna keskmise kõneajaga). Keskmine kõnede arv on 1000 kuus ja need jagunevad järgmiselt:

toode A (väljaanne ilma hooldusjuhisteta) - 600; artikkel B ja C, kumbki 200 (koos juhistega).

Tegelike ja hinnanguliste kulude vahe 50 000 000 - 40 000 * 10 000 = 10 000 000 rubla on reserv: täiendava 2 juhi ülalpidamine hädaolukordadeks. Jaotades teenuste maksumuse muutuva komponendi toodete maksumusele proportsionaalselt kuluteguri kasutamisega (mitte toodangu mahu või otseste tootmiskulude suurusega), saame toote A omahinna tõusu võrra. 40 000 * 600 = 24 miljonit rubla kuus. ABC arvestustehnikat kasutades saab hinnata juhendi koostamise mõju kulude kogusummale.

Toodete B ja C tootmise ja teenindamise kogemusest järeldub, et kasutusjuhiste avaldamine vähendab kõnede arvu 600-lt 200-le kuus, st see toob kaasa teeninduskulude vähenemise 400 * 40 000 = 16 miljonit rubla kuus. Toote A elutsükkel on 2 aastat, seega vähenevad teeninduskulud kogu tsükli jooksul 16 * 24 = 384 miljonit rubla. Projekteerimise ja tootmisetapis on lisakulud kokku 250 000 000 + 7 000 * 10 000 = 320 miljonit rubla, mis on 384 - 320 = 64 miljonit rubla vähem kui teeninduse sääst. Seega ilmnes LCC ja ABC meetodite ühisel rakendamisel kasutusjuhendite väljaandmise vajadus ja tõhusus.

Edukas töö globaalse konkurentsi tingimustes eeldab mitte ainult pidevat tootevaliku ja kvaliteedi uuendamist, vaid ka ettevõtte tegevuse põhjalikku analüüsi, et vähendada tarbetuid või dubleerivaid funktsioone (töid). Sageli võtavad ettevõtted kulude vähendamise eesmärki omaks kogukulude kärpimise poliitika. Selline lahendus on halvim, kuna sellise poliitika kohaselt vähendatakse kogu tööd, olenemata selle kasulikkusest. Üldine vähendamine võib vähendada oluliste tööde tulemuslikkust, mis toob kaasa halvenemise üldine kvaliteet ja ettevõtte tulemuslikkust. Tootlikkuse langus toob kaasa järjekordse koondamiste laine, mis vähendab taas ettevõtte efektiivsust. Katsed sellest nõiaringist välja pääseda sunnivad ettevõtet tõstma kulusid esialgsest tasemest kõrgemale. ABC metoodika koos väärtusahela analüüsiga võimaldab ettevõttel mitte ainult rida-realt kulusid vähendada, vaid tuvastada üleliigse ressursitarbimise ja need ümber jaotada, et tõsta tootlikkust.

Tegevuspõhine kuluarvestus ("raamatupidamine tegevusliigi järgi" või "kulude arvestus äriprotsesside alusel") - kulu arvutamine majandustegevuse mahu järgi.

Tegevuspõhine kuluarvestus ehk ABC meetod , mida kasutatakse laialdaselt erinevate profiilidega Euroopa ja Ameerika ettevõtetes.

Otseses mõttes tähendab see meetod "kulude arvestust töö järgi", s.o funktsionaalset kuluarvestust.

Tegevuspõhises kuluarvestuses vaadeldakse ettevõtet kui töötegevuste kogumit. ABC rakendamise algetapp on ettevõttes tehtavate tööde loetelu ja järjestuse kindlaksmääramine, mis tavaliselt viiakse läbi keerukate tööoperatsioonide jaotamisel nende lihtsaimateks komponentideks, paralleelselt nende ressursikulu arvutamisega. ABC raames eristatakse kolme tüüpi töid vastavalt sellele, kuidas nad toodete valmistamisel osalevad: Unit Level (tükitöö), Batch Level (partiitöö) ja Product Level (tootetöö). Selline (töö) ABC süsteemides põhineb kulude käitumise ja erinevate tootmissündmuste seoste eksperimentaalsel vaatlusel: tootmisühiku vabastamine, tellimuse (paketi) väljastamine, toote kui sellise tootmine. . Samal ajal jäetakse välja teine oluline kulukategooria, mis ei sõltu tootmissündmustest - kulud, mis tagavad ettevõtte kui terviku toimimise. Selliste kulude arvestamiseks võetakse kasutusele neljas tööliik – rajatise tase (üldine äritöö). Kolm esimest töökategooriat või õigemini nende kulusid saab otseselt seostada konkreetse tootega. Üldmajandusliku töö tulemusi ei saa ühele või teisele tootele täpselt omistada, seetõttu tuleb nende jaotamiseks välja pakkuda erinevaid algoritme.

Vastavalt sellele klassifitseeritakse optimaalse analüüsi saavutamiseks ka ressursid ABC-s: need jagatakse tarbimise hetkel tarnitavateks ja eelnevalt tarnitavateks. Esimesed hõlmavad tükitöötasusid: töötajatele makstakse juba sooritatud tööoperatsioonide arvu eest; teine - kindel palk, mis lepitakse eelnevalt kokku ja mis ei ole seotud kindla arvu ülesannetega. Selline ressursside jaotus võimaldab korraldada lihtsa süsteemi perioodiliste kulude ja tulude aruandluse jaoks, lahendades nii finants- kui juhtimisülesandeid.

Kõik tööoperatsioonile kulutatud ressursid moodustavad selle maksumuse. Analüüsi esimese etapi lõpus peab kogu ettevõtte töö olema täpselt korrelatsioonis nende rakendamiseks vajalike ressurssidega. Mõnel juhul vastab kuluartikkel selgelt mingile tööle.

ABC rakendamise teine etapp on iga ressursi kulutegurite ja nende tarbimise näitajate arvutamine. See tarbimisnäitaja korrutatakse töö maksumusega toodanguühiku kohta. Selle tulemusena saame konkreetse teose tarbimise koguse konkreetse toote poolt. Kõigi teoste toote tarbimise summa on selle omahind. Need arvutused moodustavad ABC metoodika praktilise rakendamise 3. etapi.

Märgin, et ettevõtte esitlemine tööoperatsioonide kogumina avab laiad võimalused selle toimimise parandamiseks, võimaldades kvaliteedi hindamine tegevused sellistes valdkondades nagu investeerimine, isiklik raamatupidamine, personalijuhtimine jne.

Ettevõtte strateegia hõlmab eesmärkide kogumit, mida organisatsioon soovib saavutada. Organisatsiooni eesmärgid saavutatakse tema töö tegemisega. Töömudeli loomine, nende suhete ja elluviimise tingimuste kindlaksmääramine võimaldavad ettevõtte äriprotsessi ümberkonfigureerimist ettevõtte strateegia elluviimiseks. Lõppkokkuvõttes suurendab ABC ettevõtte konkurentsivõimet, pakkudes kättesaadavat ja toimivat teavet organisatsiooni kõikide tasandite juhtidele.

Veelgi suurema efekti kulude optimeerimisel saab saavutada, kui kasutada ABC-d koos mõne muu tehnikaga, nimelt - elutsükli kuluarvestuse kontseptsioon (Life Cycle Costing – LCC).

Seda lähenemist rakendati esmakordselt valitsuse kaitsetööstuse projektide raames. Valitsusasutuste jaoks oli kõige olulisem näitaja toote kogu elutsükli jooksul alates disainist kuni pensionile jäämiseni, kuna projekti rahastati lepingu või programmi kogumaksumuse, mitte konkreetse toote maksumuse alusel. . Uued tootmistehnoloogiad on kutsunud esile LCC meetodite ülekandmise erasektorisse. Sellel üleminekul on kolm peamist põhjust: toodete elutsükli järsk vähenemine; ettevalmistamise ja tootmisse käivitamise kulude suurenemine; peaaegu täielik finantsnäitajate (kulud ja tulud) määratlemine projekteerimisetapis.

Tehnoloogia areng on lühendanud paljude toodete elutsüklit. Näiteks arvutitehnoloogias on toodete valmistamise aeg muutunud võrreldavaks väljatöötamise ajaga. Toote kõrge tehniline keerukus toob kaasa asjaolu, et kuni 90% tootmiskuludest määratakse täpselt teadus- ja arendustegevuse etapis. Seega võib elutsükli kuluarvestuse (LCC) kontseptsiooni kõige olulisemat põhimõtet määratleda kui "toote tootmiskulude prognoosimist ja haldamist projekteerimisetapis".

Edukas töö globaalse konkurentsi tingimustes eeldab mitte ainult pidevat tootevaliku ja kvaliteedi uuendamist, vaid ka ettevõtte tegevuse põhjalikku analüüsi, et vähendada tarbetuid või dubleerivaid funktsioone (töid). Sageli võtab organisatsioon kulude vähendamise eesmärkide poole püüdlemisel vastu kogukulude vähendamise poliitika. Selline lahendus on halvim, kuna sellise poliitika kohaselt vähendatakse kogu tööd, olenemata selle kasulikkusest. Üldine vähendamine võib vähendada oluliste tööde teostamist, mis toob kaasa ettevõtte üldise kvaliteedi ja tootlikkuse halvenemise. Tootlikkuse langus toob omakorda kaasa järjekordse koondamiste laine, mis vähendab taas organisatsiooni efektiivsust. Katsed sellest nõiaringist välja pääseda sunnivad ettevõtet tõstma kulusid üle esialgse taseme.

ABC metoodika võimaldab ettevõttel mitte ainult rida-realt kulusid vähendada, vaid tuvastada üleliigse ressursikulu ning need tootlikkuse tõstmiseks ümber jaotada.

Seega on sellel meetodil mitmeid eeliseid:

1. See võimaldab teil üldkulusid üksikasjalikult analüüsida, mis on suur tähtsus juhtimisarvestuse jaoks.

2. ABC meetod võimaldab täpsemalt määrata kasutamata võimsuse kulu perioodiliseks kasumiaruandesse mahakandmiseks. Tootmisühiku maksumus, hinnanguliselt kasutades seda meetodit, on parim rahaline hinnang tarbitud ressursse, kuna see võtab arvesse keerukaid alternatiivseid viise tootmise ja ressursside kasutamise vaheliste suhete määratlemiseks.

3. ABC-meetod võimaldab kaudselt hinnata tööviljakuse taset: kõrvalekallet tarbitud ressursside hulgast ja seega tegeliku kulude jagamise taseme vabastamisest või võrdlemisest mahuga, mis oleks võimalik reaalse ressursi tagamise korral.

4. ABC meetod mitte ainult ei anna uut teavet kulude kohta, vaid genereerib ka mitmeid mitterahalisi näitajaid, mis mõõdavad peamiselt tootmismahtu ja määravad ettevõtte tootmisvõimsuse.

Eelneva põhjal märgime, et ABC süsteemi juurutamine tööpraktikasse Venemaa ettevõtted annaks usaldusväärse arvutuse konkreetsete toodete maksumuse kohta, mis tõstab oluliselt toodete tasuvuse hindamise objektiivsust. Lõppkokkuvõttes suurendab ABC kasutamine ettevõtte konkurentsivõimet, kuna see võimaldab juurdepääsu operatiivteabele kõigil tasanditel.