Una suddivisione separata di una persona giuridica situata al di fuori della sua ubicazione. Suddivisione separata: apertura, contabilità, chiusura

Consigliere di Stato ad interim della Federazione Russa, 3a classe

L'organizzazione svolge spesso le proprie attività presso un indirizzo diverso da quello indicato nello statuto. E questo può portare alla creazione di una divisione separata, che, a sua volta, comporterà l'emergere di nuovi obblighi per l'organizzazione relativi all'iscrizione al fisco e al pagamento delle tasse (contributi assicurativi) secondo regole speciali.

Le questioni relative alla creazione di divisioni separate sono discusse in un colloquio con un esperto.

- Quali sono le caratteristiche di una divisione separata?

Sulla base della definizione di cui all'articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa, si possono distinguere tre segni:

• isolamento territoriale dalla sede dell'organizzazione stessa;
• la presenza di un posto di lavoro fisso;
• creazione (uso) del posto di lavoro specificato per un periodo superiore a un mese.

Cosa significa isolamento territoriale?

L'isolamento territoriale è l'ubicazione dell'unità, che è diversa dall'ubicazione dell'organizzazione. Tale condizione è formalmente osservata se l'indirizzo della sede dell'ente e l'indirizzo della separata lottizzazione differiscono di almeno un numero civico se altre componenti coincidono: via, abitazione (lettera del Ministero delle Finanze del 23.01.2013 n. 03 -02-07 / 1-15).

Posizione entità legale indicato nel suo atto costitutivo e nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. Se una persona giuridica agisce sulla base di carta modello approvato dagli autorizzati agenzia governativa, l'ubicazione è indicata solo nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (paragrafo 4 dell'articolo 52, paragrafo 5 dell'articolo 54 del codice civile della Federazione Russa).

Il registro delle persone giuridiche dello Stato unificato deve inoltre indicare l'indirizzo della persona giuridica all'interno della sede di tale persona giuridica (lettera "c" del paragrafo 1 dell'articolo 5 legge federale dell'8 agosto 2001 N 129-FZ "On registrazione statale persone giuridiche e singoli imprenditori»).

Qual è la differenza tra un indirizzo e una posizione?

Ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 54 del codice civile della Federazione Russa, l'ubicazione di una persona giuridica è determinata non semplicemente dal luogo della sua registrazione statale nel territorio Federazione Russa, ma anche il nome dell'insediamento ( comune) in cui si trova.

Si noti che un comune è un insediamento urbano o rurale, territorio comunale, distretto urbano, distretto urbano con divisione intracity, distretto intracity o territorio intracity di una città di rilevanza federale (articolo 2 della legge federale n. 131-FZ del 6 ottobre 2003 "On principi generali organizzazioni il governo locale nella Federazione Russa).

L'indirizzo indicato nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato è una descrizione dell'ubicazione dell'oggetto, strutturata secondo i principi dell'organizzazione dell'autonomia locale. Questa descrizione include il nome di un elemento della struttura urbanistica, se necessario, un elemento della rete stradale, nonché una designazione digitale e (o) alfanumerica dell'oggetto di indirizzamento, che ne consente l'identificazione (articolo 2 del Legge federale del 28 dicembre 2013 n. 443 - FZ "Sull'informazione federale sistema di indirizzi e sugli emendamenti alla legge federale "Sui principi generali dell'organizzazione dell'autonomia locale nella Federazione Russa").

L'indirizzo include un codice postale, il nome del soggetto della Federazione Russa, il nome del distretto, città, via, numero civico, edificio, stanza.

Pertanto, la posizione indicata in documenti di fondazione, e l'indirizzo della persona giuridica (l'indirizzo dell'organo esecutivo permanente della persona giuridica all'interno della sede della persona giuridica), indicato nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato, differiscono.

- In che modo la differenza tra posizione e indirizzo influisce sul riconoscimento dell'unità come separata?

La posizione può essere indicata nella carta con il nome della località, ad esempio "la città di Mosca". Inoltre, la modifica delle informazioni nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato in termini di indirizzo dell'organizzazione nell'ambito dell'accordo non richiederà modifiche allo statuto.

La definizione di un ufficio di rappresentanza e di una succursale come suddivisioni separate di una persona giuridica situata al di fuori della sua ubicazione è sancita dall'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa.

A questo proposito, si può concludere che una suddivisione sarà considerata separata solo se creata in una località (formazione comunale) diversa da quella in cui l'ente è iscritto.

Questo approccio è possibile se l'ubicazione dell'organizzazione è indicata nella carta come località. E su richiesta dell'organizzazione, possono essere apportate modifiche appropriate alla carta.

- Cos'altro indica la creazione di un'unità separata?

Il secondo segno di una suddivisione separata è la presenza di posti di lavoro fissi attrezzati. Secondo la prassi delle forze dell'ordine, per l'emergere di una suddivisione separata, è sufficiente creare (utilizzare) anche un posto di lavoro fisso.

Il posto di lavoro è il luogo in cui il lavoratore deve trovarsi o deve recarsi in relazione al suo lavoro e che è direttamente o indirettamente sotto il controllo del datore di lavoro (art. 209 Codice del Lavoro). Allo stesso tempo, l'organizzazione deve avere contratti di lavoro con individui. I contratti di diritto civile non comportano la creazione di un posto di lavoro.

Quindi fuori rapporti di lavoro, cioè, in assenza di dipendenti, non si crea una suddivisione separata.

L'attrezzatura di un posto di lavoro fisso significa la creazione delle condizioni necessarie per la prestazione mansioni, nonché lo svolgimento da parte del dipendente di tali funzioni (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 28 luglio 2011 n. 03-02-07 / 1-265, risoluzioni del Servizio federale antimonopolio del distretto del Caucaso settentrionale datate 20 giugno 2007 n. Ф08-3590 / 2007-1449А, Servizio federale antimonopolio del distretto nord-occidentale del 02.11.2007 nel caso A26-11293/2005).

La creazione di un posto di lavoro fisso non dipende da:

• sul modo di organizzare il lavoro - metodo di spostamento o viaggio d'affari;
• orario di lavoro (durata settimana lavorativa, lavoro, turni, ecc.);
• il periodo di permanenza di un determinato dipendente in un posto di lavoro fisso o luogo di lavoro e pagamento salari(Risoluzione dell'AC del Distretto del Caucaso settentrionale del 21 luglio 2015 n. Ф08-4287/2015);
• se l'organizzazione ha la proprietà dei locali o il suo utilizzo, in cui posto di lavoroè creato.

- L'esistenza di un contratto di lavoro con un dipendente che lavora fuori sede, rende necessaria la creazione di un'unità separata?

Considera esempi.
Il lavoro può essere in viaggio nella natura, quando i lavoratori visitano varie organizzazioni al fine di promuovere le merci e stabilire la cooperazione. È chiaro che non operano nell'ufficio dell'organizzazione (di proprietà o in affitto). Quando si svolgono attività di natura itinerante, non vi sono motivi per registrare un'organizzazione presso un'autorità fiscale nel luogo di tali attività (lettere del Ministero delle finanze della Russia del 03/01/2012 n. 03-02-07 / 1-50, del 28/07/2011 n. 02-07/1-265).

I lavoratori a domicilio sono persone che hanno concluso un contratto di lavoro per l'esecuzione di lavori a domicilio con materiali e utilizzando strumenti e meccanismi assegnati dal datore di lavoro o acquisiti da quest'ultimo a proprie spese (articolo 310 del codice del lavoro). Tuttavia, se un'organizzazione svolge attività utilizzando il lavoro dei lavoratori a domicilio senza attrezzare posti di lavoro fissi, non vi sono motivi per registrare l'organizzazione presso l'autorità fiscale nel luogo di residenza del lavoratore a domicilio.

Un accordo sul lavoro a distanza può essere concluso tra le parti se, al fine di adempiere funzione lavorativa e per l'interazione tra il datore di lavoro e il dipendente su questioni relative alla sua attuazione, viene utilizzato Internet. Ai sensi dell'articolo 312.1 del codice del lavoro lavoro a distanzaè lo svolgimento di una funzione lavorativa determinata dal contratto di lavoro al di fuori del posto di lavoro stazionario. Pertanto, indipendentemente da quanto tempo è coinvolto un lavoratore a distanza, non si forma una suddivisione separata (lettera del Ministero delle Finanze del 04.07.2013 n. 03-02-07/1/25829).

Non crea una suddivisione separata e un'organizzazione che conclude un contratto per l'esecuzione di lavori da parte di dipendenti assunti da un'altra organizzazione (articolo 341.1 del codice del lavoro). Suddivisione separata può presentarsi presso l'organizzazione che ha fornito il personale.

- Ma cosa succede se il dipendente esegue il lavoro presso la sede del cliente?

Quando si svolgono attività sul territorio del cliente, quando i dipendenti dell'organizzazione, ad esempio, consigliano il cliente, lo installano Software, pulire i locali e questo lavoro viene eseguito senza un posto di lavoro fisso, non viene creata una suddivisione separata.

Si noti che le disposizioni del contratto con il cliente, in base al quale la fornitura di inventario, mezzi di comunicazione è responsabilità del cliente, ha consentito ai tribunali di trarre conclusioni sull'assenza di un posto di lavoro fisso per l'appaltatore che fornisce servizi (Decreto di il Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 20 dicembre 2010 n. KA-A41 / 15744-10) .

- E cosa fare se l'organizzazione è impegnata, ad esempio, nella costruzione di linee elettriche, strade o qualcos'altro, quando i luoghi fissi sono isolati territorialmente dall'ubicazione dell'organizzazione, ma il posto di lavoro stesso non ha un indirizzo permanente ?

In caso di natura mobile dell'opera, la registrazione può essere effettuata d'intesa con l'Agenzia delle Entrate. Tale procedura è prevista dal paragrafo 9 dell'articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa. La relativa richiesta può essere inviata dall'organizzazione all'autorità fiscale presso la sua sede o sede di attività.

In tali situazioni, alcune organizzazioni affittano specificamente locali, il cui indirizzo viene utilizzato allo scopo di registrare una divisione separata.

Il Decreto Legislativo 19 novembre 2014 n. 122 ha approvato le Norme per l'assegnazione, la modifica e la cancellazione degli indirizzi, secondo le quali, nell'attribuzione degli indirizzi a edifici, strutture e oggetti di costruzione in corso, gli indirizzi devono corrispondere agli indirizzi appezzamenti di terreno, entro i cui confini si trovano tali edifici, strutture e oggetti di costruzione in corso.

A questo proposito, se un posto di lavoro fisso situato su un terreno non ha un indirizzo postale, l'indirizzo del terreno viene utilizzato come tale.

- Qual è l'importanza della durata del lavoro presso la sede di una suddivisione separata?

Il terzo segno che caratterizza la presenza di una suddivisione separata è temporaneo: il posto di lavoro deve essere creato per un periodo superiore a un mese.

Prestiamo ancora una volta attenzione al fatto che il tempo effettivo trascorso da un determinato dipendente sul posto di lavoro, che viene creato o utilizzato da un'organizzazione al di fuori della sua sede, non ha importanza per il riconoscimento di una suddivisione separata (lettera del Ministero delle Finanze del 18 febbraio 2010 n. 03-02-07 / 1-67).

Quindi, la presenza di un'unità allo stesso tempo isolamento territoriale, posti di lavoro stazionari per un periodo superiore a un mese, significa che questa è un'unità separata attraverso la quale l'organizzazione svolge le sue attività. Ai fini del controllo fiscale, ogni organizzazione russa deve essere registrata presso il servizio fiscale federale (articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa) nel luogo di tale attività (l'ubicazione di una suddivisione separata).

Altri segni (bilancio separato, conto, ecc.) non pregiudicano il riconoscimento di una suddivisione separata.

- Quali documenti confermano la creazione di una divisione separata?

Atti locali dell'organizzazione, che indicano la creazione di una suddivisione separata. I poteri di questa divisione sono di fondamentale importanza. E non è necessario presentarli alle autorità fiscali per la registrazione. I documenti possono essere richiesti solo in caso di contenzioso tributario sulla data di costituzione di una lottizzazione separata.

La creazione di un posto di lavoro fisso può essere confermata da:

• contratto di locazione di locali;
• un contratto di lavoro con un dipendente in cui il posto di lavoro è determinato nella sede di una suddivisione separata;
• documenti primari, indicante lo svolgimento delle attività presso la sede di una suddivisione separata (lettere di vettura, certificati di accettazione, ecc.).

Di per sé, il diritto all'uso dei locali non sempre conferma l'esistenza di posti di lavoro fissi attrezzati.

Se è necessario un permesso speciale per condurre affari organismi autorizzati, in particolare, una licenza, allora la data del suo rilascio può essere riconosciuta come data di creazione di una suddivisione separata, poiché è da questa data che possono iniziare le attività.

Il primo dei documenti che confermano la presenza di tutti i segni di una suddivisione separata determina la data della sua creazione.

- Cosa fare se l'organizzazione decide di aprire una filiale o un ufficio di rappresentanza?

In caso di registrazione di modifiche nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato in relazione alla creazione di filiali e uffici di rappresentanza, la registrazione presso la loro sede avverrà automaticamente sulla base delle informazioni contenute nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. Presenza o assenza luoghi stazionari presso la sede di una suddivisione separata, registrata come succursale o ufficio di rappresentanza, non importa per la registrazione presso le autorità fiscali.

Allo stesso tempo, il Codice Fiscale della Federazione Russa prevede le specifiche dell'amministrazione di una suddivisione separata, a seconda della sua forma. Ad esempio, l'autorità fiscale ha il diritto di condurre una verifica fiscale in loco indipendente di divisioni separate del contribuente, che sono registrate come succursale e ufficio di rappresentanza.

Se un'organizzazione ha creato una suddivisione separata che non è una succursale, e non l'ha indicata come tale negli atti costitutivi, ha il diritto di applicare il regime fiscale semplificato.

- Come distinguere, ai fini dell'applicazione del regime fiscale semplificato, una succursale da una suddivisione separata?

Una succursale è una suddivisione separata situata al di fuori della sede di una persona giuridica e che svolge tutte o parte delle sue funzioni, comprese le funzioni di un ufficio di rappresentanza. La filiale deve essere iscritta nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.

Si noti che l'organizzazione decide autonomamente se concedere o meno lo status di succursale a una suddivisione separata.

Per creare una suddivisione separata, un'organizzazione deve inviare un messaggio all'autorità fiscale sulla creazione di una suddivisione separata. Sulla base di questo messaggio, l'organizzazione verrà registrata in relazione alla creazione di una suddivisione separata con l'assegnazione del punto di controllo corrispondente.

Se viene presa la decisione di riconoscere una suddivisione separata come filiale, questa decisione richiede la registrazione statale: modifiche al registro delle persone giuridiche dello Stato unificato ai sensi del capitolo VI della legge federale n. 129-FZ dell'08.08.2001.

- Come viene effettuata la registrazione presso la sede di una suddivisione separata?

L'organizzazione deve informare l'autorità fiscale presso la propria sede in merito alla creazione di una suddivisione separata. Tale obbligo non si applica alle suddivisioni separate stabilite al di fuori del territorio della Federazione Russa, nonché alle filiali e agli uffici di rappresentanza.

Ai sensi del comma 3 del paragrafo 2 dell'articolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa, il messaggio deve essere inviato entro un mese dalla data di creazione di una suddivisione separata dell'organizzazione russa.

Il messaggio può essere presentato all'autorità fiscale di persona o tramite un rappresentante, inviato per posta per posta raccomandata o trasmessi elettronicamente tramite TCS.

La forma del messaggio sulla creazione di suddivisioni separate di un'organizzazione russa e sui cambiamenti nelle informazioni precedentemente inviate su tali suddivisioni separate è stata approvata con ordinanza del Servizio fiscale federale della Russia del 09.06.2011 n. ММВ-7-6 / [e-mail protetta](Modulo С-09-3-1). Allo stesso tempo, non è stabilita la responsabilità per il mancato rispetto della forma del messaggio.

La registrazione presso le autorità fiscali di un'organizzazione nel luogo della sua suddivisione separata viene effettuata dall'autorità fiscale sulla base di una notifica entro cinque giorni dalla data di ricezione.

- È necessario inviare un messaggio sulla creazione di una suddivisione separata, se l'organizzazione è già stata registrata presso l'autorità fiscale presso la sede di attività attraverso questa suddivisione separata?

Bisogno di. L'obbligo dell'organizzazione di presentare all'autorità fiscale nel luogo della sua ubicazione un messaggio sulla creazione di ciascuna suddivisione separata appare indipendentemente dal fatto che la suddivisione separata possa trovarsi:

• nel territorio sotto la giurisdizione dell'autorità fiscale in cui l'organizzazione è già stata registrata nel luogo (lettera del Servizio fiscale federale della Russia del 27 febbraio 2014 n. SA-4-14 / 3404);
• sul territorio di un comune subordinato all'autorità fiscale, in cui l'organizzazione è già stata registrata presso la sede di un'altra suddivisione separata (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 2 settembre 2011 n. 03-02-07 / 1 -314);
• sul territorio di un comune sottoposto a diverse amministrazioni tributarie, in uno dei quali l'ente è già stato iscritto presso la sede di un'altra suddivisione separata. Se in un comune sono presenti più divisioni separate, subordinate a diverse autorità fiscali, l'organizzazione può scegliere un'autorità fiscale. Il modulo di notifica sulla scelta di un'autorità fiscale per la registrazione è riportato nell'Appendice n. 4 dell'Ordine del Servizio fiscale federale dell'11 agosto 2011 n. YaK-7-6 / [e-mail protetta]

- Nel caso in cui pervenga tardivamente l'avviso di iscrizione presso la sede di una suddivisione separata, è necessario ricalcolare l'IRPEF per il periodo dal momento della creazione della suddivisione separata e ripresentare le segnalazioni?

Spesso un'organizzazione riceve un avviso di registrazione presso la sede di una suddivisione separata uno o due mesi dopo la creazione di una suddivisione separata.

L'assenza di un posto di controllo per il tardivo ricevimento di un avviso di registrazione comporta una situazione di trasferimento eccessivo dell'imposta sul reddito delle persone fisiche nella sede di una suddivisione separata e arretrati nella sede di un'altra suddivisione separata, la cui correzione è possibile utilizzando la procedura di chiarimento del pagamento (paragrafo 7 dell'articolo 45 del codice fiscale della Federazione Russa) o compensazione (articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa). L'implementazione di queste procedure richiede la presentazione di calcoli aggiornati nel modulo 6-NDFL.

Allo stesso tempo, il trasferimento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche non nella sede di una suddivisione separata (nella sede di un'altra suddivisione separata) non dovrebbe comportare l'accantonamento di sanzioni e la responsabilità dell'agente fiscale ai sensi dell'articolo 123 del codice fiscale di la Federazione Russa (Lettere del Servizio fiscale federale della Russia del 07.04.2015 n. BS-4-11 / [e-mail protetta], del 08.02.2013 n. BS-4-11/14009).

Riteniamo che nella situazione in esame, il calcolo nel modulo 6-NDFL per una suddivisione separata possa essere completato a partire dal mese di ricezione della notifica.

- Come viene pagata l'imposta sui redditi per le divisioni separate?

L'articolo 288 del codice fiscale della Federazione Russa è dedicato alla procedura per il pagamento delle tasse. L'imposta da accreditare al bilancio di un'entità costituente della Federazione Russa ha una certa particolarità. Se un'organizzazione e le sue suddivisioni separate si trovano sul territorio di un soggetto della Federazione Russa, allora ha il diritto di decidere in merito al pagamento dell'imposta sul reddito per le sue suddivisioni separate al bilancio di tale soggetto. E nel caso in cui l'ente capogruppo paghi al bilancio del soggetto l'imposta sul reddito per le sue suddivisioni separate, ha il diritto di presentare una dichiarazione dei redditi sull'imposta sul reddito delle organizzazioni all'autorità fiscale solo presso la sua sede (lettera del Ministero della Finanza della Russia del 03.07.2017 n. 03-03 -06/1/41778).

- Cosa cambia negli obblighi dei contribuenti dei premi assicurativi quando viene creata una suddivisione separata?

Ai sensi del comma 7 del paragrafo 3.4 dell'articolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa, il pagatore dei premi assicurativi è tenuto a riferire separatamente all'autorità fiscale presso la sede dell'organizzazione in merito all'autorizzazione della suddivisione separata (privazione dell'autorità) a maturare pagamenti e retribuzioni a persone fisiche. Il messaggio deve essere inviato entro e non oltre un mese dalla data del relativo evento. Inoltre, questa regola deve essere seguita nei rapporti che sorgono dal 1 gennaio 2017.

Sulla base di questi rapporti, le autorità fiscali terranno conto di divisioni separate, comprese filiali, uffici di rappresentanza organizzazioni russe stabilito nel territorio della Federazione Russa, autorizzato o privato dell'autorità di maturare pagamenti e altre remunerazioni a favore di individui(Clausola 3.1 dell'articolo 84 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'organizzazione paga i premi assicurativi e presenta i calcoli per i premi assicurativi nella sua sede e nelle sedi di quelle divisioni separate che maturano pagamenti e altre remunerazioni a favore delle persone fisiche (paragrafo 11 dell'articolo 431 del codice fiscale della Federazione Russa).

- Se l'indirizzo dell'ubicazione di una suddivisione separata cambia nel tempo?

L'organizzazione, entro tre giorni dalla data di modifica delle informazioni sulla suddivisione separata, deve inviare un messaggio in merito all'autorità fiscale (modulo C-09-3-1).

L'Agenzia delle Entrate, quando modifica l'ubicazione di una suddivisione separata in cui l'organizzazione è stata iscritta, la cancella dal registro entro cinque giorni dalla data di ricezione del messaggio.

La registrazione di un'organizzazione presso l'autorità fiscale nella nuova sede della suddivisione separata viene effettuata sulla base dei documenti ricevuti dall'autorità fiscale nella precedente sede della suddivisione separata.

- La modifica dell'indirizzo di una suddivisione separata è diversa dalla liquidazione di una suddivisione separata?

SÌ. In caso di soppressione di una suddivisione separata, comprensiva di succursale e di un ufficio di rappresentanza, entro tre giorni dalla data del provvedimento di soppressione della suddivisione deve essere inviata apposita comunicazione all'Agenzia delle Entrate.

La cancellazione di un'organizzazione da parte dell'autorità fiscale presso la sede di una suddivisione separata alla chiusura di una suddivisione separata viene effettuata non prima della preparazione di un certificato di verifica fiscale in loco dell'organizzazione (per i casi in cui la decisione di condurre un l'audit in loco è stato effettuato prima che l'avviso di cancellazione di un'organizzazione russa fosse redatto presso l'autorità fiscale) .

- Come può l'autorità fiscale rilevare che un'organizzazione ha creato una suddivisione separata?

Nell'ambito delle misure di controllo fiscale dell'organizzazione stessa e (o) delle sue controparti, ad esempio i locatori centri ufficio o impianti di stoccaggio, appaltatori generali, ecc.

Per ritenere responsabile per la mancata presentazione di una relazione sulla creazione di una suddivisione separata, non è richiesta una verifica fiscale. Il procedimento sul caso sarà condotto in conformità con l'articolo 101.4 del codice fiscale della Federazione Russa.

- Qual è la responsabilità se l'organizzazione non è registrata presso la sede di una suddivisione separata?

La mancata presentazione di una relazione su una suddivisione separata comporta responsabilità ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa. In questo caso, la multa è di 200 rubli (lettera del Ministero delle finanze della Russia del 17 aprile 2013 n. 03-02-07/1/12946).

Il termine di prescrizione di tre anni per tale reato tributario decorre dal giorno successivo all'ultimo giorno del termine di un mese assegnato per la presentazione della denuncia.

Per la mancata fornitura tempestiva delle informazioni necessarie per il controllo fiscale, la responsabilità amministrativa sorge in conformità con le norme dell'articolo 15.6, parte 1, del codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa sotto forma di un'ammenda per i funzionari per un importo da 300 a 500 rubli.

1La responsabilità più significativa è stabilita dal paragrafo 2 dell'articolo 116 del codice fiscale della Federazione Russa. Lo svolgimento di attività da parte di un'organizzazione senza registrazione presso l'autorità fiscale nel luogo di una suddivisione separata può essere punito con un'ammenda pari al 10% del reddito ricevuto durante il periodo specificato a seguito di tali attività, ma non inferiore a 40 mille rubli.

- Quando si applica la sanzione di cui al comma 2 dell'articolo 116 del Codice Tributario?

Secondo la sentenza della Suprema Corte del 26 giugno 2017 n. 303-KG17-2377, in relazione alla creazione di una suddivisione separata, l'obbligo dell'ente di informare della sua creazione inviando un messaggio entro il termine prescritto è stabilito. L'inadempimento di tale obbligo comporta responsabilità ai sensi dell'articolo 126, paragrafo 1, del codice fiscale della Federazione Russa, e non ai sensi dell'articolo 116, paragrafo 2, del codice fiscale della Federazione Russa, indipendentemente dal fatto di svolgere attività.

Ma la procedura per la tassazione di alcune tasse è regolata dalla legislazione, compresi i soggetti della Federazione Russa, e regolamenti comuni. Ne consegue che la mancata iscrizione presso la sede di una suddivisione separata non fa venir meno l'obbligo dell'ente di calcolare le imposte sulla base della normativa tributaria vigente nel territorio ove ha sede la corrispondente suddivisione separata, ancorché non iscritta all'albo l'ispettorato tributario. Si può affermare che ignorare l'obbligo di segnalare la suddivisione separata creata è limitato a un'ammenda ai sensi del codice fiscale della Federazione Russa di 200 rubli alle stesse condizioni fiscali nella sede dell'organizzazione e nell'ubicazione della suddivisione separata non registrata.

Dalla decisione della Corte suprema risulta che la responsabilità ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 116 e dell'articolo 122 del codice fiscale della Federazione Russa è delimitata come segue.

Nel caso in cui l'organizzazione fosse registrata presso l'autorità fiscale (qualsiasi) e l'autorità fiscale fosse in grado di determinare l'ammontare delle passività fiscali dell'organizzazione, anche da attività svolte attraverso divisioni separate, e l'evasione fiscale fosse registrata, allora la responsabilità sorge ai sensi dell'articolo 122 del codice fiscale della Federazione Russa.

La responsabilità ai sensi del paragrafo 2 dell'articolo 116 del codice fiscale della Federazione Russa è applicabile quando, per un motivo o per l'altro, l'autorità fiscale non ha stabilito il tipo e l'importo delle imposte dovute sui risultati delle attività nascoste alla tassazione. Con questa comprensione della decisione della Corte Suprema, ritenere un'organizzazione responsabile per il mancato pagamento delle imposte derivanti dalle sue attività senza registrazione è possibile solo sulla base dei risultati dell'esame dei materiali di una verifica fiscale in loco .

Nel moderno condizioni di mercato le aziende per aumentare i ricavi escogitano vari schemi per aumentare la redditività, introdurre nuovi metodi di produzione. Le organizzazioni cercano di espandere i confini del business, promuovere beni (servizi) nei mercati non solo nelle regioni più vicine, ma anche remote del paese. Uno dei modi efficaci per ottenere risultati positivi è creare una filiale (uffici di rappresentanza).

Nota In conformità con la legislazione fiscale, i contribuenti, al fine di esercitare il controllo fiscale, sono tenuti a registrarsi presso le autorità fiscali presso la sede dell'organizzazione, l'ubicazione delle sue suddivisioni separate.

Un'organizzazione che comprende suddivisioni separate situate sul territorio della Federazione Russa è obbligata a registrarsi presso l'autorità fiscale nel luogo di ciascuna delle sue suddivisioni, se tale organizzazione non è registrata presso l'autorità fiscale nel luogo di questa suddivisione (clausola 1 dell'articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa).

Il diritto civile distingue i seguenti tipi di divisioni separate: filiali e uffici di rappresentanza (articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).

Un ufficio di rappresentanza è una suddivisione separata di una persona giuridica, situata al di fuori della sua sede, che rappresenta gli interessi della persona giuridica e li protegge.

Una succursale è una suddivisione separata di una persona giuridica situata al di fuori della sua ubicazione e che svolge tutte o parte delle sue funzioni, comprese le funzioni di un ufficio di rappresentanza.

Nota Gli uffici di rappresentanza e le succursali non sono persone giuridiche. Sono dotati di proprietà dalla persona giuridica che li ha creati e agiscono sulla base delle disposizioni da essa approvate.

I capi degli uffici di rappresentanza e delle filiali sono nominati da una persona giuridica e agiscono sulla base di una procura.

Il codice fiscale della Federazione Russa offre il proprio approccio al concetto di "suddivisione separata". Una suddivisione separata è intesa come qualsiasi suddivisione territorialmente isolata dall'organizzazione madre, nel luogo in cui sono attrezzati posti di lavoro fissi. Una suddivisione separata di un'organizzazione è riconosciuta come tale indipendentemente dal fatto che la sua creazione si rifletta o meno nei documenti costitutivi o in altri documenti organizzativi e amministrativi dell'organizzazione e dai poteri conferiti alla suddivisione specificata. Allo stesso tempo, il posto di lavoro è considerato stazionario se creato per un periodo superiore a un mese (articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa).

L'articolo 209 del Codice del lavoro della Federazione Russa definisce un posto di lavoro come un luogo in cui un dipendente deve essere o dove deve arrivare in relazione al suo lavoro e che è direttamente o indirettamente sotto il controllo del datore di lavoro.

L'ubicazione di una suddivisione separata di un'organizzazione russa ai sensi dell'art. 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa è il luogo in cui questa organizzazione opera attraverso la sua filiale o ufficio di rappresentanza.

I decreti del Servizio federale antimonopoli del distretto nord-occidentale del 7 ottobre 2002 N A26-3503 / 02-02-07 / 160 e del Servizio federale antimonopoli del distretto di Mosca del 30 luglio 2004 N KA-A41 / 6389 -04 indicano che l'attrezzatura di un posto di lavoro fisso significa la creazione di condizioni per l'esercizio delle mansioni lavorative, nonché lo svolgimento stesso di tali mansioni.

Anche un posto di lavoro fisso creato crea una suddivisione separata, che dovrebbe essere registrata presso l'ufficio delle imposte (Lettera del Ministero delle imposte della Russia del 29 aprile 2004 n. 09-3-02 / 1912 "Sul riconoscimento di un posto di lavoro come suddivisione separata").

Se i dipendenti lavorano da casa e il contribuente non ha attrezzato per loro posti di lavoro fissi, non si considera creata una suddivisione separata. Tuttavia, il lavoro a domicilio dovrebbe essere fissato nei contratti di lavoro con i dipendenti.

Pertanto, una suddivisione separata di un'organizzazione è qualsiasi suddivisione territorialmente separata da essa, nel luogo in cui l'organizzazione crea posti di lavoro e svolge le proprie attività per un periodo superiore a un mese. L'assenza di uno qualsiasi dei suddetti segni di una suddivisione separata non comporta la creazione di una filiale o di un ufficio di rappresentanza da parte dell'organizzazione (Lettere del Ministero delle finanze della Federazione Russa del 05.08. .

La procedura per la creazione di una succursale (ufficio di rappresentanza) per le aziende con responsabilità limitata definito dalla legge federale n. 14-FZ dell'08.02.1998 "Sulle società a responsabilità limitata". La Società può deliberare la creazione di succursali e l'apertura di uffici di rappresentanza incontro generale membri della società, adottata a maggioranza di almeno due terzi del numero totale dei voti dei partecipanti alla società, se la necessità di un numero maggiore di voti per prendere tale decisione non è prevista dallo statuto della società .

Per quanto riguarda società per azioni, quindi per loro la procedura per stabilire una succursale (ufficio di rappresentanza) è determinata dalla legge federale del 26 dicembre 1995 N 208-FZ "Sulle società per azioni".

La creazione di succursali e l'apertura di uffici di rappresentanza della società è di competenza del consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) della società. Le modifiche allo statuto della società relative alla creazione di succursali, all'apertura di uffici di rappresentanza della società e alla loro liquidazione sono effettuate sulla base di una decisione del consiglio di amministrazione (consiglio di sorveglianza) della società.

Sulla base della decisione (verbale) sull'istituzione di una succursale, l'apertura di un ufficio di rappresentanza, l'organo esecutivo della società (amministratore) emette un ordine per creare una suddivisione separata, che indica il nome, l'ubicazione della succursale (ufficio di rappresentanza), nomina un capo, fissa i termini per l'iscrizione all'Agenzia delle Entrate.

La stessa ordinanza può approvare il Regolamento su una succursale (ufficio di rappresentanza) - un documento interno contenente informazioni sulla capacità giuridica delle divisioni separate, i tipi di attività che svolgono, le finalità della loro creazione, diritti e obblighi, la struttura di gestione, la procedura per la conclusione delle operazioni, i poteri di gestione, la capacità di disporre in contanti, nonché la procedura per la liquidazione di una succursale (ufficio di rappresentanza), ecc.

Sulla base dell'ordine, vengono apportate modifiche ai documenti costitutivi dell'organizzazione.

Le sedi di rappresentanza e le succursali devono essere indicate negli atti costitutivi del soggetto giuridico che le ha create. Ma le realtà della vita sono tali che la decisione di creare suddivisioni separate viene presa, di regola, dopo la registrazione dei documenti costitutivi dell'organizzazione appena creata. Pertanto, quando si crea una filiale o un ufficio di rappresentanza, è necessario apportare modifiche ai documenti costitutivi dell'organizzazione.

La procedura per la registrazione statale delle modifiche ai documenti costitutivi relativi alla creazione di suddivisioni separate è stabilita dalla legge federale n. 129-FZ dell'8 agosto 2001 "Sulla registrazione statale delle persone giuridiche e dei singoli imprenditori".

Per modificare i documenti costitutivi di una società, è necessario presentare il seguente pacchetto di documenti all'autorità di registrazione presso la sua sede:

• decisione di modificare i documenti costitutivi;
• modifiche ai documenti costitutivi. Il testo degli emendamenti può essere presentato dalla persona giuridica come documento scritto separato allegato alla carta ( atto costitutivo) e nella forma nuova edizione charter (accordo costitutivo);
• ordine di pagamento per il pagamento del dovere statale. Per la registrazione statale delle modifiche apportate ai documenti costitutivi di una persona giuridica, è previsto un dovere statale di 400 rubli. (clausola 3, parte 1, articolo 333.33 del codice fiscale della Federazione Russa).

Per quanto riguarda il contenuto delle informazioni che devono riflettersi nella Carta, allora sulla base del paragrafo "n" dell'art. 5 della citata legge in Uno registro statale le persone giuridiche devono contenere informazioni sul nome completo della filiale (ufficio di rappresentanza) e sulla sua ubicazione.

L'eventuale modifica della denominazione o dell'ubicazione di una succursale (ufficio di rappresentanza) o la liquidazione di quest'ultima dovrebbe comportare anche l'introduzione di opportune modifiche negli atti costitutivi di una persona giuridica al fine di garantire l'attendibilità delle informazioni ivi contenute.

Nota L'ente di registrazione, entro un termine non superiore a cinque giorni dalla data di ricevimento della suddetta comunicazione, provvede ad apposita annotazione nel registro statale.

In assenza di documenti costitutivi debitamente registrati di una persona giuridica con informazioni inserite in essi sulle filiali e gli uffici di rappresentanza stabiliti, si può parlare di una discrepanza tra i documenti costitutivi della normativa vigente.

Le modifiche ai documenti costitutivi, anche in termini di informazioni sulle filiali, entrano in vigore per i terzi dal momento della loro registrazione statale.

La procedura per la creazione di una suddivisione separata è di un ordine di grandezza più semplice rispetto alla creazione di una filiale (ufficio di rappresentanza) di un'azienda. L'apertura di una suddivisione separata è di competenza dell'organo esecutivo (direttore) ed è formalizzata con un'ordinanza di creazione. I documenti costitutivi della società non contengono informazioni su una suddivisione separata, pertanto, quando si apre o si chiude una suddivisione separata, non è necessario inserire nulla nei documenti costitutivi.

Devi sapere che una suddivisione separata non deve essere registrata presso l'ufficio delle imposte se si trova nel territorio dello stesso comune dell'ente stesso.

Dopo aver apportato modifiche ai documenti costitutivi, l'organizzazione è obbligata a registrarsi presso l'autorità fiscale presso la sede della filiale (ufficio di rappresentanza). È necessario ricordare il termine per la registrazione, vale a dire, la domanda deve essere presentata all'autorità fiscale entro un mese dalla creazione di una suddivisione separata.

Le circostanze essenziali nella creazione di una suddivisione separata sono il fatto e il momento della creazione della suddivisione, in quanto il termine per la presentazione della domanda di registrazione fiscale viene calcolato dal momento della creazione della succursale. Allo stesso tempo, non c'è motivo di considerare il giorno dell'adozione come tale momento. riunione straordinaria partecipanti alla società (consiglio di sorveglianza, amministratore) decisioni di aprire una filiale (ufficio di rappresentanza) (Delibera del Servizio federale antimonopoli del distretto centrale del 05.05.2004 nel caso n. A14-8354-03/23/18).

La preparazione di un nuovo luogo di attività (acquisizione di locali, attrezzature, lavori di riparazione, ecc.) non è la creazione di una suddivisione separata. Il periodo per la notifica all'autorità fiscale inizia a essere calcolato solo dal momento dell'effettiva creazione di posti di lavoro, ad es. la loro preparazione finale per l'attuazione delle attività (Risoluzione del Servizio federale antimonopolio del distretto di Mosca del 24 agosto 2001 n. KA-A41 / 4467-01).

La registrazione di un'organizzazione presso la sede della sua suddivisione separata viene effettuata sulla base di una domanda nel modulo n. 1-2 -Contabilità, approvata dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 01.12. [e-mail protetta]"Sull'approvazione dei moduli dei documenti utilizzati per la registrazione e la cancellazione di organizzazioni e individui russi".

Quando presenta una domanda di registrazione di un'organizzazione presso la sede della sua suddivisione separata, l'organizzazione, contemporaneamente alla domanda di registrazione, deve presentare in una copia copie dei certificati di registrazione debitamente certificati presso l'autorità fiscale dell'organizzazione principale presso la sua sede , documenti che confermano la creazione di una filiale o di un ufficio di rappresentanza (clausola 1, articolo 84 del codice fiscale della Federazione Russa). In genere, le autorità fiscali richiedono una copia autenticata di tale certificato di registrazione presso l'autorità fiscale.

Come documenti che confermano la creazione di una suddivisione separata, possono essere presentati: documenti costitutivi di una persona giuridica che indichino in essi informazioni su una suddivisione separata, o un estratto del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato o i regolamenti su una filiale ( ufficio di rappresentanza), o un ordine (ordine) sulla creazione di una suddivisione separata.

In assenza di documenti attestanti l'istituzione di una succursale o di una rappresentanza, la registrazione dell'organizzazione presso l'autorità fiscale nel luogo della sua suddivisione separata viene effettuata sulla base di una domanda di registrazione e di una copia debitamente autenticata del certificato di registrazione presso l'autorità fiscale dell'organizzazione presso la sua sede . Quando un'organizzazione autorizza una suddivisione separata a pagare le tasse nella sua sede, viene presentato un documento che conferma tali poteri (clausola 2.1.4 dell'Ordine del Ministero delle imposte della Russia del 03.03.2004 N BG-3-09 / 178 "On approvazione della Procedura e delle condizioni per l'attribuzione, l'istanza, nonché la modifica del codice identificativo del contribuente e delle forme degli atti utilizzati per l'iscrizione, la cancellazione delle persone giuridiche e delle persone fisiche).

L'ente di registrazione non ha il diritto di richiedere la presentazione di altri documenti diversi dai documenti stabiliti dal codice fiscale della Federazione Russa. Di conseguenza, l'elenco dei documenti stabiliti dal Codice Fiscale della Federazione Russa è esaustivo.

In pratica, le autorità fiscali formano il proprio elenco di documenti, di norma richiedono inoltre la presentazione dei seguenti documenti per la registrazione fiscale:

1. copie degli atti costitutivi;
2. regolamenti sulla succursale (ufficio di rappresentanza);
3. una copia del certificato di registrazione statale dell'organizzazione madre;
4. ordine sulla nomina del direttore e capo contabile dell'unità;
5. informazioni sul direttore e capo contabile sia dell'organizzazione madre che della filiale;
6. contratto di locazione per locali non residenziali per una lottizzazione separata;
7. una lettera che conferma l'autorità di una divisione separata per il pagamento delle tasse;
8. estratto dal registro delle persone giuridiche dello Stato unificato in relazione all'organizzazione madre.

A una filiale o a un ufficio di rappresentanza non viene assegnato un numero di identificazione fiscale (TIN) separato dall'organizzazione madre, poiché una divisione separata non è un contribuente indipendente. Nel flusso di lavoro, una divisione separata utilizza direttamente il TIN dell'organizzazione principale.

Tuttavia, a una divisione separata verrà assegnato il proprio codice motivo di registrazione (KPP), diverso dall'organizzazione madre. Sarà indicato nell'avviso di registrazione fiscale presso l'ubicazione della suddivisione separata.

L'autorità fiscale è obbligata entro cinque giorni dalla data di presentazione di tutti documenti richiesti effettuare la registrazione di una suddivisione separata sul conto ed emettere una notifica corrispondente.

Se l'organizzazione decide di terminare le attività (chiusura) di una suddivisione, l'organizzazione è tenuta a notificare per iscritto all'autorità fiscale del luogo della suddivisione separata entro un mese dalla data di chiusura.

Domanda nel modulo n. 1-4-Contabilità per recesso da contabilità fiscale approvato dall'Ordine del Servizio Fiscale Federale della Federazione Russa del 01.12.2006 N SAE-3-09 / [e-mail protetta] ispettori fiscali può richiedere ulteriori documenti all'organizzazione, ad esempio, una copia dell'ordine di chiusura della suddivisione separata, l'originale dell'avviso di registrazione fiscale della suddivisione separata.

Ai sensi del comma 5 dell'art. 84 del Codice Fiscale della Federazione Russa, se un'organizzazione decide di cessare le attività (chiusura) della sua suddivisione separata, la cancellazione della registrazione dell'organizzazione nella sede di questa suddivisione separata viene effettuata dall'autorità fiscale su richiesta del contribuente entro 10 giorni dalla data di presentazione di tale domanda, ma non prima della fine dell'eventuale verifica fiscale in campo.

Ai sensi del comma 2 dell'art. 23 del Codice Fiscale della Federazione Russa, le organizzazioni sono tenute a riferire per iscritto su tutte le suddivisioni separate create sul territorio della Federazione Russa entro un mese dalla data di costituzione di un ufficio di rappresentanza o dalla cessazione delle attività dell'organizzazione attraverso una suddivisione separata. Detto avviso deve essere presentato all'autorità fiscale presso la sede dell'organizzazione principale.

La forma di tale messaggio è stata approvata dall'Ordine del Servizio fiscale federale della Federazione Russa del 17 gennaio 2008 n. MM-3-09 / [e-mail protetta]"Sull'approvazione dei moduli di segnalazione da parte dei contribuenti delle informazioni fornite dalle clausole 2 e 3 dell'articolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa".

Copie dei documenti che confermano l'istituzione (chiusura) di un ufficio di rappresentanza sono allegate al messaggio nel modulo n. С-09-3 "Avviso sull'istituzione (chiusura) di una suddivisione separata sul territorio della Federazione Russa".

Sorge spesso la domanda, cosa dovrebbero fare le organizzazioni se una suddivisione separata, pur continuando a funzionare, cambia posizione?

IN codice fiscale La Federazione Russa non contiene norme che prevedano un cambiamento nell'ubicazione di una suddivisione separata e un termine come "cambio di ubicazione" nella legislazione vigente si riferisce solo a una persona giuridica.

In caso di svolgimento di attività presso un nuovo indirizzo (ad esempio, in caso di conclusione di un contratto di locazione per nuovi locali), l'organizzazione deve eseguire la procedura per la chiusura e l'apertura di un ufficio di rappresentanza, ovvero eseguire tutte le azioni di cui sopra .

In conformità con i paragrafi. 1 ora 3 cucchiai. 346.12 del Codice Fiscale della Federazione Russa non hanno il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato alle organizzazioni che hanno filiali o uffici di rappresentanza.

Tuttavia, se un'organizzazione ha creato una suddivisione separata che non è una succursale o un ufficio di rappresentanza, e non è nemmeno indicata come tale nei documenti costitutivi dell'organizzazione, allora tale organizzazione ha il diritto di applicare il sistema fiscale semplificato.

Allo stesso tempo, l'imposta pagata in relazione all'applicazione del sistema fiscale semplificato viene pagata dall'organizzazione madre nella sua sede.

Quando si crea una divisione separata, è necessario ricordare che la società madre è responsabile delle proprie attività.

I tribunali sottolineano direttamente che le filiali, gli uffici di rappresentanza delle organizzazioni non sono considerati partecipanti ai rapporti giuridici fiscali e non hanno lo status di contribuenti, agenti fiscali e altri responsabili.

A questo proposito, la persona giuridica, che comprende la relativa succursale (ufficio di rappresentanza) (clausola 9 del Decreto del Plenum Corte Suprema RF n. 41, Plenum della Corte suprema di arbitrato della Federazione Russa n. 9 dell'11 giugno 1999 "Su alcune questioni relative all'emanazione della parte prima del codice fiscale della Federazione Russa").

Per scoprire che un'organizzazione ha creato una divisione separata e non l'ha registrata, l'autorità fiscale può, ad esempio:

• durante un'ispezione in loco dell'organizzazione stessa, se risulta dai documenti che l'organizzazione sostiene i costi di manutenzione di un oggetto (di proprietà o in affitto) situato in un territorio diverso dall'unità principale dell'organizzazione. Ad esempio, paga l'elettricità, l'acqua, trasferisce l'affitto;
• ispezione in loco del locatore che ha affittato la proprietà a una suddivisione separata. Ma l'autorità fiscale che controlla il locatore può identificare una suddivisione non registrata solo se verifica l'effettiva ubicazione degli inquilini con le informazioni del Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.

Qual è la responsabilità per il fatto che l'organizzazione non si è registrata presso la sede dell'ufficio di rappresentanza in modo tempestivo e nel modo prescritto?

Se l'organizzazione non segnala ufficio delle imposte all'apertura di una succursale, come previsto dal comma 2 dell'art. 23 del codice fiscale, verrà multata di 50 rubli. per ogni documento non presentato (clausola 1, articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa). Tale articolo prevede la responsabilità per la mancata comunicazione all'ispettorato fiscale delle informazioni necessarie per l'esercizio del controllo.

La mancata segnalazione illegale (comunicazione prematura) da parte di una persona di informazioni che questa persona deve segnalare all'autorità fiscale comporta una sanzione pari a 1000 rubli (articolo 129.1 del codice fiscale della Federazione Russa). Gli stessi atti commessi ripetutamente entro un anno solare comportano una multa di 5.000 rubli.

Allo stesso tempo, in conformità con la parte 1 dell'art. 15.6 del Codice della Federazione Russa su illeciti amministrativi(di seguito denominato Codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa) per il mancato invio entro il termine stabilito dalla legislazione in materia di imposte e tasse, anche il funzionario responsabile dell'invio del messaggio specificato può essere multato. L'importo della multa va da 300 a 500 rubli.

Se la società presenta in ritardo una domanda per la registrazione di una filiale con l'ispezione, verrà riscossa una multa di 5.000 o 10.000 rubli. (se il periodo di ritardo è superiore a 90 giorni del calendario) (articolo 116 del codice tributario).

In questo caso, non solo l'organizzazione stessa può soffrire, ma anche i suoi leader: il direttore e Capo contabile. Per la presentazione tardiva di una domanda di registrazione presso l'ispettorato fiscale, i funzionari possono essere puniti con una multa da 500 a 1000 rubli.

Lo svolgimento di attività senza registrazione fiscale è punibile con una multa del 10% del reddito percepito dall'organizzazione durante tale attività, ma non inferiore a 20.000 rubli. (parte 1 dell'articolo 117 del codice fiscale della Federazione Russa). Quando si opera senza registrazione per più di 90 giorni di calendario, l'importo della multa aumenta al 20% del reddito per il periodo di lavoro senza registrazione, ma non inferiore a 40.000 rubli (parte 2 dell'articolo 117 del codice fiscale della Federazione Russa ).

La mancata o intempestiva presentazione o la trasmissione di informazioni false su una persona giuridica all'ente che effettua la registrazione statale delle persone giuridiche, nei casi in cui tale presentazione è prevista dalla legge, comporta un ammonimento o l'irrogazione di una sanzione amministrativa nei confronti funzionari per un importo di 5.000 rubli (parte 3 dell'articolo 14.25 del codice dei reati amministrativi della Federazione Russa).

Inoltre, la parte 2 dell'art. 25 della legge federale dell'08.08.2001 N 129-FZ "Sulla registrazione statale delle persone giuridiche e dei singoli imprenditori" prevede che l'autorità di registrazione abbia il diritto di adire il tribunale con una richiesta di liquidazione di una persona giuridica nel caso di gravi violazioni della legge o di altre persone giuridiche commesse durante la creazione di tale persona giuridica atti, se tali violazioni sono irreparabili, nonché in caso di violazioni ripetute o gravi di leggi o altri atti normativi di registrazione statale di persone giuridiche.

La divisione della responsabilità per la mancata presentazione dei documenti (informazioni) richiesti per il controllo fiscale tra il codice fiscale della Federazione Russa (articoli 126 e 129.1) e il codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa (articolo 15.6) è effettuata solo dal cerchia di soggetti ritenuti responsabili. Le organizzazioni sono ritenute responsabili della mancata presentazione di documenti (informazioni) ai sensi del codice fiscale della Federazione Russa (articoli 126 e 129.1) e dei funzionari delle organizzazioni ai sensi del codice degli illeciti amministrativi della Federazione Russa (articolo 15.6).

La responsabilità per i reati amministrativi nel campo delle imposte è stabilita dagli articoli 15.3 - 15.9 e 15.11 del Codice dei reati amministrativi della Federazione Russa. Soggetti di responsabilità ai sensi di questi articoli sono i funzionari delle organizzazioni.

La responsabilità per violazione della legislazione fiscale è stabilita dai capitoli 15, 16 e 18 del codice fiscale della Federazione Russa. I soggetti di responsabilità sono le organizzazioni stesse, e non i loro funzionari, portando queste ultime alla responsabilità amministrativa non preclude la responsabilità delle organizzazioni stabilite dal Codice Fiscale della Federazione Russa (Risoluzione del Plenum della Corte Suprema di Arbitrato della Federazione Russa del 27 gennaio 2003 n. 2 "Su alcune questioni relative all'adozione del Codice della Federazione Russa sui reati amministrativi).

Di conseguenza, l'applicazione delle sanzioni allo stesso tempo, sia a una persona giuridica che a ufficiale di questa persona giuridica è legale.

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Una suddivisione separata di un'organizzazione secondo il codice fiscale della Federazione Russa è qualsiasi suddivisione territorialmente isolata dall'organizzazione, nel luogo in cui sono attrezzati posti di lavoro fissi (clausola 2, articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa) . Diamo un'occhiata più da vicino ai segni di una suddivisione separata, determiniamo qual è lo status giuridico delle suddivisioni separate e chiariamo quando è necessario aprire una suddivisione separata.

Cos'è una divisione separata dell'organizzazione

Sulla base della definizione di suddivisione separata fornita nel Codice Fiscale, si possono distinguere i seguenti segni di suddivisione separata (clausola 2, articolo 11 del Codice Fiscale della Federazione Russa):

• isolamento territoriale dell'unità dall'organizzazione stessa. Di cosa si intende con questo, abbiamo detto;
• la presenza di almeno un posto di lavoro fisso in una suddivisione separata. Non entreremo nei dettagli qui su cosa significhi, poiché abbiamo approfondito l'argomento;
• creazione di un posto di lavoro per un periodo superiore a un mese. Allo stesso tempo, non importa se il dipendente lavorerà in questo luogo costantemente o periodicamente;
• controllo sull'oggetto in cui si trova il posto di lavoro, vale a dire la tua organizzazione. Ad esempio, se il tuo dipendente lavora nell'ufficio della tua controparte da più di un mese, non puoi parlare della creazione di un posto di lavoro fisso da parte della tua organizzazione e dell'apertura di una divisione separata;
• assumere almeno un dipendente per lavorare in una divisione separata. Ne abbiamo già parlato.

Quando aprire una divisione separata

Forma giuridica delle divisioni separate

Il codice civile nomina 2 tipi di suddivisioni separate (clausole 1, 2 dell'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa):

• ramo. Questa è una divisione separata che svolge tutte le funzioni di una persona giuridica o parte di esse. Ovvero, la succursale attua sia la funzione rappresentativa (giuridica) di una persona giuridica sia quella produttiva;
• rappresentazione. Questa è un'unità che rappresenta gli interessi di una persona giuridica e li protegge. In altre parole, la rappresentazione realizza solo funzione giuridica organizzazioni.

Né una succursale né un ufficio di rappresentanza costituiscono un'entità legale separata. Agiscono sulla base dei regolamenti approvati dalla persona giuridica. I capi di queste divisioni sono nominati da una persona giuridica e agiscono sulla base di una procura. Caratteristiche distintive filiali e uffici di rappresentanza - le informazioni su di esse devono essere contenute nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (clausola 3 dell'articolo 55 del codice fiscale della Federazione Russa).

Allo stesso tempo, il Codice Fiscale consente un terzo tipo di suddivisione separata. Questa è una divisione, le cui informazioni non sono contenute nei documenti costitutivi dell'organizzazione e non sono contenute nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (clausola 2, articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa). Anche il capo di tale divisione è nominato da una persona giuridica e agisce sulla base di una procura (maggiori informazioni sulla nomina di un direttore di una divisione separata).

Qualsiasi suddivisione separata di un'organizzazione è soggetta a registrazione fiscale (clausola 1, articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, la registrazione fiscale dell'organizzazione presso la sede della filiale o dell'ufficio di rappresentanza viene effettuata dalle autorità fiscali automaticamente sulla base delle informazioni nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato. Ma altre divisioni separate sono registrate dall'organizzazione presentando un'apposita notifica (

Gli uomini d'affari e le persone giuridiche hanno inizialmente un diverso insieme di poteri. Pertanto, un'organizzazione può avere una o più delle sue divisioni separate. E l'imprenditore è privato di tale opportunità. Tale limitazione è giustificata dalla presenza di una serie di condizioni necessarie a creare un "isolamento". Sono sanciti dalla tassa e Codici Civili RF. Considera e quali segni ha.

Criteri

A volte le organizzazioni devono svolgere le loro attività principali all'indirizzo sbagliato, che è scritto nei documenti costitutivi. Tale situazione può diventare un prerequisito per la creazione di una suddivisione separata (di seguito anche - OP). Ciò implica l'emergere di nuove responsabilità. Vale a dire:

• registrazione;
• effettuare detrazioni fiscali secondo determinate regole.

Per capire se un'azienda deve aprire un PO, devi prima capire cosa significa unità separata Che segni ha? La risposta può essere trovata nel Codice Fiscale (clausola 2, articolo 11). Dichiara chiaramente che qualsiasi EP è dotato delle seguenti caratteristiche (vedi tabella).

cartello	Spiegazione	Sfumature
Ubicazione diversa di una persona giuridica e una suddivisione separata	Stiamo parlando dell'indirizzo di svolgimento delle attività e della registrazione ufficiale dell'organizzazione. Se coincidono, non si può parlare di separare l'unità.	Questo segno può essere formale: quando gli indirizzi dell'azienda e dell'OP sono quasi identici, ma i numeri civici sono diversi. Si scopre che l'ufficio e il suo "isolamento" possono essere posizionati uno accanto all'altro, ma essere isolati allo stesso tempo.
Disponibilità di posti di lavoro	Deve essere fisso, non mobile. Tale posto di lavoro deve essere introdotto per un periodo di almeno 1 mese.	La pratica dimostra che è sufficiente equipaggiare solo uno di questi posti per creare un PO.

Se un'unità non ha le caratteristiche elencate, non può essere definita separata. Qui è già necessario scomporre separatamente, cos'è una tale unità in questo caso. Ma non è assolutamente necessario rifletterlo separatamente nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.

Ora è chiaro, cos'è una divisione separata dell'organizzazione. Soffermiamoci più in dettaglio sui luoghi di lavoro e sulle situazioni specifiche.

Lavoro OP

Ricordiamo che il posto di lavoro è inteso come l'ubicazione del dipendente dell'organizzazione, dove deve svolgere le sue attività. Deve essere controllato dal capo dell'impresa (articolo 209 del codice del lavoro della Federazione Russa).

Da questo segno ne consegue che solo l'attrezzatura del posto di lavoro non è sufficiente. Il dirigente deve stipulare un contratto di lavoro con almeno un dipendente che svolgerà le sue mansioni presso l'indirizzo del PE. Le condizioni di lavoro non dovrebbero impedire il riconoscimento che il luogo di lavoro è realmente stazionario.

Se una persona svolge le sue funzioni sulla base di un accordo di diritto civile, non si tratta dell'aspetto di un posto di lavoro. Questi rapporti non sono rapporti di lavoro. Di conseguenza, non ci sono dipendenti in una suddivisione separata. Ciò significa che la creazione del PO stesso è considerata erroneamente avvenuta.

Pertanto, un posto di lavoro fisso comporta la creazione condizioni speciali per il corretto svolgimento delle funzioni da parte di un dipendente dell'organizzazione. Anche la presenza di un dipendente che lavora in questa posizione è un segno della sua presenza.

Creato o no: situazioni possibili

La questione della creazione di un PO sembra semplice a coloro che ne sono sicuri cos'è un'impresa separata. Ma solo fino al momento delle controversie. E possono davvero esserlo. Molto spesso, in pratica, incontrano le seguenti opzioni (vedi tabella).

Tentativo di creare un OP	Perché l'OP non viene creato?
Il personale è registrato con contratti di diritto civile	L'OP non è aperto anche se gli esecutori svolgono le loro mansioni da molto tempo e lo fanno in un'altra città o regione. Assenza contratto di lavoro indica che non c'è posto dove lavorare.
Utilizzare la proprietà di un'altra regione per realizzare un profitto affittandola, ecc.	Questo fatto non serve come base per la creazione di un'organizzazione OP
Una persona che svolge le sue mansioni a casa è stata assunta come dipendente in azienda	In questo caso, anche l'OP non sorge, perché il capo dell'azienda non controlla il posto di lavoro del dipendente. Ciò include anche la situazione in cui una persona viene inviata in viaggio d'affari. È anche impossibile monitorare il posto di lavoro di un tale dipendente. E svolge i suoi doveri, agendo secondo le regole orario di lavoro preso nel luogo del viaggio d'affari.

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Moduli OP

Ci sono diverse varietà. Ma è generalmente accettato che impresa autonoma (che cos'è abbiamo già capito sopra) può avere 2 forme principali:

1. rappresentazione;
2. ramo.

Criterio OP	Rappresentazione	Ramo
Di che cosa hai bisogno	Rappresenta gli interessi della società, è impegnato nella loro protezione diretta in conformità con il codice civile della Federazione Russa e altre leggi. Il nome di questa forma di OP corrisponde pienamente alla sua funzionalità.	Lavorare in nuove regioni, la possibilità di ottenere informazioni più affidabili e costruire sulla base di una politica di marketing più competente
Caratteristiche principali	Ha un indirizzo che non è correlato all'indirizzo della sede principale indicato nei documenti costitutivi	Ha un indirizzo diverso con la sede principale (di solito si trova in diverse città o regioni).
È stata creata una persona giuridica separata	Non è prevista la creazione di una nuova persona giuridica. L'ufficio di rappresentanza è gestito da persona munita di procura redatta dal capo dell'ente stesso.	Un maggior numero di poteri rispetto a un ufficio di rappresentanza non implica l'apertura di un'organizzazione separata. A capo c'è il direttore della filiale, che agisce sulla base di una procura ricevuta dal capo della società.
Sulla base di ciò che opera	Il capo dell'ufficio di rappresentanza agisce in conformità con le norme che disciplinano il lavoro di questa suddivisione separata. Questa posizione è creata dalla sede centrale.	In conformità con i regolamenti adottati nell'organizzazione madre.
Cosa posso fare (esempi)	Marketing, sviluppo strategia pubblicitaria e lo svolgimento di attività finalizzate all'acquisizione di nuovi clienti. L'ufficio di rappresentanza può promuovere il prodotto o il servizio creato dall'organizzazione in altre regioni (paesi)	Può svolgere in tutto o in parte le funzioni della sede centrale. Una succursale può anche essere dotata delle funzioni di un ufficio di rappresentanza.

Hanno caratteristiche comuni e alcune differenze. Consideriamoli in modo più dettagliato.

Le norme dell'attuale legislazione della Federazione Russa consentono alle aziende di svolgere le proprie attività non solo nella loro sede, ma anche a distanza territoriale da essa.

In quali casi è necessario registrare una filiale e in quale - un'altra suddivisione separata, nonché in che modo una filiale differisce da una suddivisione separata, comprenderemo questa consultazione. E allo stesso tempo risponderemo alla domanda: una suddivisione separata è un ramo o no.

Filiali e divisioni separate dell'organizzazione

Una suddivisione separata è qualsiasi suddivisione territorialmente lontana dall'ubicazione dell'organizzazione, in cui sono stati creati posti di lavoro stazionari (ovvero per un periodo superiore a un mese), indipendentemente dal fatto che la creazione di tale suddivisione si rifletta in i documenti costitutivi dell'organizzazione e sui poteri ad essa conferiti (articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa).

Una suddivisione separata può essere una filiale o un ufficio di rappresentanza. Tuttavia, esiste ancora la differenza tra una suddivisione separata e una succursale e un ufficio di rappresentanza (articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).

La differenza tra una succursale e una suddivisione separata è dovuta al fatto che una succursale è una suddivisione separata di una persona giuridica situata a distanza dalla sua ubicazione e che svolge le funzioni di un'organizzazione madre (o parte di essa), comprese le funzioni di un'organizzazione ufficio di rappresentanza. Un ufficio di rappresentanza, a sua volta, è una suddivisione separata di un'organizzazione situata a distanza dalla sua ubicazione e che rappresenta gli interessi di una persona giuridica e li protegge. Una semplice suddivisione separata (territorialmente remota e con posti di lavoro stazionari), a differenza di una succursale, non è autorizzata a svolgere le funzioni di un'organizzazione madre (articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).

Inoltre, la differenza tra una succursale e una suddivisione separata risiede anche nel fatto che le informazioni sulla succursale devono essere indicate nel registro statale unificato delle persone giuridiche. Le informazioni su una semplice suddivisione separata con lavori fissi non devono essere inserite nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).

In altre parole, una suddivisione separata è sia una succursale, un ufficio di rappresentanza, sia una suddivisione separata ordinaria che non ha lo status di succursale o ufficio di rappresentanza.

Ramo o divisione separata: differenze (tabella)

Quando si effettua una scelta tra una suddivisione separata o una succursale, prima di tutto è necessario capire esattamente quali funzioni saranno assegnate a questa suddivisione, se si prevede di mantenere una contabilità indipendente, se la suddivisione avrà conti di liquidazione separati. Per comodità, presentiamo le principali differenze sotto forma di tabella.

Filiale, ufficio di rappresentanza, suddivisione separata - differenze:

№ p/n	Una semplice suddivisione autonoma con postazioni di lavoro fisse	Ramo	Rappresentazione
1	Funzioni dell'unità
	Conduce il lavoratore attività lavorativa sul posto di lavoro (articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa).	Svolge in tutto o in parte le funzioni dell'organizzazione madre. Svolge le funzioni di un ufficio di rappresentanza (articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).	Rappresenta e difende gli interessi dell'organizzazione stessa (articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).
2	Possibilità di svolgere attività commerciali da parte della divisione
	Può condurre attività commerciale attraverso i luoghi di lavoro (articolo 11 del codice fiscale della Federazione Russa, articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).	Può svolgere attività commerciali (articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).	Non può svolgere attività commerciali (articolo 55 del codice civile della Federazione Russa).
3	La necessità di notificare all'ufficio delle imposte la creazione di un'unità
	È necessario notificare all'ispettorato fiscale entro un mese dalla data di creazione (sottoclausola 3, clausola 2, articolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa, clausola 4, articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa).	sub. 3 p.2 art. 23 del codice fiscale della Federazione Russa, paragrafo 3 dell'art. 83 del codice fiscale della Federazione Russa), poiché le informazioni sulla filiale devono essere inserite nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.	L'obbligo di notifica all'ispettorato fiscale non è previsto (sottoclausola 3, comma 2, articolo 23 del codice fiscale della Federazione Russa, clausola 3, articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa), poiché le informazioni sull'ufficio di rappresentanza deve essere iscritto nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato.
4	Riflessione delle informazioni sull'unità nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato
	Le informazioni non sono indicate nel registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (clausola 4 dell'articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa).	Le informazioni sono indicate nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (clausola 3 dell'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa, clausola 3 dell'articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa).	Le informazioni sono indicate nel Registro delle persone giuridiche dello Stato unificato (clausola 3 dell'articolo 55 del codice civile della Federazione Russa, clausola 3 dell'articolo 83 del codice fiscale della Federazione Russa).
5	La procedura per creare una divisione
	Ordine Amministratore delegato(amministratori) (clausola 1, articolo 5, comma 4, clausola 3, articolo 40 della legge dell'8 febbraio 1998 N 14-FZ).	comma 1 dell'art. 5 della legge dell'08.02.1998 N 14-FZ, art. 5 della legge del 26 dicembre 1995 N 208-FZ).	La decisione del proprietario dell'organizzazione (clausola 1, articolo 5 della legge dell'8 febbraio 1998 N 14-FZ, articolo 5 della legge del 26 dicembre 1995 N 208-FZ).
6	Possibilità di contabilità indipendente
	Può mantenere una contabilità indipendente, ma bilancio d'esercizio per l'organizzazione nel suo insieme dovrebbe includere indicatori di performance di tutte le divisioni separate (