Acasă » Termeni » Un exemplu de aplicare a metodei de management al costurilor de analiză cvp. CVP - analiza ca instrument de luare a deciziilor manageriale

Un exemplu de aplicare a metodei de management al costurilor de analiză cvp. CVP - analiza ca instrument de luare a deciziilor manageriale

Andrei Mitskevici dr., conferențiar liceu management financiar Academia de Economie Națională din cadrul Guvernului Federației Ruse, șeful biroului de consultanță al Institutului strategii economice

Analiza pragului de rentabilitate

Conducerea companiei trebuie să ia diverse decizii de management privind, de exemplu, prețul de vânzare a mărfurilor, planificarea volumelor de vânzări, deschiderea de noi prize, creșterea sau, dimpotrivă, economii la anumite tipuri de cheltuieli. Pentru a înțelege și a evalua consecințele deciziilor luate este necesară analizarea raporturilor costuri, volum și profit.

Analiza pragului de rentabilitate arată ce se întâmplă cu profitul atunci când se modifică volumul producției, prețul și parametrii costului de bază. Denumirea engleză pentru analiza pragului de rentabilitate este CVP-analysis (cost - volum - profit, adică „costuri - producție - profit”) sau Break - even - point (punct de rentabilitate, prag de rentabilitate în acest caz) .

Cine nu știe asta? Cu toate acestea, doar puțini folosesc clasicele în viața firmelor. De ce? Poate că „economia profesională” este atât de îndepărtată de viață? Să încercăm să înțelegem ce este analiza CVP și de ce soarta ei este ambiguă. Cel puțin la noi.

Ipotezele făcute în analiza CVP

Analiza pragului de rentabilitate se efectuează pe termen scurt în următoarele condiții într-un anumit interval de volume de producție, numit interval acceptabil:

costurile și producția în prima aproximare sunt exprimate printr-o relație liniară;
productivitatea nu se modifică în cadrul modificărilor considerate ale producției;
prețurile rămân stabile;
rezerve produse terminate nesemnificativ.

Academician și singurul nostru compatriot - laureat al Premiului Nobel pentru economie pentru 1975 L.V. Kantorovich a spus: „Economiștii matematicieni își încep toată munca cu „să presupunem că...”. Deci acest lucru nu poate fi presupus.” Poate că, în cazul nostru, profesorii au călcat pe aceeași greblă?

Răspunsul la această întrebare mulțumește: ipotezele funcționează, testate prin practică

contabilitate de gestiune. Dacă sunt încălcate, nu este dificil să faci modificări la model.

Gama acceptabilă de volume de producție (zona de relevanță) este determinată de ipoteza liniarității costurilor. Dacă ipoteza nu este pusă la îndoială, intervalul este acceptat ca constrângeri ale modelului CVP. Raporturi clasice de bază:

1. AVC ≈ const, i.e. costurile medii variabile sunt relativ constante.

2. FC sunt neschimbate, i.e. nu există efect de prag.

Apoi costul total pentru producția produsului sunt determinate de raport

TC \u003d FC + VC \u003d FC + a × Q, unde Q este volumul de ieșire.

O sarcină cu un singur produs trăiește în manuale, iar o sarcină cu mai multe produse trăiește în practică.
Sarcinile cu un singur produs răspund la întrebări din domeniul analizei pragului de rentabilitate sub forma cantității de produs produs ((2). Cel mai adesea, analiza CVP în teorie se rezumă la determinarea pragului de rentabilitate clasic, care arată câte trebuie produse unități de producție pentru a acoperi toate costurile fixe. Cum, de regulă, se aplică și profitului țintă, adică se reduce la determinarea volumului producției care oferă un anumit profit.
Sarcinile cu mai multe produse răspund la aceleași întrebări sub formă de venit (TC). În același timp, structura sa se presupune a fi neschimbată, cel puțin în sensul constanței acțiunii. Marja de contribuțieîn venituri.

Metodele contabile afectează aplicabilitatea analizei CVP. Analiza pragului de rentabilitate se realizează folosind costuri variabile, deoarece costurile directe și cu atât mai mult costurile de absorbție dau erori. Dacă o companie nu utilizează cel puțin Direct Costing, atunci va exista o analiză a pragului de rentabilitate, prin urmare, unul dintre motivele nepopularității analizei CVP în Rusia este dominația Absorption Costing.

Puncte de rentabilitate

1) Pragul de rentabilitate clasic în ceea ce privește numărul de unități de producție presupune rambursarea costurilor totale (TC = TC). Valoarea critică este considerată a fi o astfel de valoare a vânzărilor la care compania are costuri egale cu încasările din vânzarea tuturor produselor (adică, unde nu există nici profit, nici pierdere).

Într-o variantă cu un singur produs, valoarea pragului de rentabilitate (Q b) este derivată direct din acest raport:

Această formulă domină literatura de specialitate și, de fapt, prin urmare, și-a câștigat numele de pragul de rentabilitate clasic (vezi Fig. 1).

Orez. 1. CVP clasică-analiza comportamentului costurilor, profiturilor și volumului vânzărilor

Un exemplu de calcul al pragului de rentabilitate clasic după numărul de unități de producție
Corporația decide să deschidă mai multe magazine „mini-en-gros”. Caracteristicile lor:
specializare restrânsă (hartie de birou, în principal format A4)
mic zona de comert(cameră până la 20 mp, sau priză la distanță);
personal minim de vânzări (până la două persoane);
formă de vânzări - în mare parte mici angro.

tabelul 1
Profit marginal pe unitate de producție: 224 -180 \u003d 44 de ruble. Calculăm punctul critic folosind formula:
Punct de rentabilitate = costuri fixe/ Profit marginal pe unitate
Se obține: 10000: 44 = 227,27.

Pentru a ajunge la punctul critic, magazinul trebuie să vândă 228 de ramuri de hârtie pe lună (10 ramuri pe zi), cu șase zile lucrătoare pe săptămână.

2) Analiza pragului de rentabilitate multi-produs. Până acum, am presupus că există un singur produs, dar în viața reală acesta este un caz special minor. În mod paradoxal, cazul multimarfurilor este mai puțin solicitat în literatură și cu atât mai mult în practică. Cert este că în acest caz rezultatul analizei pragului de rentabilitate este greu de interpretat. Pentru un practician, nu este specific, deoarece oferă sute de răspunsuri în loc de un ghid clar pentru evaluare.

Să luăm în considerare matematica acestui caz. Este clar că veniturile trebuie să acopere costurile totale. În acest caz, obținem nu un punct de rentabilitate, ci un plan în spațiul N-dimensional, unde N este numărul de tipuri de produse. Dacă facem o ipoteză destul de corectă și acceptată în contabilitatea de gestiune clasică despre constanța AVC i = V i , obținem o ecuație liniară:

Aceste puncte, prin logica raționamentului, sunt foarte asemănătoare cu punctele variabilei marginale I. Din păcate, costurile fixe inseparabile rămase nu pot fi distribuite între produse pe aceleași și echilibrate baze. Dacă toate produsele sunt vaci de bani, o astfel de bază ar putea fi marja de contribuție noțională (venitul minus costurile variabile minus costurile fixe proprii ale fiecărui produs). Dar, deoarece producția este necunoscută în întrebarea pragului de rentabilitate, nici marja de contribuție noțională, nici venitul nu funcționează.

În al doilea pas, va trebui să alocați costurile rămase:

NFC = FC - ΣMFC i

Opțiuni:

a) în mod egal, dacă nu există niciun motiv pentru a prefera un singur produs;

b) proporţional cu venitul planificat, dacă se întocmeşte planul de vânzări. Desigur, doar costurile fixe totale sunt împărțite;

c) dacă aveți un plan, puteți reveni la o bază echilibrată (de exemplu, profit marginal), dar fără o parte din producție
atribuite pentru acoperirea costurilor proprii (MPC i).

Un exemplu de calculare a pragului de rentabilitate pe baza calculului Direct Costing dezvoltat.
Să presupunem că o firmă produce două tipuri de produse: „Alpha” și „Beta”, vândute la un preț de 9, respectiv 20 de mii de dolari bucata. Costurile variabile medii (AVC) sunt planificate la 4.000 USD și, respectiv, 10.000 USD.
Costurile fixe individuale pentru Alpha au fost de 2.000.000 USD pentru trimestrul planificat, iar pentru Beta, 8.000 USD. Costurile fixe rămase (NFC) s-au dovedit a fi de 10.000 USD.
a) la împărțirea în mod egal a costurilor fixe indivize (5000 pe tip de produs), obținem:
Să încercăm să determinăm pragul de rentabilitate în moduri diferite. În primul rând, calculăm acoperirea propriilor costuri fixe:
b) atunci când împărțiți proporțional cu planul, trebuie să cunoașteți acest plan: 2900 și 2175, de exemplu, în bucăți. Ca bază de distribuție, luăm veniturile minus acoperirea costurilor proprii fixe:
22500 mii de dolari \u003d 2900 x 9 - 400 x 9 pentru Alpha;
27.500 USD = 2175 x 20 - 800 x 20 pentru Beta.
c) baza marginală a profitului presupune că producția planificată este redusă cu valoarea acoperirii proprii (în unități):
2900 — 400 = 2500 2175 — 800 = 1375
Concluzie: abaterile in calcule sunt mici, deci puteti folosi oricare dintre metodele propuse in cazul unei egalitati aproximative in volumele de produse. În caz contrar, este mai bine să utilizați metodele B și C:
B - pentru piețe și produse în creștere;
B - pentru „vaci de bani”.

3) Punctul de rentabilitate clasic în ceea ce privește veniturile este cea mai comună soluție aproximativă pentru o problemă cu mai multe produse. Se presupune că structura veniturilor se modifică nesemnificativ. Sarcina este stabilită după cum urmează: pentru a găsi o astfel de valoare a veniturilor la care profitul este zero. Pentru a face acest lucru, economistul necesită un coeficient ( La) arătând proporţia costuri variabileîn venituri. Nu este greu de găsit, cunoscând ponderea costurilor variabile în costurile totale și a profitului în venituri. Ca rezultat, obținem ecuația:

De exemplu:

ponderea costurilor variabile în venituri = 9742/16800 = 58%;
costuri fixe = 5816 mii de ruble;
pragul de rentabilitate \u003d 5816 / (1-0,58) \u003d 13848 mii de ruble de venituri

Spre deosebire de pragul clasic de rentabilitate în ceea ce privește numărul de unități de producție, aici este necesar să se facă o rezervă cu privire la acuratețea rezultatelor:

formula (7) este cu siguranță corectă cu aceeași structură de ieșire;
cu toate acestea, poate fi formulată și o condiție mai puțin strictă: invarianța coeficientului k, i.e. ponderea costurilor variabile în venituri.
Pragul de rentabilitate bazat pe ordonarea marjelor în ordine descrescătoare. Punctul de rentabilitate se deplasează spre stânga atunci când se utilizează ordonarea produselor în ordinea descrescătoare a profitului marginal.

Să luăm în considerare acest efect interesant și rar descris cu un exemplu. Deci, firma are costuri fixe egale cu 16.000 USD și produce 4 produse cu cote diferite ale profitului marginal în venit (vezi Tabelul 2).

Tabelul 2. Date inițiale pentru calcularea pragului de rentabilitate pe baza ordonării marginale

Produs	Venituri (TK) Păpuşă.	Profit marginal (/OT), USD	Ponderea marjei de contribuție în venituri

Calculați pragul de rentabilitate pentru venituri pe baza formulei (7):

Să o determinăm ținând cont că vom produce mai întâi cele mai profitabile produse: A și B. Sunt doar suficiente pentru a acoperi costurile fixe: μπ(A) + μπ(B) = 12000 + 4000 = 16000 = FС. Astfel, obținem o estimare optimistă a pragului de rentabilitate:

20000 + 8000 = 28000.

Punctul de rentabilitate bazat pe ordinea crescătoare a marjei oferă o estimare pesimistă. Să folosim același exemplu pentru a ilustra. Produsele D, C, B sunt suficiente doar pentru a acoperi 12.000 USD, iar costul fix rămas de 4.000 USD este o treime din producția produsului A. Adică, o estimare pesimistă a pragului de rentabilitate:

Punctele de prag de rentabilitate bazate pe ordinea marginală descrescătoare și crescătoare oferă împreună un interval de posibile puncte de rentabilitate.

4) Punctul 1. LCC break even. Abordarea Life Cycle Costing a problemei costului și profitului definește pragul de rentabilitate ca o ieșire care plătește costurile complete, ținând cont de întreaga durată de viață a produsului. Abordarea LCC încalcă prerogativele proiectării investițiilor. Pe lângă costurile fixe, el insistă și pentru acoperirea costurilor de investiții.

Un exemplu de analiză LCC
Să presupunem un consorțiu firme rusești a investit 500 de milioane de dolari în cercetare și dezvoltare (R&D) a noului avion.
Costurile fixe constau în 700 milioane USD în cercetare și dezvoltare (un cost unic într-un anumit an) plus 50 milioane USD în costuri fixe anuale. Cost variabil pe aeronavă - 10 milioane USD. Se așteaptă ca 25 de aeronave să fie produse pe an, ele putând fi vândute pe piață cu maximum 16 milioane de dolari. Câte avioane trebuie vândute pentru a compensa toate costurile fără a ține cont de factorul timp (acesta este și un prag de rentabilitate, dar ținând cont de ce?) și de câți ani va dura?
Rezolvare: Să notăm numărul necunoscut de ani cu Y. Costurile fixe vor depinde de numărul de ani până la atingerea pragului de rentabilitate: 700 + 50 x Y. Echivalează costurile totale și veniturile pentru Y ani:
700 + 50 x Y + 25 x 10 x Y = 25 x 16 x Y.
Prin urmare, Y = 7 ani, timp în care vor fi produse și vândute 175 de aeronave.

5) Punct marja de rentabilitate(punct de rambursare pentru o unitate suplimentară de ieșire). În producția complexă modernă, costurile marginale (pentru producerea unei unități suplimentare de producție) nu scad imediat sub preț. Eliberare,

asigurarea pragului de rentabilitate a unei unități suplimentare de producție, este determinată de raportul:

Q bm: P \u003d MS (Q bm) (8)

Acest punct arată momentul (ieșirea) când compania începe să lucreze „în plus”, adică. când odată cu lansarea încă o unitate de producție, profiturile încep să crească.

Din păcate, nu există o formulă mai detaliată. Acest raport

6) Pragul de rentabilitate al costurilor variabile (punctul de acoperire al costurilor variabile):

TR = VC sau P = AVC. (9)

Arată că procesul de recuperare a costurilor fixe va începe în curând. Acesta este un indicator important atât pentru managerii care „au început” Produs nou cât şi pentru proprietari. Cu toate acestea, nici aici nu există o formulă mai inteligibilă pentru calcule. Motivul este același: raportul

(9) întotdeauna individual.

Puncte de profit tinta

Ele arată producția unui singur produs (sau venitul - în cazul producției cu mai multe produse), oferind o anumită masă sau o rată de rentabilitate dată.

1. Punct de profit țintă după numărul de unități de producție.

Indicatorul tradițional este producția care oferă profitul țintă. Calcule similare sunt efectuate în multe firme. Să presupunem că profitul necesar este π, adică

Această formulă se modifică ușor în cazul unui profit țintă după impozitare. Iată calculele simplificate. Dacă profitul țintă după impozitare ar trebui să fie egal cu z, atunci (TR - TC) × (1 - t) = z, unde t este rata impozitului pe venit. Prin urmare, (P - AVC) x Q x (1 - t) = z + FC × (1 - t) sau

2. Punctul țintă de profit pentru venituri este ușor de calculat prin analogie cu formula (7):

În cazul mai multor mărfuri, acesta este supus acelorași restricții privind invarianța coeficientului k, i.e. ponderea costurilor variabile în venituri.

Analiza de sensibilitate se bazează pe utilizarea „ce se întâmplă dacă unul sau mai mulți factori care afectează volumul vânzărilor, costurile sau profiturile” se modifică. Pe baza analizei, puteți obține date despre rezultatul final cu o anumită modificare a anumitor parametri. Analiza de sensibilitate se bazează pe margini de siguranță.

Marginile de siguranță (uneori traduse ca marjă de siguranță sau marjă de siguranță) arată marja de siguranță, pragul de rentabilitate ca procent sau unități naturale sau în ruble de venit. Reprezentarea procentuală este mai vizuală și, cel mai important, vă permite să normalizați acest indicator important. Deși aceste norme sunt extrem de aproximative, sunt utile. Matematicienii vorbesc despre astfel de cifre și formule cu dispreț: „indicatori de management”. Dar această „abordare inginerească” nu poate fi evitată.

Margine de siguranță clasică după numărul de unități:

Acesta arată cât de mult venitul procentual poate scădea cu producția de prag de rentabilitate. Mai puțin de 30% este un semn de risc ridicat.

Classic Safety Edge în funcție de venit:

Ambele marje de siguranță sunt bune pentru afacere în ansamblu, deoarece costurile fixe sunt de înțeles, dar nu foarte utile pentru segmentele de afaceri. Cu toate acestea, aplicarea „frontală” a costurilor variabile sau marginale, după cum vă amintiți, necesită neliniaritatea funcțiilor acestora. Contabilitatea de gestiune clasică nu studiază aceste funcții și, prin urmare, este forțată să le considere liniare. Înseamnă asta că nu există alte margini de siguranță decât cele clasice? Răspunsul va fi negativ.

Marja de siguranță a prețului arată cât de mult prețul trebuie scăzut pentru ca profitul să devină zero. Aceasta va fi la preț critic P k \u003d AC. Atunci marja de siguranță va fi ca procent din prețul curent:

Marja de siguranță a costurilor variabile arată cât de mult trebuie să crească costurile variabile unitare pentru ca profitul să ajungă la zero. Valoarea critică a AVC este atinsă la AVC = P - AFC. Deoarece

Marja de siguranță pentru costurile fixe în termeni absoluti este egală cu profitul și în termeni relativi:

Vă rugăm să rețineți că în formulele (15-17) rezultatul rămâne neschimbat.

Probleme în determinarea pragului de rentabilitate

Dacă o firmă se confruntă cu a costuri fixe, pot exista mai multe puncte de prag de rentabilitate. Graficul pragului de rentabilitate (vezi Figura 2) arată trei puncte de prag de rentabilitate, iar zonele de profit și pierdere se succed pe măsură ce volumul activității crește.

Orez. 2. Multiplicitatea punctelor de rentabilitate clasice în cazul costurilor semi-fixe.

Reproducere similară se aplică și punctelor de rentabilitate non-clasice.

Dificultățile în efectuarea unei analize de prag de rentabilitate se pot datora următoarelor motive:

dacă oferta este mare, este posibil ca prețul unitar să fie redus. În consecință, va apărea un nou prag de rentabilitate, întins la dreapta;
Cumpărătorii „mari” sunt probabil eligibili pentru reduceri de volum. Punctul de rentabilitate se deplasează din nou la dreapta;
în cazul în care cererea depășește oferta, poate fi adecvată creșterea prețului. Aceasta va muta pragul de rentabilitate la stânga;
costul materiilor prime și al materialelor pe unitatea de producție poate scădea cu volume mari de achiziții sau crește odată cu întreruperile aprovizionării;
costul unitar al salariilor muncitorilor din producție este probabil să scadă cu un volum mare de producție;
atât costurile fixe, cât și cele variabile tind să crească în timp;
costurile nu pot fi întotdeauna împărțite cu acuratețe în fixe și variabile;
structura vânzărilor se poate schimba destul de semnificativ.

Planurile de afaceri primitive pur și simplu ignoră toate aceste calcule analitice elementare.

Cu toate acestea, se crede că analiza pragului de rentabilitate este efectuată peste tot și valoarea acesteia este mare. Observațiile mele nu susțin acest lucru. Ca orice model, CVP are propriul său „câmp de luptă” și este fragmentat. Multe firme efectuează analize CVP numai pentru proiecte noi. Din păcate, munca regulată cu rentabilitatea produselor și a segmentelor din țara noastră încă nu este suficientă.

Caz cu soluții

Deci, două firme: CJSC „Staromehanicheskij Zavod” (denumită în continuare - SMZ) și OJSC „Foreign Automation” (denumită în continuare - ZAM) lucrează pe piața Mică Rusă și produc o piesă folosită în reparațiile auto. Astăzi cele două companii s-au divizat piata ruseasca- fiecare detine 50%. Piesele fabricate au aceeasi calitate si pret. Unitățile de producție ale ambelor companii sunt situate în vecinătatea orașului Mariupol.

Cu toate acestea, companiile diferă radical în structura costurilor. „Foreign Automation” are o producție complet automatizată și foarte intensivă în capital. Iar „Uzina mecanică veche” este o producție neautomatizată cu o pondere mare muncă manuală. Situațiile lunare de profit și pierdere ale companiilor sunt după cum urmează (a se vedea tabelul 1).

Tabelul 1. Situația inițială (în c.u.)

Indicatori	„Automatizare străină”	„Uzina mecanică veche”
Vânzări, buc.
Pret pentru unul

Costuri variabile unitare

Specific costuri fixe
Costul unitar total
Costuri complete	9,5x5000 = 47500	9,5x5000 = 47500
	50000 — 47500 = 2500	50000 — 47500 = 2500

Ambele companii caută modalități de a crește profiturile. Una dintre ele este să începeți să vă vindeți produsele unui segment mare de cumpărători, dar cu venituri relativ mici (sau economice), care în acest moment nimeni nu serveste. Capacitatea potențială a acestui segment este de 2000 de bucăți pe lună. Astfel, compania care a captat acest segment, vanzarile in termeni fizici vor creste cu 40%. Singura problemă este că în acest segment, consumatorii vor cumpăra piese la un preț nu mai mare de 8,50 USD. e. pe bucată, i.e. Cu 15% mai mic decat pretul pietei si 1 c.u. Adică sub costul total de producție în acest moment. Cum poți vinde sub cost? - șeful OEF cu mulți ani de experiență la „Uzina Mecanică Veche” este indignat.

Întrebarea 1: Să presupunem că ambele companii pot segmenta piața fără costuri (adică să înceapă să vândă piese pentru segmentul economic cu o reducere de 15%, fără a le submina vânzările la preț complet către clienții bogați). În ce măsură poate fiecare firmă să crească profiturile dacă crește vânzările (în unități): a) cu 20%, adică prin captarea jumătate din segmentul economiei?

b) cu 40%, captând întregul segment al economiei?

În cazul în care companiile (una sau ambele) utilizează această ocazie creste profitul?

Întrebare	Logica de răspuns	„Automatizare străină”	„Uzina mecanică veche”
	Creșterea profitului (Δπ) este calculată prin profitul marginal pe unitatea de producție într-un lot suplimentar (αμπ)	αμπ \u003d 8,5 - 2,5 \u003d 6 Δπ \u003d 6x1000 \u003d 6000	αμπ \u003d 8,5 - 5,5 \u003d 3 Δπ \u003d 3x1000 \u003d 3000
		αμπ \u003d 8,5 - 2,5 \u003d 6 Δπ \u003d 6x 2000 \u003d 12000	αμπ \u003d 8,5 - 5,5 \u003d 3 Δπ \u003d 3x2000 \u003d 6000

Concluzie: Ambele companii vor fi bucuroase să „apuce” chiar și jumătate din segmentul economiei, ca să nu mai vorbim de fericirea de a intra în posesia acestuia în întregime.

Întrebarea 2: Ce să faceți dacă nici SMZ, nici ZAM nu pot segmenta efectiv piața și ambele firme vor fi obligate să stabilească un preț unic pentru toți cumpărătorii (adică 8,50 USD atât pentru segmentul economic, cât și pentru cumpărătorii bogați).

A. Calculați BOP (volumul de vânzări de prag de rentabilitate) pentru fiecare

firmelor, daca pretul este redus la 8,50 c.u. e.

b. Cât de mult ar crește profiturile fiecărei companii dacă vânzările sale

crestere cu 40% (pe bucati)?

Atenție: BOP (break-even sales volume) în acest caz presupune că compania ar trebui să primească aceleași, nu zero, profituri.

Volumul vânzărilor de prag de rentabilitate este mai frecvent în practică decât analiza clasică CVP. În viață, se găsește, în manuale – nu întotdeauna. Aceasta este o variantă a punctului de profit țintă în dinamică: atunci când factorii se schimbă, profitul rămâne la același nivel. Volumul prag de rentabilitate al vânzărilor presupune că compania ar trebui să primească aceleași profituri în timpul schimbărilor, și nu zero. De exemplu, o mașină veche a fost înlocuită cu una mai eficientă și mai scumpă. Desigur, se pune întrebarea, cât de mult ar trebui mărită producția pentru a „recupera costurile”?

Întrebare	Logica de răspuns	„Automatizare străină”	„Uzina mecanică veche”
	Calculat prin egalitatea profiturilor marginale înainte și după modificări	μπ (până la) \u003d 7,5x5000 \u003d 37500 \u003d μπ (după) = 6xQ μπ (după) = 7,5x5000 =37500	μπ (până la) \u003d 4,5x5000 \u003d 22500 \u003d μπ (după) = 3xQ
b. Creșterea producției cu 40%	Creșterea profitului (Δπ) este calculată ca diferența dintre profiturile marginale înainte și după modificări	μπ (după) \u003d 6x7000 \u003d 42000 μπ \u003d 42000 - 37500 \u003d 4500	μπ (după) = 4,5x5000 = 22500

Aceasta este ceea ce numim competitivitatea structurii costurilor cu costuri variabile medii mai mici. Foreign Automation va supraviețui reducerilor de preț, dar Old Mechanical Plant nu. Dumpingul (jocul de a scădea prețurile) este lotul firmelor cu costuri variabile scăzute. Nu există costuri fixe aici.

Întrebarea 3: În timp ce companiile se gândeau, piața lor a fost invadată de concurent puternic- Fabrica de automobile. A cucerit cu ușurință jumătate din piață, schimbând aceleași piese pentru 9 USD. Va trebui să revenim la situația inițială și să analizăm fiabilitatea SMZ și ZAM. Ambele firme au pierdut jumătate din vânzări (în unități). Rezultatele sunt prezentate în tabel. 2.

Tabelul 2. Situația după invazia „adversarului” (în c.u.)

Indicatori	„Automatizare străină”	„Uzina mecanică veche”
Vânzări, buc.
Pret pe bucata e.

Specific
variabile
cheltuieli
Costuri fixe (pe lună)
Specific
permanent	14 = 35000: 2500
cheltuieli
Costul unitar total
Costuri complete	16,5x2500 = 41250	13,5x2500 = 33750
	22500 — 41250 = -18750	22500 — 33750 = -11250

Desigur, ambele companii sunt în pierdere, dar poate este mai ușor să le transferați la Staromehanicheskoy Zavod. Aceasta este ceea ce numim fiabilitatea structurii costurilor cu costuri fixe mai mici.

Întrebarea 4: Dimineața. Invazie fabrica de mașini' s-a dovedit a fi un coșmar. Având în vedere că nicio companie nu poate segmenta piața, ce sfaturi ați da fiecărei companii cu privire la această oportunitate?

Răspuns: „Automatizarea străină” ar trebui să scadă prețul, dar „Uzina mecanică veche” - nu. ZAM are toate șansele să câștige competiția de preț datorită costurilor variabile mai mici.

După ce a analizat situația, ZAM a decis să profite de ocazie pentru a vinde piese către un nou segment și a redus prețurile cu 15%. Vânzările sale au crescut la 7.000 de unități pe lună la un preț de 8,50 USD. e. Cu întârziere, SMZ a fost, de asemenea, forțată să reducă prețurile pentru a-și păstra clienții. Conducerea SMZ consideră că dacă nu și-ar fi redus prețurile, ar fi pierdut 60% din vânzări. Din păcate, după reducerea prețului, SMZ operează în pierdere.

Întrebarea 5: A fost solidă financiar decizia lui Staromekhanichesky Zavod de a reduce prețurile? De exemplu, dacă SMZ decide să părăsească această piață în întregime, își poate reduce costurile fixe la jumătate. De exemplu, refuzați să închiriați spații, terenuri și alte cheltuieli. Restul de 50% din costurile fixe reprezintă deservirea unui împrumut bancar pentru achiziționarea de echipamente care au o valoare de salvare zero. Calculați și comparați profiturile pentru diferite opțiuni.

Poziția după reducerea prețului:

μπ (până la) \u003d 4,5x5000 \u003d 22500

μπ (după) = 3x5000 = 15000

FC = 20000, π = -5000.

Opțiune alternativă: nu reduceți prețul, ci pierdeți o parte din piață:

μπ (până la) \u003d 4,5x5000 \u003d 22500

μπ (după) \u003d 4,5x2000 \u003d 9000

FC = 20000, π = -11000.

Prin urmare, reducerea prețului este benefică pe termen scurt.

La părăsirea pieței, π = -10000. Prin urmare, ar trebui să rămâneți și să reduceți prețul, deși producția va fi neprofitabilă: FC = 20000, π = 15000 - 20000 = -5000.

Din fericire, managerii Vechii Fabrici de Mașini au citit cartea lui Michael Porter Competitive Advantage și au decis să analizeze modul în care funcționează întregul lanț valoric. În urma analizei pieței, ei au descoperit că cel puțin 3.500 de piese sunt cumpărate lunar de șoferi, care apoi trebuie să refacă ei înșiși această piesă, astfel încât să se potrivească mai bine cu marca lor de mașină: și anume, Volga. Astfel, există o oportunitate pe piață de a produce o versiune specializată a piesei pentru această categorie de șoferi. Și deși costul de producție la LMP va crește, costurile suplimentare vor fi totuși mai mici decât cheltuiesc șoferii în prezent pentru reprelucrarea piesei.

Pentru producția de piese specializate, SMZ va trebui să investească capital suplimentar, onorariul pentru care va fi de 3000 c.u. pe luna.

Întrebarea #6: Pentru a produce piese specializate, SMZ ar trebui să cumpere echipamente noi și o clădire nouă, care ar costa 23.000 USD. costuri fixe pe lună în loc de 20.000 c.u. e. pe lună. Conducerea fabricii este convinsă că vor putea vinde piese specializate cu 6 uc mai mult decât piese convenționale (adică 16 uc), dar costurile variabile unitare vor crește cu 3,00 uc. e. pe lună. Ar fi benefic ca SMZ să se concentreze doar pe producția de piese specializate?

Răspuns: FC \u003d 23000, π \u003d (1b-8,5) x3500 - 23000 \u003d 3250. Da, producția numai de piese specializate este profitabilă, deoarece profitul va crește cu 3250 - 2500 \u003d 750 c. e.

Întrebarea #7: Care este numărul minim de piese personalizate pe care SMZ trebuie să le vândă pe lună pentru a depăși profiturile pe care le obține în prezent ca producător de piese generice? Tine minte? Acesta este ceea ce numim volumul vânzărilor prag de rentabilitate.

Răspuns: FC \u003d 23000, π \u003d (16-8,5) xQ - 23000 \u003d 2500. Q \u003d 3400.

Întrebarea nr. 8: Cât de mult vor crește profiturile lui Staromekhanichesky Zavod ca producător de piese specializate dacă vinde 3.500 de bucăți pe lună la un preț de 16 USD pe bucată. ?

Răspuns: 3250 — 2500 = 750.

„Opțiuni necunoscute pentru analiza pragului de rentabilitate”

Există și alte opțiuni pentru analiza pragului de rentabilitate. Pentru majoritatea, vor fi neașteptate. Le numim „trei puncte de prag de rentabilitate”:

Primul și cel mai rapid posibil - pragul marginal de rentabilitate - arată la ce producție prețul va începe să recupereze costurile suplimentare de producere a încă o unitate de producție (P > MC - în condiții competitie perfecta sau MR > MC - în condiții competitie imperfecta). Prima condiție (P > MC) corespunde spiritului contabilității de gestiune și este destul de demnă de folosit. Al doilea (MR > MC) este potrivit doar pentru teoria economică pură, deși neagă posibilitatea acesteia uz practic ar fi prezumtiv.

Al doilea punct - pragul de rentabilitate al costurilor variabile - arată rezultatul la care va fi posibil să se acopere toate costurile variabile (TR\u003e VC). Desigur, o astfel de declarație a problemei este tipică pentru Costul variabil. În cazul utilizării costurilor directe, un punct similar va fi numit pragul de rentabilitate al costurilor directe (TR> DC).

Al treilea punct - clasic - stabilește ieșirea la care va fi posibilă acoperirea tuturor costurilor (TR\u003e TC). A umplut toate manualele, așa că majoritatea studenților și profesioniștilor cred că pragul de rentabilitate clasic este analiza CVP. Aceasta este o exagerare clară, sau mai degrabă o subestimare a rolului și capacităților analizei CVP.

Exemplu. Evaluarea activității magazinelor companiei și alocarea costurilor administrative generale
La începutul anului, o mare companie din Moscova și-a stabilit un obiectiv ambițios: deschiderea a 200 de noi magazine de marcă în toată țara în câțiva ani. Economistul biroului central a întrebat cum se repartizează costurile biroului central între magazine? Răspunsul, în mod surprinzător, se bazează pe „trei puncte de prag de rentabilitate”:
1. Din nou magazin deschis trebuie mai întâi să plătească conținutul actual. Aceasta este prima și concretă sarcină pentru management. Nu este necesar să postezi costuri la astfel de magazine. Acesta este, de asemenea, un prag de rentabilitate marginal, dar nu pentru produse, ci pentru magazine. Ceteris paribus, echipa care trece mai repede de prima etapă va „câștiga competiția capitalistă”. Stimulentele morale nu au fost anulate.
2. Imediat ce magazinul contribuie la acoperire, va incepe o alta etapa de dezvoltare. Aici este necesar să se recupereze pierderile de curent acumulate din etapa anterioară. Acesta este, de asemenea, un fel de prag de rentabilitate pentru costurile variabile, dar nu pentru produse, ci pentru magazine.
3. Abia la următoarea, a treia etapă, este necesar să lupți pentru clasica rambursare. Și doar aici poți distribui costurile biroului central între magazine. Advanced Direct Costing salută această soluție, dar nu oferă sfaturi cu privire la bazele de costuri generale care să fie utilizate.
Pe o astfel de decizie ar trebui să se vizeze planul de afaceri al fiecărui magazin sau sucursală, reprezentanță, zonă de afaceri și așa mai departe.

Valoarea analizei pragului de rentabilitate și a planificării profitului țintă constă în faptul că această abordare vă permite să evaluați profitabilitatea anumite tipuri produse, stabiliți o „marja de siguranță” a întreprinderii și planificați volumul vânzărilor de produse care asigură valoarea dorită a profitului.

Analiza CVP. Dispoziții de bază

După cum arată practica, cele mai eficiente sunt acele întreprinderi care asigură încărcarea capacitatea de producție la un nivel apropiat de performanța maximă. Cu toate acestea, în ciuda acestui fapt, întreprinderile pot fi neprofitabile. Pot exista multe motive pentru neprofitabilitatea întreprinderilor (întârzieri în implementare, deficit de componente, calitate slabă a materiilor prime etc.).

Dacă întreprinderea operează la un nivel mai scăzut de utilizare a capacității, de ex. produce mult mai puțină producție în comparație cu productivitatea totală, veniturile adesea nu pot acoperi toate costurile. Când nivelul de utilizare a capacității crește, se speră că se va ajunge la o situație în care veniturile totale vor fi egale cu costurile totale. Nu există profit sau pierdere în acest moment. Această situație se numește situație de prag de rentabilitate. Astfel, ajungem la conceptul de prag de rentabilitate.

Analiza pragului de rentabilitate, sau analiza cost-volum-profit (Cost-Volume-Profit, CVP-analysis, așa cum este adesea numită) este o abordare analitică pentru studierea relației dintre costuri și venituri la diferite niveluri de vânzări. Citiți și despre matricea SWOT.

Valoarea practică a analizei pragului de rentabilitate și a planificării profitului țintă este că această abordare vă permite să:

să evalueze rentabilitatea comparativă a anumitor tipuri de produse, ceea ce dă motive pentru alegerea portofoliului optim de produse;
stabilește „marja de siguranță” a întreprinderii în ea starea curenta;
planificați volumul vânzărilor de produse care asigură valoarea dorită a profitului.

În procesul de realizare a unei analize a pragului de rentabilitate în standardul său (versiunea clasică), se fac următoarele ipoteze.

Clasificarea costurilor este utilizată în funcție de natura comportamentului acestora atunci când se modifică volumul vânzărilor de produse finite. Costurile sunt împărțite în fixe și variabile.
Se presupune că toate produsele fabricate vor fi vândute în perioada planificată.
Ca criteriu de analiză, se ia profitul înainte de impozitare, i.e. venit din exploatare, nu venit net.

Toate întrebările ulterioare ale analizei pragului de rentabilitate vor fi luate în considerare în principal în cadrul acestor ipoteze. Este important de subliniat că Ipoteza 2 nu este critică în această analiză.

Cert este că analiza CVP este concepută pentru a evalua eficiența economică a unei întreprinderi în ceea ce privește obținerea profitului din exploatare, i.e. potențial generator de bani. Este clar că, dacă profitul operațional este mare, iar mărfurile sunt învechite în depozit, atunci acest lucru duce la o lipsă de bani în companie. Dar această sarcină nu este luată în considerare de analiza pragului de rentabilitate. Indiferent de câte mărfuri rămân în stoc, profitabilitatea întreprinderii nu se schimbă.

Orientarea practică a metodologiei de analiză a CVP trebuie subliniată încă o dată. În practica managementului financiar, se disting două baze de analiză și planificare:

baza de angajamente (sau resursă);
baza monetara.

În conformitate cu baza de angajamente, obiectul analizei și planificării este veniturile ca flux de resurse de intrare ale întreprinderii și costurile brute ca flux de resurse de ieșire. Diferența dintre fluxul de resurse de intrare și de ieșire este considerată rezultatul final al analizei.

Analiza CVP funcționează exclusiv în cadrul bazei de angajamente, măsurând rezultatul activităților întreprinderii prin profitul operațional. Valoarea profitului operațional reflectă doar indirect fluxul total de numerar din activitățile de exploatare. Evaluare și planificare pentru aceasta fluxul de numerar există un subiect de analiză, care se realizează folosind baza monetară. Această problemă este abordată în următorul capitol al acestei cărți. Între timp, vom analiza și planifica doar profitul din exploatare. Prezența profitului din exploatare într-o anumită perioadă de timp nu înseamnă că societatea va avea un flux de numerar adecvat, întrucât valoarea acestuia este determinată de dinamica statului. capital de lucru si datoriile companiei. Dar dacă compania nu poate genera venituri din exploatare pentru un număr de perioade, atunci nu se poate aștepta un flux de numerar pozitiv.

Contabilitate strategică și evaluarea performanței afacerii

Declarația de profit ca parte a analizei CVP

Ca parte a analizei CVP, este utilizat formatul adeverinta de venit, care diferă de formatul tradițional IFRS. Formatul tradițional urmează clasificarea de bază a costurilor de producție (materiale directe, forță de muncă directă și cheltuieli generale de producție) și costuri nefabricate (costuri administrative și de vânzare). Aceste costuri sunt deduse secvenţial din venituri, rezultând un venit net din exploatare.

Formatul acestui raport este prezentat în tabel. 1. Trebuie remarcat faptul că costurile utilizate în acest format includ atât componente variabile, cât și componente fixe. Acest format nu poate fi utilizat în scopuri de planificare, deoarece nu permite urmărirea modificării costurilor din cauza modificărilor volumului vânzărilor de mărfuri.

Tabelul 1. Formatul tradițional al situației de venit

Venituri din vânzări (fără TVA)		120 000
Minus costurile de productie		60000
Profit brut (vezi ce este)		60000
Minus costuri non-producție:
implementare	31 000
administrativ	19 000
Venitul net din exploatare (inainte de impozite)		10 000

În scopuri de planificare, se utilizează formatul declarației de venit (Tabelul 2) pe baza Marja de contribuție. Acest termen este de obicei tradus ca marjă de contribuție sau venit investit.

Tabelul 2. Formatul contului de venit bazat pe marja de contribuție

Rezultatul final s-a dovedit a fi în mod natural același ca în cazul precedent. Dar acum avem ocazia să planificăm valoarea profitului, deoarece odată cu modificarea volumului vânzărilor se modifică doar costurile variabile, în timp ce cele constante rămân neschimbate. În acest format, a apărut un nou element - profitul marginal. Conform sensului acestei caracteristici, profitul marginal ar trebui să acopere toate costurile fixe și să ofere o anumită valoare a profitului.

Importanța profitului marginal pentru analiza portofoliului de produse comercializabile al companiei nu poate fi supraestimată. Acest indicator este un fel de performanță economică a produselor sau a portofoliului de produse. Într-adevăr, dacă profitul marginal pe unitate de producție este de 200 de ruble, atunci cu fiecare unitate nouă de mărfuri vândută, compania primește 200 de ruble. sosit. Într-o astfel de situație, companiile ar trebui să se străduiască să aibă în portofoliu cât mai multe produse cu o valoare ridicată a profitului marginal.

Un factor esențial în efectuarea unei analize CVP este împărțirea costurilor în costuri variabile și fixe. Costurile variabile, prin definiție, se modifică (în general) direct proporțional cu creșterea sau scăderea producției și a vânzărilor (presupunând că costurile unitare rămân aproape constante, stabile). Spre deosebire de costurile variabile, costurile fixe nu se modifică atunci când nivelul producției și vânzărilor se modifică într-o anumită perioadă de timp (de exemplu, un an).

Costurile variabile includ costurile materiilor prime și materialelor, energiei și utilitati publice(utilizate în procesul de producție), comisioane de vânzări (dacă sunt determinate de volumul vânzărilor), salariile muncitorilor (cu condiția ca acesta să fie perceput conform sistemului la bucată). Exemple de costuri fixe sunt amortizarea clădirilor și echipamentelor, amortizarea cheltuielilor pre-exploatare, chiria și leasingul (care nu se modifică odată cu modificările vânzărilor și producției), dobânda la împrumuturi, salariu angajați, manageri, controlori (care prin presupunere nu se modifică atunci când se modifică nivelul producției), cheltuieli administrative generale.

Unele dintre aceste costuri, cum ar fi salariile sau cheltuielile generale administrative, pot să nu varieze direct proporțional cu volumul și, în același timp, să nu fie constante. Ele pot fi desemnate ca mixte (semi-variabile). Astfel de costuri pot fi împărțite în componente variabile și fixe și luate în considerare separat.

În această analiză, ne vor interesa în primul rând acele caracteristici ale costurilor care rămân neschimbate în procesul de modificare a volumului producției și vânzărilor. Aceste caracteristici se numesc invariante. Datorită imuabilității lor, invarianții stau la baza rezolvării problemelor de planificare.

Prin definiție, costurile variabile totale (pe o perioadă de timp) se modifică proporțional cu volumul producției, în timp ce costurile unitare rămân neschimbate. Pe baza acestei proprietăți, ca invariant în analiză costuri variabile costurile sunt acceptate pe unitatea de producție, care nu se modifică odată cu modificările volumului producției și vânzărilor.

Atunci când se analizează costurile fixe, trebuie să se țină cont întotdeauna de faptul că definiția de „fix” este legată doar de volumul mărfurilor vândute. Cu alte cuvinte, este posibil ca „costurile fixe” să nu fie fixe dacă se modifică un alt factor de afaceri, cum ar fi rata de amortizare sau costul unitar. resursă energetică, care este folosit pentru a menține temperatura în camera de producție. Conform definiției costurilor fixe, atunci când volumul producției se modifică, costurile fixe totale într-o perioadă de timp rămân neschimbate, iar costurile fixe pe unitatea de producție se modifică: cresc cu o scădere a volumelor și scad cu o creștere a volume. Prin urmare, ca invariant în analiza costurilor fixe, se utilizează costurile totale ale întreprinderii pe o perioadă de timp.

Există o altă caracteristică a costurilor fixe: acestea se pot modifica cu o modificare semnificativă a volumului producției. Mai mult, această schimbare este, de regulă, de natură spasmodică. De exemplu, dacă volumul producției crește, poate fi necesar să se închirieze un suplimentar spațiile de producțieși achiziționarea de noi echipamente, care va crește costurile fixe cu valoarea chiriilor pentru spațiile noi, precum și costurile de funcționare și amortizare pentru echipamente noi. Luând în considerare caracteristica remarcată a costurilor fixe, este introdus conceptul unui interval relevant de modificare a volumului vânzărilor de produse, timp în care costurile fixe totale rămân neschimbate.

În practica reală, există adesea costuri care conțin componente ale costurilor variabile și fixe. Un exemplu clasic de astfel de costuri este următorul tip de chirie, care, conform acordului dintre chiriaș și proprietar, este împărțit în două părți: chiriașul trebuie să plătească 10.000 de ruble. pe lună și 5 ruble. pentru fiecare oră de funcționare a echipamentului de producție instalat în incinta închiriată.

Exemplele de acest fel, în care partajarea mixtă a costurilor are loc perfect, sunt extrem de rare. În practică, este adesea dificil să se evidențieze direct și fără ambiguitate componentele variabile și fixe ale costurilor prin analizarea costurilor rezultate pentru elementele lor individuale, al căror număr poate ajunge la câteva zeci.

Pentru a rezolva problema clasificării costurilor și a separării costurilor mixte, se folosesc două abordări: subiectivă și statistică. Abordarea subiectivă presupune atribuirea volitivă a costurilor unor variabile sau constante pe baza experienței informale a managerului. Abordarea statistică își bazează concluziile pe analiza datelor statistice disponibile. Această abordare este considerată a fi mai obiectivă, deoarece constă în analiza datelor specifice pentru mai multe perioade (luni) trecute și construirea pe această bază a dependenței costurilor totale de volumul vânzărilor de produse.

În scopul unei analize structurale mai detaliate, se utilizează formatul prezentat în Tabelul 1. 3. Aici apare un nou element de analiză - profitul marginal pe unitatea de producție, care rămâne constant până când prețul unei unități de producție și costurile variabile pe unitatea de producție se modifică.

Tabelul 3. Formatul analitic al contului de venit bazat pe venitul investit

Dacă volumul vânzărilor este de 400 de unități, contul de profit și pierdere bazat pe profitul marginal este următorul:

Din cifrele de mai sus rezultă că, dacă o companie vinde 400 de unități dintr-un produs, va obține profit zero (nici profit, nici pierdere). Acest volum de vânzări se numește pragul de rentabilitate.

Prin definiție, pragul de rentabilitate este:

volumul vânzărilor la care veniturile sunt egale cu costurile totale;
valoarea vânzărilor la care profitul marginal este egal cu costurile fixe.

Odată atins pragul de rentabilitate, fiecare unitate suplimentară vândută generează un profit suplimentar egal cu venitul investit pe unitatea de producție.

Analiza CVP pentru un produs

Pentru calculul punctului de rentabilitate se folosește un raport simplu bazat pe soldul veniturilor și costurilor întreprinderii:

Să fie, de exemplu, datele inițiale să aibă următoarea formă:

Costurile fixe se ridică la 80.000 de ruble. pe luna.

Dacă X este pragul de rentabilitate în unitățile de producție, atunci utilizând ecuația principală obținem

500X \u003d Z00X + 80.000 + 0,

de unde X = 400 unități de producție; 500 de ruble. × 400 = 200.000 de ruble.

Zero în această formulă este înlocuit deoarece găsim pragul de rentabilitate, i.e. valoarea vânzărilor la care profitul este zero.

Din raportul rezultat se poate observa că, pentru a calcula pragul de rentabilitate, este necesar să se împartă costurile fixe la diferența dintre prețul de vânzare al produselor și valoarea costurilor variabile pe unitatea de producție. Această valoare se numește Marja de contribuție unitară.

Se obișnuiește să se prezinte pragul de rentabilitate în termeni naturali (unități de producție) sau în termeni monetari. Cu toate dovezile, se poate argumenta că cu cât pragul de rentabilitate este mai mic, cu atât compania operează mai eficient din punct de vedere al profitului operațional.

Sarcina de a determina volumul țintă de vânzări, de ex. o astfel de valoare a volumului vânzărilor, care corespunde unei valori date a profitului, se rezolvă în mod similar utilizând relația

Venituri = Costuri variabile + Costuri fixe + Profit.

Dacă Y este volumul țintă dorit de vânzări în unități de producție, atunci utilizând ecuația principală, obținem

500Y = З00Y+ 80.000 + 20.000, de unde Y = 500 de unități; 500 de ruble. × 500 = 250.000 de ruble.

În această formulă, în loc de zero, am folosit suma țintă a profitului. Folosind acest raport simplu, am stabilit următoarele: pentru a obține 20.000 de ruble. profitul operațional, este necesar să se vinde mărfuri pentru 250.000 de ruble.

O caracteristică importantă a funcționării cu succes a întreprinderii este marja de siguranță (Safety Margin), care în formă relativă este definită ca diferența dintre volumul de vânzări planificat și pragul de rentabilitate. Cu cât este mai mare acest indicator, cu atât compania se simte mai în siguranță în fața amenințării schimbărilor negative (reducerea veniturilor sau creșterea costurilor).

Conținutul analizei pragului de rentabilitate este dezvăluit pe deplin în diagrama pragului de rentabilitate (Fig. 1). Acest grafic arată volumul produselor vândute în termeni fizici pe axa orizontală și valoarea veniturilor (sau costurilor) în termeni valorici pe axa verticală. Linia AB, care arată costurile fixe care nu se modifică în funcție de volumul vânzărilor, este paralelă cu axa X. Distanța dintre linia AB și linia AC de-a lungul axei y pentru orice volum dat de vânzări caracterizează costurile variabile totale. de producere a unui anumit volum de producție, iar distanța dintre OA și AC de-a lungul axei y pentru orice volum dat de producție caracterizează costurile totale de producție ale unui anumit volum. Când produsele nu sunt vândute, costurile totale nu sunt egale cu zero, ci egale cu OA. Când producția este X, costul total este reprezentat de linia CX, adică. ХВ + ВС (ХВ - costuri fixe, ВС - costuri variabile).

Orez. 1. Reprezentarea grafică a pragului de rentabilitate

Pentru fiecare preț de vânzare specific pe unitate de produs, linia OD arată venituri la diferite volume de vânzări. Intersecția liniei venitului total cu linia costurilor totale determină pragul de rentabilitate (BEP), i.e. N este punctul în care venitul total este egal cu costurile totale (variabile și fixe). Orice diferență verticală între linia venitului total și costului total din dreapta TOPului arată un profit la o anumită producție, în timp ce pierderile vor fi afișate pe graficul din stânga TOPului, deoarece în acest caz, costurile totale depășesc totalul. sursa de venit.

Exemplu

Luați în considerare unul dintre produsele companiei "CHISTA" - lichid de spălat vase. Vânzările medii lunare ale companiei sunt de 52.700 de unități de produse, prețul de vânzare al produselor fără TVA este planificat la nivelul de 21,7 ruble. pe unitate de producție, în timp ce costurile variabile pe unitatea de producție sunt estimate la 17,3 ruble. Managerul financiar a localizat costurile fixe anuale și acestea s-au ridicat la aproximativ 102 mii de ruble. pe luna.

Contul de profit prognozat pentru producția și vânzarea de produse de baie este următorul:

Calculul pragului de rentabilitate ne permite să estimăm volumul vânzărilor prag de rentabilitate BEP = 102.000 / 4,4 = 23,18 mii unități de producție, i.e. 503 mii de ruble Volumul de vânzări planificat ne permite să anticipăm profitul operațional la nivelul de 114 mii de ruble. Marja de siguranță (%) va fi atunci (1144 - 503) / 1144 = 56, adică 56%.

Judecând după calcule, produsul luat ca produs separat, i.e. din portofoliu, este un produs foarte profitabil pentru CHESTA. Dar asta nu înseamnă că toate celelalte produse din portofoliu sunt la fel de profitabile.

Analiza pragului de rentabilitate pentru producția multiprodus

O caracteristică a analizei pragului de rentabilitate pentru mai multe tipuri de produse este combinarea costurilor fixe indirecte (sau indirecte). Aceste costuri sunt adesea denumite cheltuieli generale. Următorul exemplu simplu arată efectul structurii produselor dintr-un portofoliu asupra rentabilității și pragului de rentabilitate.

Acest exemplu ilustrează schema clasică de analiză a pragului de rentabilitate pentru un portofoliu de produse. Fie ca portofoliul companiei să conțină două produse A și B, veniturile din care sunt distribuite într-un raport de 1:3.

Analiza combinată a pragului de rentabilitate poate fi reprezentată după cum urmează:

Este esențial ca structura costurilor produselor să difere semnificativ una de alta. Costurile fixe nu vor fi împărțite între produse. Să calculăm pragul de rentabilitate pentru întregul portofoliu:

Odată cu o modificare a structurii producției și vânzărilor, profitul marginal relativ total și pragul de rentabilitate se modifică:

De asemenea, pragul de rentabilitate se modifică:

Folosind acest format, puteți analiza structura producției și vânzărilor unei întreprinderi și o puteți construi pe cea mai eficientă, luând ca criteriu pragul minim de rentabilitate și rentabilitatea totală a vânzărilor.

În practică, mai ales cu o gamă mică de producție și vânzări, ei recurg adesea la o analiză separată a pragului de rentabilitate. diferite feluri produse. În același timp, costurile fixe indirecte sunt distribuite condiționat pe tip de produs în conformitate cu un principiu ales.

Principala problemă care trebuie rezolvată la construirea unei metodologii este dacă merită localizarea costurilor fixe fixe pe tip de produs sau dacă se poate renunța la acesta. În consecință, sunt posibile două abordări: în cadrul primei abordări, costurile generale fixe sunt localizate pe tip de produs, în cadrul celei de-a doua, aceste costuri sunt stabilite în ansamblu pentru un grup de produse sau pentru o unitate de producție.

Mai detaliat, principalele ipoteze ale primei abordări sunt următoarele:

costurile variabile sunt localizate pe produs;
costurile fixe sunt considerate ca un total general pentru divizarea întreprinderii;
marja de siguranță și rentabilitate sunt evaluate pentru întreaga divizie.

Prima abordare are avantaje evidente. Aceasta este simplitatea algoritmului de calcul și absența necesității de a colecta o cantitate mare de date. Ca un dezavantaj al primei abordări, trebuie remarcat faptul că este imposibil să se facă o evaluare comparativă a rentabilității tipurilor individuale de produse.

Exemplu

Să revenim la portofoliul de produse al companiei CHESTA în starea actuală. Având în portofoliu patru produse, managerii companiei au decis să analizeze profitabilitatea portofoliului. Inițial, au luat prima abordare, adică. nu a început să împartă costurile indirecte pe elementele portofoliului de produse. După ce au identificat cu conștiință principalele costuri variabile, au venit cu următorul tabel analiza comparativa rentabilitatea produsului:

	Venituri, mii de ruble	Costuri variabile, mii de ruble		Profit marginal, %	costuri fixe		Marja de siguranță, %	Profit operational	Rentabilitatea,%
Lichid de spălat vase	13 702	1 0 966	2 736	20
Curatator chiuvete	7 940	6 580	1 360	17
Curatator de toalete	5 823	4 655	1 168	20
Curatator de geamuri	9 045	8 496	549	6
Amestec	36510	30 697	5813	16	3 325	20 881	43	2488	7

Judecând după datele din acest tabel, o caracteristică a portofoliului este lipsa de echilibru. Într-adevăr, curățarea geamurilor are o marjă relativ scăzută, fiind în același timp al doilea produs ca mărime în ceea ce privește volumul vânzărilor. Drept urmare, performanța portofoliului „lasa mult de dorit”. Managerii companiei ar trebui să-și concentreze eforturile pe creșterea profitabilității curățătorului de geamuri.

Dacă conducerea societății spre adopție decizii de management sunt necesare informații mai complete, managerul financiar trebuie să localizeze costurile indirecte pe tip de produs, adică. utilizați a doua abordare.

Principalele ipoteze ale celei de-a doua abordări:

costurile variabile sunt localizate pe produs;
costurile fixe sunt localizate pe produs;
profitul marginal este estimat pentru fiecare produs;
marja de siguranță și rentabilitate sunt evaluate pentru fiecare produs.

În acest caz, întreprinderea are ocazia de a face o evaluare comparativă completă a profitabilității anumitor tipuri de produse, ceea ce este un avantaj incontestabil al celei de-a doua abordări. În același timp, a doua abordare duce la un algoritm de calcul mai complex și la necesitatea de a colecta o cantitate mare de date pentru analiză.

Pentru o astfel de diversitate, poate fi utilizată una dintre cele două metode:

metoda de bază;
o metodă numită Activity Based Costmg (sau metoda ABS).

Metoda indicatorului de bază. Să presupunem că N tipuri de produse reprezintă o cantitate totală de costuri indirecte S. Să presupunem, de asemenea, că un indicator B, a cărui valoare este strâns legată de tipul de costuri luate în considerare, este luat ca bază pentru localizarea costurilor. În timpul procesului de producție, se măsoară valorile indicatorului de bază, corespunzătoare lansării fiecărui tip individual de produs: Вг В2, , BN. Valoarea costurilor indirecte atribuibile tipului de produs al ft-lea este determinată de formula:

Procedura de localizare a costurilor presupune implementarea a cel puțin două tipuri de lucrări suplimentare:

analiza preliminară a relației tipului de costuri localizat cu unul dintre indicatorii de bază selectați;
organizarea măsurării și contabilizării valorilor indicatorului selectat pentru corectitudinea determinării ulterioare a ponderii tipului localizat de costuri generale atribuibile unuia sau altuia tip de produs.

Metoda ABS. Principiul de bază al tehnologiei ABS este următorul: costurile indirecte sunt atribuite produsului așa cum apar în implementarea procesului de afaceri corespunzător și nu sunt localizate după tipul de produs după finalizarea procesului de producție sau de vânzare. Diferența fundamentală a acestei metode este că baza pentru repartizarea costurilor indirecte totale pe tip de produs este munca (tipul de activitate) efectuată pentru tipul corespunzător de produs.

Pe fig. 2 arată modul în care costurile unităților suport (adică costurile indirecte) prin activități (procese, lucrări, activități) sunt transferate către tipuri individuale de produse.

Orez. 2. Repartizarea costurilor indirecte folosind tehnologia ABC

Pentru comparație, prezentăm schema tradițională de localizare a costurilor generale (Fig. 3). Acesta arată modul în care elementele de cost clasificate drept indirecte sunt alocate centrelor de cost și distribuite în continuare produselor individuale.

Orez. 3. Repartizarea costurilor generale prin localizarea lor prin indicatori de bază

Pentru a ilustra punctul de vedere sub care Sistemul ABC se văd costuri generale, vom da un exemplu de cel mai simplu raport „plan/fapt” pt întreprindere comercială realizat în cadrul tehnologiei ABC (Fig. 4) și în cadrul abordării tradiționale (Fig. 5).

Orez. 4. Alocarea costurilor generale folosind tehnologia ABC pentru o întreprindere comercială (exemplu)

Orez. 5. Distribuția costurilor generale folosind metoda ratei de bază pentru un comerciant cu amănuntul (exemplu)

Comparația datelor din tabelele de mai sus mărturisește fără echivoc în favoarea tehnologiei ABC: tabelele sunt mai informative pentru luarea deciziilor, deoarece managerul vede imediat cui i se poate cere un exces atât de semnificativ de costuri.

Conform experienței autorului, redistribuirea evaluării profitabilității grupurilor de produse și a articolelor individuale de mărfuri ca urmare a utilizării tehnologiei ABS poate schimba semnificativ viziunea asupra cotei reale a profitului pe care un anumit tip de produs sau un întreg. direcția aduce unei companii. Deosebit de semnificativă este identificarea în cursul analizei a unor tipuri de produse care, din cauza costurilor indirecte asociate acestora, se dovedesc a fi neprofitabile pentru afaceri. Cu toate acestea, rolul ABC nu se limitează la clarificare. Metoda indicatorului de bază face imposibilă fie urmărirea costurilor generale, fie gestionarea în mod rezonabil a acestora.

De regulă, o întreprindere nu trebuie să aibă un sistem ABS perfect pentru a îmbunătăți semnificativ performanța. Cunoscutul principiu Pareto, sau „principiul 80/20”, se aplică procesului de stăpânire a ABC. În cazul nostru, acest principiu ar putea fi numit principiul necesității rezonabile în raport cu eforturile depuse pentru a obține acuratețea necesară. Ca întotdeauna, atunci când te hotărăști sarcini economice Inițial, ar trebui determinat un prag sub care costurile de această etapă considerat ca un rezultat general, fara detalii.

Principiul necesității rezonabile este tocmai acela că beneficiile potențiale ale unei analize mai detaliate și ale unei distribuții a costurilor indirecte ar trebui să depășească eforturile asociate unei astfel de aprofundări.

Rezumând experiența implementării sistemelor de management al costurilor indirecte, este posibil să se formuleze criterii pentru ce sistem să se aleagă, concentrându-se pe nevoile actuale și oportunitățile de afaceri.

Sistemul de localizare de bază poate fi recomandat în următoarele cazuri:

produse și servicii simple și similare;
procese omogene;
cerințe uniforme ale consumatorilor și canale de distribuție;
nivel scăzut și structură simplă a costurilor generale;
costuri mici de implementare și administrative;
rentabilitatea ridicată a vânzărilor.

Condițiile pentru oportunitatea utilizării ABS sunt caracterizate de următoarele caracteristici comerciale:

diversitatea produselor companiei;
proporție mare a costurilor indirecte;
o diferență semnificativă în volumele vânzărilor anumitor tipuri de produse;
lipsa de încredere în informațiile privind costurile din partea managerilor operaționali;
dorința managerilor de a înțelege mai profund structura costurilor.

Motivul principal pentru care sistemul ABS, care este susținut activ în principiu, nu a găsit o distribuție largă în practică (inclusiv la întreprinderile occidentale) este dificultatea trecerii de la sistemul existent la întreprindere (localizare tradițională conform indicatorilor de bază) la Sistem ABS.

Exemplu

Să revenim la portofoliul de produse al companiei CHESTA. Șeful companiei nu este destul de capabil să navigheze în rentabilitatea comparativă a produselor, folosind profitul marginal. El a cerut o „linie completă” de profitabilitate pentru elementele portofoliului. Managerul financiar a localizat costurile fixe indirecte pe tip de produs și a obținut rezultatele rezumate în tabelul de mai jos.

Imediat totul a căzut la loc. Soluția de curățare a geamurilor s-a dovedit a fi „cea mai slabă verigă” din portofoliul de produse al companiei. Acest produs generează o pierdere și „trage în jos” întregul portofoliu de produse comercializabile ale fabricii. Rețineți că nu am învățat nimic fundamental nou: mai devreme, aceeași concluzie a fost făcută folosind indicatorul de profit marginal. Dar atunci această concluzie a sunat cumva neconvingător, iar acum vedem că pierderea este o sumă semnificativă de bani. Acest lucru spune mult mai mult decât marje mici. Dar, poate, întregul punct nu este în elocvență, ci în cultura de luare a deciziilor?

	Venituri, mii de ruble	Costuri variabile, mii de ruble	Profit marginal, mii de ruble	Profit marginal, %	Costuri fixe, mii de ruble	Pragul de rentabilitate, mii de ruble	Marja de siguranță, %	Profit operațional, mii de ruble	Rentabilitatea, %
Lichid de spălat vase	13 702	10 966	2736	20	1227	6 145	55	1509	11
Curatator pentru chiuvete si tevi	7 940	6 580	1360	17	703	4104	48	657	8
Curatator de toalete	5 823	4 655	1168	20	542	2 703	54	626	11
Curatator de geamuri	9 045	8 496	549	6	853	14 052	–55	–304	–3
Amestec	36 510	30 697	5813	16	3325	20 881	43	2488	7

Dacă conducerea companiei a folosit indicatorul de profit marginal pentru comparație, atunci nu ar fi necesară localizarea costurilor indirecte fixe, mai ales că obiectivitatea indicatorului de bază pentru alocarea costurilor generale nu poate fi asigurată în principiu și nu există dovezi pentru utilizarea a tehnologiilor ABC datorită ponderii reduse a costurilor fixe indirecte.costuri în structura costurilor.

Metodele de analiză GAP (din engleză gap - gap) au fost dezvoltate la Stanford institut de cercetareîn California. Acestea permit, prin formarea unei strategii, să aducă treburile companiei în concordanță cu cele mai multe nivel inalt creanțe. Această metodă de analiză este tipică pentru corporațiile formate din divizii și care creează un portofoliu de afaceri - un set de anumite activități și produse.

În același timp, analiza GAP este numită și analiza „hatchways” strategice. Sarcina analizei este de a stabili decalajele dintre dorit și real în activitățile întreprinderii.(scopurile propuse ale întreprinderii și capacitățile sale reale) (Fig. 1).

Orez. 1. Diagrame de analiză GAP

Etapele principale ale analizei GAP:

- determinarea principalului indicator strategic al activității întreprinderii (de exemplu, cota de piață, venituri, profitabilitate);

- identificarea capacităţilor reale ale întreprinderii în dinamica timpului;

− determinarea unor indicatori specifici planificare strategica asigurarea creșterii cotei de piață;

− stabilirea unui „decalaj” între indicatori plan strategicși posibilități reale;

− dezvoltarea de măsuri pentru eliminarea „decalajului” („decalajului”).

În funcție de combinația „produs – piață”, pot fi calculate patru opțiuni de dezvoltare a companiei conform Ansoff (Fig. 1).

Orez. 1. Principiul efectuării unei analize GAP

Ceea ce se dorește în activitățile întreprinderii este determinat de viziunea a ceea ce dorește să realizeze în dezvoltarea acesteia, ceea ce vă permite să setați „înălțimea barei” dorită a revendicărilor strategice. Realitatea este ceea ce o întreprindere poate realiza de fapt, păstrând politica actuală neschimbată.

Din fig. 1 rezultă că eficiența (dinamica creșterii veniturilor și profitului) depinde de strategia de dezvoltare aleasă și de capacitățile companiei.

Strategia D este cea mai bună din punct de vedere al eficienței, dar mai greu de implementat. Strategia A este cea mai simplă, dar mai puțin profitabilă.

Astfel, GAP-analiza constă în calcularea și evaluarea tuturor opțiunilor de dezvoltare a companiei din punct de vedere al costurilor și profiturilor, alegând strategie optimă Afaceri.

Atunci când planifică activitățile de producție, se folosesc adesea Analiza CVP sau analiza cost-volum-profit.

Analiza CVP- aceasta este o analiză a comportamentului costurilor, care se bazează pe relația dintre costuri, venituri (venituri), volumul producției și profit. Este un instrument de planificare și control al managementului. Rezultatele analizei pentru acest model sunt utilizate de manager pentru planificarea pe termen scurt și evaluarea soluțiilor alternative.

Relația „costuri – volum – profit” este ușor de exprimat grafic (Fig. 1) sau formule. Graficul arată relația dintre venituri (venituri), costuri, producție, profituri (pierderi).

Figura 1 Relația „costuri – volum – profit”

Relația considerată poate fi exprimată prin formula:

Venituri din vânzări (VR) \u003d costuri variabile (PZ) + costuri fixe (FZ) + profit (P).

Relația luată în considerare poate fi exprimată și prin formula : P × Q = v × Q + F + Pr,

unde P este prețul de vânzare;

Q este volumul producției;

v - costuri variabile pe unitatea de producţie;

F - costuri fixe;

Rg - profit.

Scopul analizei valorilor la punctul critic (punctul de prag de rentabilitate) este de a afla nivelul de activitate (volumul de productie) atunci cand venitul din vanzari devine egal cu suma tuturor costurilor variabile si fixe, iar profitul organizatiei este zero. Valoarea în punctul critic poate fi exprimată în unități de vânzări sau în dolari de vânzări. Ecuația de bază pentru găsirea unui punct:

unde N este punctul de rentabilitate;

PZ - costuri fixe;

C - pretul de vanzare;

P - costuri variabile pe unitatea de producție.

Caracteristicile principalelor metode de calcul al pragului de rentabilitate. Analiza CVP este adesea denumită și determinarea pragului de rentabilitate. Sarcinile sale principale sunt: calculul volumului vânzărilor, care asigură acoperirea completă a costurilor, pragul de rentabilitate, pragul de rentabilitate; calculul volumului vânzărilor furnizate, ceteris paribus, obținerea sumei necesare de profit; evaluare analitică volumul vânzărilor la care întreprinderea poate fi stoc competitiv putere financiara;...

Distribuiți munca pe rețelele sociale

Dacă această lucrare nu vă convine, există o listă de lucrări similare în partea de jos a paginii. De asemenea, puteți utiliza butonul de căutare

MINISTERUL ŞTIINŢEI ŞI EDUCAŢIEI AL FEDERAŢIEI RUSE

SUCURSALA GOU VPO „IGU” DIN BRATSK

Departamentul de Management și Comerț

ABSTRACT

la disciplina „Managementul costurilor”

pe tema:

Analiza CVP

2012

Esență, sarcini Analiza CVP.

CVP-analiză (Cast Value Profit costs, volume, profit) metoda de distribuție optimă a resurselor pe tipuri de produse și de luare a deciziilor privind producția de bunuri.Analiza CVP este adesea denumită și determinarea pragului de rentabilitate. Ajută la determinarea cantității de vânzări necesare pentru acoperirea costurilor și obținerea profitului dorit.

Analiza CVP vă permite, de asemenea, să determinați modul în care profitul va fi afectat de modificările prețului de vânzare, costurilor variabile și fixe și veniturilor.Cu alte cuvinte, costurile, veniturile (veniturile), producția și profitul formează modelul principal activitati financiareși să permită ca rezultatele analizei să fie utilizate pentru planificarea pe termen scurt și evaluarea soluțiilor alternative.

Sarcinile sale principale sunt:

calculul volumului vânzărilor, care asigură acoperirea completă a costurilor - pragul de rentabilitate (pragul de rentabilitate);
calculul volumului vânzărilor, furnizarea, ceteris paribus, obținerea sumei necesare de profit;
evaluarea analitică a volumului vânzărilor, în care compania poate fi competitivă (marja de putere financiară);
determinarea prețului produselor, permițând asigurarea cererii și profitului la nivelul planificat;
selectarea celor mai eficiente tehnologii de producție;
implementarea adoptarii planului optim de productie.

Ipoteze (sau condiții de aplicare) ale analizei CVP:

costurile ar trebui împărțite în mod rezonabil în părți fixe și variabile;
există prețuri constante pentru produsele vândute - pe de o parte, și prețuri pentru resursele de producție consumate - pe de altă parte;
gama de produse este constantă;
volumul producției este aproximativ egal cu volumul vânzărilor;
veniturile primite sunt direct proporționale cu volumul producției;
eficienţa întreprinderii rămâne neschimbată.
Venitul marginal, rolul său în CVP - analiză

Metoda CVP se bazează pe principiul pragului de rentabilitate, adică cheltuielile pot fi acoperite doar atunci când venitul total minus costurile variabile totale este egal cu nivelul costurilor fixe. Orice nivel de producție peste pragul de rentabilitate va fi profitabil. Metodologia de realizare a acestei analize include construirea unui program de prag de rentabilitate bazat pe date privind veniturile estimate, costurile și volumele de producție și calcularea unui număr de indicatori, al căror centru este venitul marginal.

Venitul marginal este diferența dintre veniturile companiei din vânzarea produselor (lucrări, servicii) și valoarea costurilor variabile.

Pragul de rentabilitate (punctul de prag de rentabilitate) este un indicator care caracterizeaza volumul vanzarilor de produse, la care veniturile firmei din vanzarea produselor (lucrari, servicii) sunt egale cu toate costurile sale totale, i.e. Aceasta este valoarea vânzărilor la care compania nu are nici profit, nici pierdere.

Levierul de producție este un mecanism de gestionare a profitului unei întreprinderi în funcție de modificările volumului vânzărilor de produse (lucrări, servicii).

Marja marginală de siguranță este abaterea procentuală a veniturilor efective din vânzarea produselor (lucrări, servicii) de la veniturile de prag (pragul de rentabilitate).

Pentru a efectua o analiză a pragului de rentabilitate a producției conditie necesara este împărțirea costurilor întreprinderii în fixe și variabile. După cum știți, costurile fixe nu depind de volumul producției, iar variabilele se modifică odată cu creșterea (scăderea) producției și vânzărilor. Pentru a calcula suma veniturilor care acoperă costurile fixe și variabile, întreprinderile producătoareîn a lui activitati practice utilizați indicatori precum magnitudinea și norma venit marginal 1 .

Valoarea venitului marginal arată contribuția întreprinderii la acoperirea costurilor fixe și a profitului.

Există două moduri de a determina venitul marginal:

1. Toate costurile variabile sunt scăzute din veniturile companiei pentru produsele vândute, adică. toate costurile directe și o parte din costurile generale (costurile generale) care depind de volumul producției și sunt clasificate ca costuri variabile.

2. Valoarea venitului marginal se determină prin adăugarea costurilor fixe și a profiturilor întreprinderii.

Sub marja medie de contribuție înțelegeți diferența dintre prețul produselor și costurile medii variabile. Marja medie de contribuție reflectă contribuția unei unități de produs la acoperirea costurilor fixe și la realizarea unui profit.

Rata venitului marginal este ponderea venitului marginal în veniturile din vânzări sau (pentru un produs individual) ponderea venitului marginal mediu în prețul mărfurilor.

Utilizarea acestor indicatori ajută la rezolvarea rapidă a unor probleme, de exemplu, pentru a determina valoarea profitului pentru diferite volume de producție.

Caracteristicile principalelor metode de calcul al pragului de rentabilitate

Analiza relației „cost volum profit” în practică este uneori numită analiza pragului de rentabilitate. Pragul de rentabilitate este înțeles ca un astfel de venit și un astfel de volum de producție al întreprinderii, care asigură acoperirea tuturor costurilor acesteia și profit zero, adică. Aceasta este valoarea vânzărilor la care compania nu are nici profit, nici pierdere. Acest punct mai este numit și punct „critic” sau „mort” sau „echilibru”. În literatură, puteți găsi adesea denumirea acestui punct ca BEP (abreviere pentru „punct de prag de rentabilitate”), adică punct sau prag de rentabilitate.

Analiza pragului de rentabilitate este una dintre cele mai multe mijloace eficiente planificarea şi prognozarea activităţilor întreprinderii. Ajută liderii de afaceri să identifice proporțiile optime între costurile variabile și cele fixe, preț și volumul vânzărilor și să minimizeze riscul antreprenorial.

Pragul de rentabilitate (punctul de prag de rentabilitate) este un indicator care caracterizeaza volumul vanzarilor de produse, la care venitul firmei din vanzarea produselor (lucrari, servicii) este egal cu toate costurile sale totale. Adică acesta este volumul vânzărilor la care entitatea comercială nu are nici profit, nici pierdere. În practică, sunt utilizate trei metode pentru a calcula pragul de rentabilitate:

1. Metoda grafică. Găsirea pragului de rentabilitate se rezumă la construirea unui program cuprinzător „costează volumul de producție profit”. Secvența de plotare este următoarea:

pe grafic este trasată o linie de costuri fixe (FC), pentru care este trasată o linie dreaptă paralelă cu axa x;
orice punct este selectat pe axa absciselor, adică orice valoare de volum; pentru a găsi pragul de rentabilitate, se calculează suma costurilor totale (fixe și variabile); pe graficul corespunzător acestei valori este trasat un TS direct;
orice punct de pe axa x este din nou selectat și se găsește valoarea veniturilor din vânzări pentru acesta; se construieşte o linie dreaptă (TR) corespunzătoare valorii date.

Orez. 1. Diagramă prag de rentabilitate după model contabil

Arată în fig. 1 prag de rentabilitate (pragul de rentabilitate) acesta este punctul de intersecție al graficelor veniturilor brute și costurilor totale. Punctul de rentabilitate, pe diagramă, este punctul A, situat la intersecția liniilor drepte construite în funcție de valoarea costurilor și a veniturilor.

La pragul de rentabilitate, venitul primit de întreprindere este egal cu costurile sale totale, în timp ce profitul este zero. Venitul corespunzător pragului de rentabilitate se numește venit de prag. Volumul producției (vânzărilor) la pragul de rentabilitate se numește volumul prag al producției (vânzărilor). Dacă firma vinde produse mai puțin decât pragul de volum al vânzărilor, atunci suferă pierderi, dacă mai mult decât realizează profit.

2. Metoda ecuațiilor: pe baza calculului profitului întreprinderii prin următoarea formulă:

Venituri Costuri variabile Costuri fixe = Profit; (1)

Detaliind procedura de calcul a indicatorilor acestei formule pentru calcularea pragului de rentabilitate, aceasta poate fi reprezentată după cum urmează:

Р*Х Yvc*X Yfc = 0; (2)

unde P preț unitar;

Yvc costuri variabile pe unitate de producție;

Y fc costuri fixe;

Х volumul prag al producției.

X= Y FC/(P-Yvc); (3)

3. O variație a metodei ecuațiilor este metoda venitului marginal, în care pragul de rentabilitate (pragul de rentabilitate) este determinat de următoarea formulă:

X \u003d Y f s / Nmd; (4)

unde Nmd rata venitului marginal.

Rata venitului marginal este ponderea venitului marginal în veniturile din vânzări sau (pentru un produs individual) ponderea venitului marginal mediu în prețul mărfurilor (valoarea P-Yvc din formula 3).

Pe lângă indicatorii luați în considerare în analiza „costurilor de producție profitul volumului”, este necesar să se calculeze indicatorii marjei marginale de siguranță și nivelul de levier de producție. Utilizarea acestor indicatori va ajuta la rezolvarea rapidă a unor probleme, de exemplu, pentru a determina valoarea profitului pentru diferite volume de producție.

Marja marginală de siguranță (MZP) este o valoare care arată excesul veniturilor reale din vânzarea produselor (lucrări, servicii) peste pragul care asigură vânzările de prag de rentabilitate. Acest indicator este determinat de următoarea formulă:

(5)
Cu cât marja de siguranță este mai mare, cu atât este mai bine pentru întreprindere.

Sistem suport informativ Analiza CVP

Sistemul de suport al informațiilor pentru analiza CVP ar trebui să includă următoarele tipuri principale de informații:

1. Surse contabile de informare

date contabile și de raportare,
contabilitate de gestiune și date de raportare internă,
date statistice de contabilitate și raportare,
acreditări selective;

2. Surse non-contabile de informații:

materiale ale întâlnirilor permanente de producție,
materiale de întâlnire colective de muncă si actionari
informații de la autoritățile de statistică publicate în birouri de statisticăși reviste, precum și suplimentare, furnizate la cererea utilizatorului în condiții comerciale,
informații științifice și tehnice despre lumea modernă și realizările interne într-un anumit domeniu,
informații științifice și tehnice despre capacitățile tehnice și tehnologice ale producătorilor și ale concurenților,
informații despre prețurile produselor și materiilor prime pentru acestea, piața de mărfuri,
informații despre posibilele piețe de vânzare și capacitatea acestora,
informatii despre posibilitatile interne si finanțare externă, solvabilitatea consumatorului etc.

Relevanța aplicației CVP -analiza in managementul costurilor

Acest subiect este foarte relevant datorită faptului că formarea și gestionarea profitului este baza activitate antreprenorială. Suma profitului primit este o caracteristică a eficienței entităților de afaceri. Una dintre metodele de analiză destul de simple și în același timp eficiente în scopul planificării și gestionării operaționale și strategice a activităților financiare și economice ale unei întreprinderi este analiza operațională, numită și analiza cost-volum-profit, sau analiza CVP. Această metodă vă permite să identificați dependența rezultate financiare activități din modificarea costurilor, prețurilor, volumelor de producție și vânzări de produse. Este extrem de important pentru creșterea economiei întreprinderii într-un mediu de piață.

Analiza CVP vă permite să găsiți cel mai favorabil raport între costurile variabile și fixe, prețul și volumul de producție. Rolul principal în alegerea unei strategii de comportament al întreprinderii revine indicatorului venitului marginal.

Alte lucrări conexe care vă pot interesa.vshm>
4267.		Analiza spectrală	3,49 KB
	Analiza spectrală este utilizată atât pentru suprimarea zgomotului, cât și pentru alte probleme de procesare a datelor. Spectrul setului de date yx este o funcție a unei alte coordonate sau coordonate Fw obținute în conformitate cu un anumit algoritm. Fiecare dintre transformările integrale este eficientă pentru rezolvarea gamei sale de probleme de analiză a datelor.
4304.		Analiza armonică	7,81 KB
	Ei adaugă, de asemenea, că tonurile sunt vibrații cu frecvențe care sunt multipli ale fundamentalului. Se vede destul de clar că prin adăugarea de armonici cu frecvențe multiple într-o anumită proporție, se pot obține oscilații forma dorită iar cu cât numărul de armonici este mai mare, cu atât apare mai clar forma oscilației dorite.
20446.		FMEA - ANALIZĂ	199,93 KB
	Analiza tipurilor și consecințelor potențialelor neconformități este utilizată pe scară largă de multe companii globale atât pentru dezvoltarea de noi design-uri și tehnologii, cât și pentru analiza și planificarea calității. Procese de producție si produse. Metodologia FMEA vă permite să evaluați riscurile și posibilele daune cauzate de potențiale inconsecvențe în proiectare și procese tehnologiceîn cea mai timpurie etapă de proiectare și dezvoltare produs finit sau accesoriile acestuia.
1937.		ANALIZA POPULAȚIEI	41,31 KB
	Parametrii populației O populație este un grup de indivizi din aceeași specie care ocupă un anumit teritoriu spațial sau zonă de apă și funcționează ca parte a unei comunități biologice. Parametrii populației sunt determinați de mecanismele de interacțiune a acesteia cu alte specii, precum și cu factorii de mediu abiotici. În ecologie, se subliniază că purtătorul semnelor unei populații este un grup, dar nu un individ. La hotărâre sarcini practice accept că însăși posibilitatea nașterii și supraviețuirii indivizilor este determinată de intrapopulație...
21780.		Analiza Film Run	10,84 KB
	Filmul Doi tovarăși, după părerea mea, nu poate oferi nicio idee interesantă și adevărată despre epoca acțiunii care se petrece în aceste filme. Aceste două filme au fost filmate în epoci istorice diferite de regizori diferiți, cu abordări complet diferite ale formării distribuției; pe de o parte, dezvăluie imagini vii ale oamenilor; pe de altă parte, prezintă în volum răsturnările istorice din Rusia. acei ani care rup îngrozitor viața oamenilor. Apariția filmului Beg în sine, filmat în 1970 sub regimul sovietic, ...
534.		Analiza riscurilor	4,79 KB
	Analiza pericolelor Riscurile pot fi prevenite și pregătite cu ajutorul analizei calitative și cantitative. Obiectul analizei pericolelor este un sistem format din trei elemente, un om-mașină și mediu inconjurator. Algoritmul de analiză a pericolelor se bazează pe următoarele definiții: Un accident este o stare de urgență care implică leziuni ale corpului uman. Analiza pericolelor face ca urgențele menționate mai sus să fie previzibile și, prin urmare, ajută la prevenirea acestora.
10655.		Analiza datelor	467,31 KB
	O ipoteză alternativă reprezintă o teorie alternativă care este automat considerată adevărată dacă ipoteza nulă este respinsă. O statistică de test este o statistică calculată după analiza datelor care este utilizată pentru a accepta sau respinge ipoteza nulă.
18659.		Analiza întreprinderii comerciale	134,11KB
	Un rol important în implementarea acestei sarcini este atribuit analizei activitate economicăîntreprinderi comerciale. Cu ajutorul acestuia se elaborează reflecții și tactici pentru dezvoltarea unei întreprinderi comerciale, se fundamentează planurile și deciziile de management, se realizează monitorizarea, se identifică rezerve pentru creșterea eficienței activităților de tranzacționare.
12800.		Analiza atractivității pieței	255,14 KB
	Obiectul acestei analize este măsurarea și prognoza vânzărilor ciclu de viațăși potențialul de profit pentru fiecare segment sau piață de produs. Aceste previziuni și măsurători ale potențialului pieței Informatie cheie pentru deciziile luate de conducerea firmei cu privire la mărimea investiţiilor şi capacităţile de producţie. Evident, această definiție implică o identificare preliminară a pieței subiacente.
12799.		Analiza competitivitatii companiei	107,48KB
	Avantaj competitiv Acestea sunt acele caracteristici ale produsului sau mărcii care creează o anumită superioritate companiei față de concurenții săi direcți. marketing sau vânzări specifice unei firme sau unui produs. Avantajul competitiv se numește extern dacă se bazează pe calitățile distinctive ale produsului care creează valoare pentru cumpărător, fie prin reducerea costurilor. Avantajul competitiv este intrinsec dacă se bazează pe superioritatea costurilor unei firme...

Care este analiza operațională a întreprinderii? Pentru ce este folosit? Ce vă permite să știți?

Informații generale

Analiza operațională are ca scop identificarea dependenței rezultatelor financiare ale întreprinderilor de volumele și costurile vânzărilor. Utilizează raportul cost/volum/profit. Datorită acestui fapt, este posibil să se determine relația dintre costurile și veniturile existente la diferite volume de producție. Analiza operațională își propune să descopere cea mai benefică combinație de variabile. Această abordare este considerată unul dintre cele mai eficiente mijloace de planificare și prognoză a activităților companiei. Ca alternativă, expresia „analiza CVP” este adesea folosită pentru a o desemna. Acest lucru se găsește cel mai adesea în literatura străină. Analiza are următoarele categorii:

Pârghie de fabricație.
Pragul de rentabilitate.
Stocul de putere financiară.
Venitul marginal.

Pârghie de producție

Acest indicator oferă o idee despre cum se va schimba profitul dacă veniturile din vânzări se modifică cu un procent. Levierul de producție este definit ca raportul dintre marja brută și profit. Cel mai mare gravitație specifică au costuri fixe, cu atât mai multă putere are. Trebuie remarcat faptul că analiza operațională și oferă nu numai calculul coeficienților, ci și interpretarea corectă a acestora. Adică, trebuie trase concluzii care să îmbunătățească situația în viitor. Pe baza coeficienților obținuți este necesar să se elaboreze scenarii probabile de dezvoltare a întreprinderii, unde rezultate finale la un anumit interval de timp. Pentru a face acest lucru, ar trebui să căutați cel mai favorabil raport între costurile variabile și fixe, volumul producției și prețul produsului. De asemenea, pe baza coeficienților, se poate trage o concluzie despre ce direcție a activității întreprinderii ar trebui extinsă și care ar trebui redusă. De asemenea, analiza CVP oferă o idee despre starea de fapt, motiv pentru care rezultatele sale sunt adesea denumite ca secret comercialîntreprinderilor.

Pragul de rentabilitate

Acesta este venitul sau cantitatea de producție care permite acoperirea completă a tuturor costurilor existente și atunci când există un profit zero. Poate fi găsit atât analitic, cât și grafic. Orice modificare va avea ca rezultat pierdere sau profit. Acest lucru este evident mai ales când se folosește metoda grafică. Abordarea analitică este mai convenabilă în ceea ce privește găsirea valorii și în ceea ce privește munca implicată. Pragul de rentabilitate poate fi calculat nu numai pentru întreaga întreprindere, ci și pentru anumite tipuri de servicii și produse. De îndată ce venitul real începe să depășească pragul, compania realizează profit. Cu cât este mai mare acest indicator, cu atât compania este mai profitabilă. Și toate acestea ne permit să definim analiza operațională.

Marja de putere financiară

Acest parametru indică cât de mult este venitul real peste pragul de rentabilitate. De asemenea, poate fi efectuată o căutare a diferenței dintre pragul real și prag.Acest lucru vă permite să vorbiți despre cât de mult are nevoie compania să vândă produse pentru a-și menține activitatea la nivelul actual și, de asemenea, să aflați cât costă. poate fi redus dacă este necesar să concurezi. Pentru determinarea acestui coeficient se folosește următoarea formulă:

marja de putere financiară = venitul firmei - pragul de rentabilitate (neapărat în termeni monetari).

La economie de piata răspunsul la întrebarea cum va prospera întreprinderea depinde de cantitatea de profit pe care o primește. Prin urmare, este necesar să se ia decizii strategice și tactice rezonabile și echilibrate. Marja de putere financiară vă va permite să aflați ce fel de pernă de asigurare are compania în cazul unei erori.

Venitul marginal

Acum să ne uităm la ultima categorie. În acest caz, ne interesează raportul marjei brute. Este definită ca diferența dintre venituri și costuri variabile. Acest coeficient este necesar pentru a caracteriza modificarea volumului vânzărilor brute realizate în perioada curentă în raport cu trecutul. Poate fi folosit pentru a aprecia cât de eficient lucrează echipa de manageri și analiști. În plus, factorii de cost de producție pentru produsele vândute și costurile generale și administrative pot fi calculați pe baza venitului marginal.

Informații suplimentare utile

Analiza operațională vă permite să obțineți o gamă largă de indicatori, pe baza cărora puteți influența eficient performanța finală a companiei. Printre acestea trebuie remarcate:

Cel mai profitabil sortiment din punct de vedere al implementării cu o cantitate limitată de resurse.
Volumul vânzărilor prag de rentabilitate.
pretul minim de vanzare.
Posibilitatea de a reduce prețul în același timp cu creșterea volumului vânzărilor de produse.
Abilitatea de a urmări modul în care schimbările structurale din sortiment afectează profitul întreprinderii.
Rezolvarea problemelor după tipul de achiziție/producție de piese și/sau semifabricate.

De asemenea, utilizarea analizei operaționale vă permite să judecați valorile minime ale comenzilor, care ar trebui luate în anumite circumstanțe.

La ce poți fi atent?

Pentru început, vă putem recomanda cartea lui I. Eremeev „Analiza operațională ca element de bază al procesului de management al modelului CVP”. Aici este foarte bine luat în considerare modul în care această abordare vă permite să evaluați performanța organizației, precum și să dezvoltați recomandări pentru îmbunătățirea performanței. Aceasta nu este singura lucrare care poate fi recomandată să fie citită. De asemenea, trebuie menționată cartea lui A. Brown „Analiza operațională ca abordare a prețurilor”. Familiarizarea cu această literatură vă va permite să înțelegeți, dacă nu toate, atunci cel puțin marea majoritate a aspectelor și nuanțelor utilizării analizei operaționale. Autorii acordă cel mai important rol indicatorului venitului marginal. Apoi se calculează valoarea pragului de rentabilitate, se caută și se calculează formarea unei marje de siguranță.Cu cât decizia luată de conducere este mai corectă, cu atât întreprinderea va primi mai mult. Cu ajutorul analizei operaționale, puteți identifica rezervele, puteți asigura evaluarea obiectivă și gradul de utilizare a acestora, puteți face cunoștință cu deficitul sau abundența potențială sau reală a resurselor din depozite și așa mai departe. Această abordare este operațională și de natură internă, datorită căreia este posibil să se evalueze starea reală a lucrurilor.

Concluzie

O parte integrantă a analizei operaționale este o analiză atentă și un studiu al structurii costurilor întreprinderii. Aici nu se pot da recomandări specifice (chiar dacă luăm în considerare nu întreaga economie, ci doar o singură industrie). Pentru optimizarea raportului trebuie luate în considerare condițiile de funcționare, factorii de influență, tendința pe termen lung și multe alte variabile. Pentru cel mai bun rezultat, analiza este împărțită în etape separate, la fiecare dintre ele specialistul studiază anumite întrebări și oferă răspunsuri la acestea. În același timp, ar trebui să se respecte marginea rațiunii și să nu le rezolve extrem de scrupulos, deoarece acest lucru nu va da în cele din urmă rezultatul dorit, ci va necesita o mulțime de resurse.