Formazione del costo di produzione presso l'impresa. Costo del prodotto ABC

Vantaggi e svantaggi dell'utilizzo di ABC-Costing rispetto ai metodi contabili tradizionali.

Andrei Mitskevich
ABC-Costing per uso pratico
"Strategie economiche", n. 3-2005, pp. 118-122

Storia e concetti di base

АВС è un'abbreviazione inglese che sta per Activity Based Costing ed è tradotto in russo come "metodo contabile per tipo di attività" o "costo basato sull'attività". L'ordine alfabetico delle lettere nel nome, secondo gli autori del metodo, sottolinea, in primo luogo, l'accessibilità del metodo per la comprensione e l'implementazione, e in secondo luogo, la sua strutturazione, che consente di smistare tutti i costi indiretti sugli scaffali, da "Dalla A alla Z". Se solo fosse tutto così semplice...

Si ritiene che il concetto ABC sia stato delineato per la prima volta in una serie di articoli dai professori dell'Università di Harvard Robin Cooper e Robert Kaplan nel 1988. Questo non è del tutto vero. Il concetto è davvero semplice come una bicicletta, soprattutto perché una bicicletta simile è stata inventata molto prima dei rispettati professori di Harvard ed è stata chiamata "analisi dei costi funzionali" (FCA).

Le radici della FSA risalgono agli anni '50. Era abbastanza ampiamente rappresentato non solo nella letteratura economica straniera, ma anche in quella sovietica (Gorlova L.P., Kryzhanovskaya E.P., Muravskaya V.V. Organizzazione dell'analisi funzionale dei costi delle imprese. - M .: Finance and Statistics, 1982 ; Karpunin M.G., Maidanchik B.I. Functional analisi dei costi nella gestione delle prestazioni settoriali. - M.: Economia, 1983; Chumachenko N.G., Degtyareva V.M., Igumnov Yu.S. Analisi dei costi funzionali. - K.: Vishcha school, 1985, ecc.). La connessione tra ABC e FSA è ovvia, ma non sono esattamente sinonimi. Lasciamo la ricerca della verità storica agli storici e mettiamoci al lavoro noi stessi.

È grazie a Cooper e Kaplan che dal 1991 ABC è stata ampiamente riconosciuta come base per migliorare la redditività e prendere decisioni strategiche. Le informazioni ottenute a seguito dell'applicazione del metodo ABC sono oggi ampiamente utilizzate per il controllo e il miglioramento continuo (reingegnerizzazione dei processi aziendali). Il metodo ha ricevuto molta attenzione come innovazione nella gestione dei costi. Se si guardano tutti gli articoli pubblicati tra il 1994 e il 1996 sulle principali testate specializzate (Management Accounting e Journal of Cost Management), si scopre che il 35% di essi è dedicato all'ABC.

Cause dell'ABC. Il metodo ABC è apparso negli anni '80, quando i metodi tradizionali di determinazione dei costi stavano gradualmente perdendo la loro rilevanza. Quest'ultimo apparve e si sviluppò a cavallo tra l'ultimo e il secolo prima (1870-1920). Ma dall'inizio degli anni '60. Il cambiamento nel modo in cui produciamo e facciamo affari ha portato i tradizionali metodi di contabilità dei costi a essere indicati come "il nemico numero uno della produzione" perché la loro utilità è diventata altamente discutibile.

Ecco i due maggiori svantaggi dei metodi tradizionali di contabilità dei costi:

1. L'incapacità di trasmettere con precisione i costi di produzione di un particolare prodotto.
2. Mancato conferimento feedback, ovvero le informazioni per i dirigenti necessarie alla gestione operativa.
ABC-Costing è stata chiamata a risolvere questi problemi.

Gli sviluppatori del metodo ABC, R. Cooper e R. Kaplan, hanno identificato tre fattori indipendenti ma coordinati che sono le cause principali applicazione pratica ABC:
1. Il processo di strutturazione dei costi è cambiato in modo molto significativo. Se all'inizio del secolo la manodopera era circa il 50% dei costi totali, i materiali il 35% e le spese generali il 15%, ora le spese generali sono circa il 60%, i materiali il 30% e la manodopera solo il 10% dei costi di produzione. È chiaro che utilizzare l'orario di lavoro come base per l'allocazione dei costi aveva senso 90 anni fa, ma con struttura moderna i costi hanno perso il loro potere.
2. Il livello di concorrenza affrontato dalla maggior parte delle aziende è aumentato in modo significativo. Conoscere i costi effettivi è molto importante per sopravvivere in una situazione del genere.
3. Il costo dell'esecuzione di misurazioni e calcoli è andato diminuendo con l'avanzare delle tecnologie di elaborazione delle informazioni. Anche 30 anni fa, la raccolta, l'elaborazione e l'analisi dei dati necessari per ABC erano molto costose. E oggi sono disponibili non solo speciali sistemi automatizzati di valutazione dei dati, ma anche i dati stessi, che, di norma, sono già stati raccolti e archiviati in una forma o nell'altra in ciascuna azienda.

In molti casi, il sistema ABC è stato applicato insieme ad altre tecniche di miglioramento dei processi come Just-In-Time (JIT) o controllo universale qualità (TQM). I vantaggi del metodo ABC sono più evidenti quando viene utilizzato grandi imprese producendo una vasta gamma di prodotti. In questo caso, ai prodotti più complessi è associata una quota di costi indiretti significativamente maggiore rispetto a quelli semplici, poiché richiedono una quantità sproporzionata di attenzioni, manutenzioni, investimenti in tecnologia, ecc.

Sistema ABC com'è oggi

Il sistema ABC si basa su un'idea semplice: in un'impresa, i costi generali derivano dai processi aziendali necessari per realizzare con successo i prodotti. Il costo dei prodotti è correlato al costo di questi processi aziendali. Questa è l'idea principale di ABC. È inoltre importante che ABC fornisca non solo dati accurati sui costi, ma anche informazioni sulle fonti di tali costi. Quest'ultimo non è disponibile per i tradizionali metodi di contabilità dei costi. Il metodo ABC funge non solo da tecnologia contabile, ma anche da strumento di reingegnerizzazione.

Il metodo ABC individua singole azioni all'interno di un processo aziendale, il cui costo è determinato da fattori chiamati driver di costo (cost driver o basi di distribuzione). Ad esempio, il "numero medio di ordini ricevuti per questo prodotto" determina il numero di azioni necessarie eseguite dai dipendenti dell'azienda per elaborare questi ordini. I fattori di costo devono essere quantificabili e misurabili. I driver di costo vengono utilizzati per allocare i costi di processo ai prodotti in base al livello di consumo del prodotto dei risultati di una particolare attività. Di conseguenza, ABC è una tecnologia che consente di valutare il valore reale di un prodotto o servizio, indipendentemente dalla struttura organizzativa dell'azienda. Sia i costi diretti che quelli indiretti sono assegnati a prodotti e servizi a seconda del costo dei processi richiesti in ogni fase della produzione. Pertanto, uno dei temi centrali di ABC è la determinazione del costo dei processi aziendali stessi.

Essenzialmente, Metodo ABC come funziona la contabilità secondo il seguente algoritmo:

1. La sequenza delle funzioni necessarie per la produzione e la vendita dei beni è determinata e razionalizzata. Innanzitutto, vengono identificate tutte le possibili funzioni. Si dividono in due gruppi: quelli che influenzano il valore del prodotto e quelli che non lo fanno. Successivamente, in questa fase, la sequenza viene ottimizzata: i passaggi che non influiscono sul valore vengono eliminati o ridotti ei costi vengono ridotti. Questa è una delle funzioni di reingegnerizzazione di ABC. Valutazione: questa fase del metodo ABC può essere valutata positivamente: è sia utile che reale.

2. Per ciascuna funzione sono determinati i costi annuali complessivi e il numero di ore-uomo per la sua attuazione. Valutazione: questo passaggio è valutato da noi in modo ambiguo. Sembra essere facile da fare. IN Condizioni russe anche se è possibile eseguire tali calcoli, non sempre sono determinati dal fattore di costo. Ad esempio, più cambiamenti, peggio. Ma se i costi non dipendono in modo significativo dal numero di passaggi, allora il metodo ABC praticamente non funziona. Pertanto, l'applicabilità del metodo ABC è limitata sia in termini di stima dei costi per funzioni sia in termini di rilevanza di tali costi (vale a dire, questi costi non cambiano sempre insieme al valore del fattore di costo).

3. Per ogni funzione vengono determinati i driver di costo (cost driver) e le loro caratteristiche quantitative. Ad esempio, se il costo annuale di gestione di una macchina da stampa, inclusi i costi diretti e generali, è stimato in $ 250.000 all'anno e durante questo periodo passano 25.000 prodotti, il costo approssimativo per vettore di costo unitario sarà di $ 10 per prodotto. Va bene se ogni funzione corrisponde a un vettore di costo. Ma non è sempre così. Di seguito verranno forniti esempi.

4. Una volta che tutte le funzioni hanno identificato i loro fattori di costo, viene effettuata la stima finale dei costi per la produzione di un particolare prodotto o servizio. In caso di dettagli eccessivi, il calcolo ABC può diventare molto complicato. Il grado di complessità del calcolo realisticamente raggiungibile deve essere identificato all'inizio, altrimenti un'analisi troppo dettagliata causerà costi aggiuntivi, per cui l'ABC sarà inefficace. Per questo, in particolare, viene utilizzata la nostra versione del metodo (vedi sotto).

Livelli di costo. Nelle popolari modifiche del metodo ABC, i driver di costo sono suddivisi in diversi livelli. Ecco i più importanti:

• Livello unitario. Questo livello considera i media per ogni unità di output prodotto. Questo è un analogo dei costi diretti nei metodi classici.
  
• Livello di lotto. Questi vettori non sono più associati alle unità, ma ai lotti di prodotti. Il vettore di costo è solitamente il numero di lotti.
  
• Livello del prodotto. Qui noi stiamo parlando sulle fonti relative al rilascio di un particolare tipo di prodotto, indipendentemente dal numero di unità e lotti prodotti.
  
• Livello aziendale. I costi di questo livello non sono direttamente correlati ai prodotti, lo sono funzioni generali connesso con il funzionamento dell'impresa nel suo complesso. I costi da loro sostenuti sono ulteriormente imputati ai prodotti in modo tradizionale.I livelli Lotto e Prodotto sono oggetto del metodo ABC.

Metodi di costo funzionale

Il successo di ABC ha generato altri metodi simili, chiamati metodi di costo funzionale, combinati in una direzione manageriale, chiamata gestione dei costi. Questi metodi hanno in comune il fatto di collegare i costi delle funzioni di gestione, dei processi aziendali, principalmente con prodotti, reparti e consumatori specifici. Raramente, ABC-Costing e altri metodi funzionali vengono utilizzati per stimare i costi di altri oggetti contabili.

Contabilità dei costi ciclo vitale prodotti. Oltre ad ABC, LCC (Life Cycle Costing) è il più popolare tra i metodi funzionali. Questo approccio è stato applicato per la prima volta negli Stati Uniti e nel Regno Unito in progetti di difesa finanziati sulla base del costo totale del contratto o del programma e non sul costo di un particolare prodotto.

I progressi tecnologici hanno accorciato il ciclo di vita di molti prodotti. Ad esempio, dentro informatica il tempo di produzione dei prodotti è diventato paragonabile al tempo di sviluppo. Alto complessità tecnica prodotti porta al fatto che fino al 90% dei costi di produzione sono determinati proprio nella fase di ricerca e sviluppo. Ci sono tre motivi principali per applicare LCC nel settore privato:

• una forte riduzione del ciclo di vita dei prodotti;
  
• aumento del costo di preparazione e messa in produzione;
  
• la necessità di una definizione quasi completa dei costi e dei risultati economici in fase di progettazione.

Vantaggi e svantaggi dei metodi funzionali rispetto ai metodi tradizionali

Spesso le imprese, perseguendo l'obiettivo di ridurre i costi, attuano una politica di taglio totale dei costi. Questa soluzione è la peggiore, poiché in questo caso tutti i posti di lavoro sono soggetti a riduzione, indipendentemente dalla loro utilità. La metodologia ABC, combinata con l'analisi della catena del valore (un altro nome per LCC), consente a un'impresa non solo di ridurre i costi riga per riga, ma di identificare il consumo in eccesso di risorse e riallocarle per aumentare la produttività. Utilizzando il metodo ABC, puoi stimare rapidamente l'ammontare del profitto atteso dalla produzione di un particolare prodotto o servizio. Risulterà immediatamente chiaro quali prodotti o servizi non saranno redditizi (il loro prezzo di vendita sarà inferiore ai costi stimati). Sulla base di questi dati, puoi intraprendere rapidamente azioni correttive, inclusa la revisione degli obiettivi aziendali e della strategia per i prossimi periodi. Ma i metodi funzionali presentano anche degli svantaggi.

Vantaggi

1. Una conoscenza più accurata del costo dei prodotti consente di prendere non solo la tattica giusta, ma anche decisioni strategiche Di:
a) fissare i prezzi dei prodotti;
b) una combinazione di prodotti;
c) la scelta tra la possibilità di fare in proprio o l'acquisto;
d) investire in ricerca e sviluppo, automazione dei processi, promozione, ecc.

2. Maggiore chiarezza circa le funzioni svolte, attraverso le quali le società sono in grado di:
a) prestare maggiore attenzione funzioni manageriali come migliorare l'efficienza di operazioni costose;
b) identificare e ridurre il volume delle operazioni che non aggiungono valore ai prodotti.

3. L'ABC e altri modelli sono organicamente integrati dalla reingegnerizzazione. Il modello ABC flessibile è strategico, ma il modello rigido no. Sarà flessibile in caso di revisione periodica e focalizzata sullo sviluppo dei processi aziendali.

4. La teoria dell'analisi dei costi funzionali riconosce che solo ciò che è fatto, cioè le funzioni, può essere controllato, e di conseguenza i prezzi cambiano. Uno studio sistematico delle funzioni svolte non solo rivela i fattori che influenzano l'aumento o la diminuzione della produttività, ma rivela anche la cattiva allocazione delle risorse.

5. Sistemi tradizionali il calcolo dei costi è più focalizzato struttura organizzativa, Non sopra processo esistente. Non possono rispondere alla domanda: "Cosa si dovrebbe fare?" perché non sanno nulla del processo. I metodi funzionali orientati al processo consentono ai manager di abbinare in modo più accurato i requisiti delle risorse con la capacità disponibile.

6. Rispetto ai metodi tradizionali, la gestione dei costi aumenta i costi per lotti piccoli e complessi e li riduce per quelli grandi e semplici. Questo è molto più vero.

7. L'ABC può essere utilizzato per sviluppare nuovi prodotti a vantaggio dell'azienda.

8. Consente all'azienda di operare con successo in un ambiente aziendale poliedrico, è applicabile a tutti i tipi di organizzazioni, oltre al solito per l'area classica: la produzione.

Screpolatura:

1. Il processo di descrizione delle caratteristiche può essere troppo dettagliato e il modello a volte è troppo complesso e difficile da mantenere.

2. Spesso si sottovaluta la fase di raccolta dei dati sulle fonti di dati per funzioni (driver di attività).

3. L'implementazione di alta qualità richiede un software speciale. Chiaramente non sono abbastanza popolari sistemi software tipo 1C.

4. Il modello diventa spesso obsoleto a causa di cambiamenti organizzativi.

5. L'implementazione è spesso vista come un "capriccio" non necessario gestione finanziaria, non è sufficientemente supportato dalla gestione operativa.

6. Il principale svantaggio dei metodi funzionali sono le complicazioni professorali, le generalizzazioni non necessarie. La conseguenza di ciò è la multivarianza dei metodi, le difficoltà nella loro attuazione pratica. Il risultato di questo stato di cose: risulta difficile, costoso - e non è chiaro perché tutto ciò sia necessario.

Sebbene il metodo sia stato ampiamente adottato e accettato, le opinioni divergono sulla sua efficacia. Nonostante le affermazioni dei dirigenti secondo cui i metodi contabili tradizionali superano facilmente il test costi-benefici, non ci sono ancora prove empiriche sufficienti per dimostrare i vantaggi attribuiti al metodo ABC.

Tuttavia, ABC-Costing, secondo molti autori americani, alla fine si è rivelata una delle più importanti innovazioni nel management degli ultimi cento anni. Oggi, dopo il romantico periodo di sviluppo del metodo ABC, è avvenuta naturalmente una sbornia. Le difficoltà nel modo di attuazione e le limitazioni nell'uso del metodo sono diventate chiare. La distribuzione di massa prevista del metodo non ha avuto luogo.

Tuttavia, è stato introdotto il metodo ABC contributo significativo nella contabilità di gestione, e i suoi elementi hanno trovato applicazione nella vita. La moda è passata e la linea di fondo è ancora insoddisfacente, soprattutto in Russia. Il nostro obiettivo è rendere l'ABC uno strumento accessibile e familiare, trovargli un posto tra altri metodi contabili ampiamente utilizzati.

Fonti:
1. Cooper R., Kaplan R.S. Come la contabilità dei costi distorce i costi dei prodotti, Contabilità gestionale, (aprile 1988a), p. 20-27.
2. Cooper R. L'ascesa dei costi basati sulle attività. – Parte prima: cos'è un sistema di costi basato sulle attività? Giornale di gestione dei costi, vol. 2, n. 2, (estate 1988), pag. 45-54.
3. Cooper R., Kaplan R.S. Misura i costi giusti: prendi le decisioni giuste // Harvard Business Review, settembre-ottobre 1988, pp. 96-103.
4. Hicks D.T. Costi basati sulle attività: farlo funzionare per le piccole e medie imprese, 2a ed., John Wiley & Sons, New York, NY, 1999.
5. Narcyz Roztocki e Kim LaScola Needy "Integrazione dei costi basati sulle attività e del valore economico aggiunto nella produzione". - Internet.
6. Analisi dei costi funzionali. Preparato sulla base di materiali provenienti da siti stranieri. Traduzione: Intersoft Lab. - Internet.

Esempio di costo del ciclo di vita del prodotto (LCC).

L'impianto produce tre tipi di prodotti: A, B, C. Nella fase di progettazione di un prodotto tecnico complesso A, viene decisa la questione del volume e del livello di dettaglio. descrizione tecnica. Supponiamo che lo sviluppo istruzioni dettagliate la manutenzione costerà 250 mila rubli. Inoltre la pubblicazione delle istruzioni per ogni set di attrezzature - altri 7 rubli. Inoltre, la presenza o l'assenza di istruzioni non influirà sul prezzo di vendita del prodotto (1 milione di rubli), poiché obblighi di garanzia includono il servizio in loco. Cioè, il consumatore non sarà molto interessato alla documentazione di accompagnamento a causa della fiducia nel supporto tecnico. Il reparto servizi dell'impresa manifatturiera lavora su base salariale e il costo per mantenerlo è di 50 mila rubli. al mese.

Ne consegue dalla condizione che il ciclo di vita del prodotto presso la nostra azienda è costituito dalle seguenti fasi:

• progetto;
  
• produzione - tiratura stimata di 10.000 prodotti in due anni;
  
• servizio.
  

Utilizzando metodi tradizionali controllo di gestione- in questo caso, l'approccio marginale - prescrive di rifiutare di emettere istruzioni di manutenzione, poiché ciò comporterà una diminuzione del reddito marginale di 7 rubli. per unità di prodotto. Se includiamo i costi di sviluppo nel prezzo di costo, le perdite aggiuntive aumenteranno di 250.000 / 10.000 = 25 rubli.

L'applicazione del metodo LCC prescrive di analizzare l'impatto dell'emissione di istruzioni sui costi durante tutto il ciclo di vita del prodotto. Ciò richiederà la risoluzione dei seguenti compiti: determinare i fattori che influenzano i costi del servizio (determinanti di costo); imputare i costi del servizio al costo del ciclo di vita del prodotto in proporzione al consumo di ciascun driver di costo; calcolo e analisi dei costi del ciclo di vita del prodotto, tenendo conto dell'aspetto delle istruzioni.

Sia il fattore di costo per l'attività del reparto assistenza il numero di chiamate al mese. Il costo medio variabile per chiamata è di 400 rubli. (costo medio di viaggio più tariffa oraria del personale per tempo medio di chiamata più tariffa oraria per il tempo di attesa). Il numero medio di chiamate è di 100 al mese e sono così distribuite: prodotto A (rilascio senza istruzioni per l'uso) - 60; articolo B e C, 20 ciascuno (incluso con le istruzioni). La differenza è di 50.000 - 400 x 100 = 10.000 rubli. tra i costi effettivi e quelli stimati è presente una riserva per il mantenimento di un riparatore aggiuntivo per i casi di emergenza.

Allocando la componente variabile dei costi dei servizi al costo dei prodotti in proporzione all'utilizzo del cost driver (e non in proporzione al volume dell'output o all'entità dei costi diretti di produzione), si ottiene un aumento del costo del prodotto A di 400 x 60 = 24 mila rubli. al mese. Utilizzando la tecnica contabile ABC, è possibile stimare l'impatto della preparazione delle istruzioni sull'importo totale dei costi.
Dall'esperienza di produzione e assistenza dei prodotti B e C, assumiamo che il rilascio delle istruzioni per l'uso ridurrà il numero di chiamate da 60 a 20 al mese, ovvero porterà a una riduzione del costo di manutenzione del servizio per 40 x 400 = 16 mila rubli. al mese. Il ciclo di vita del prodotto A è di 2 anni, quindi i costi del servizio diminuiranno per l'intero ciclo di 16 x 24 = 384 mila rubli. I costi aggiuntivi totali nelle fasi di progettazione e produzione saranno di 250.000 + 7 x 10.000 = 320 mila rubli, ovvero 384 - 320 = 64 mila rubli in meno rispetto ai risparmi sul servizio. Pertanto, l'applicazione congiunta dei metodi LCC e ABC ha rivelato la necessità e l'efficacia dell'emissione di istruzioni operative.

Uno dei principi per il calcolo del costo dei prodotti (lavori, servizi) è la scelta di un metodo per la distribuzione dei costi indiretti (overhead) tra gli oggetti di calcolo. Per molto tempo nella pratica nazionale ed estera, la base per la distribuzione dei costi generali era il costo del lavoro diretto per la produzione di un'unità di output, poiché erano facilmente pianificabili e presi in considerazione. Automatizzare i processi di produzione e aumentare il costo delle risorse infrastrutturali non direttamente correlate attività produttive(spese di vendita, adeguamento e riadeguamento delle attrezzature, controllo tecnico dei prodotti, ecc.), ha contribuito ad aumentare la quota delle spese generali nella struttura dei costi e ha creato i presupposti per ampliare l'elenco delle modalità di distribuzione delle spese generali.

Le moderne possibilità di automazione delle attività contabili e di liquidazione consentono a un'entità economica di scegliere i metodi per la distribuzione dei costi generali, in base alle specificità delle proprie attività, e di coordinarli con i metodi di contabilità e determinazione dei costi. Nelle imprese manifatturiere vengono utilizzati i seguenti metodi di contabilità dei costi e determinazione dei costi: standard, personalizzato, per ordine, per processo, contabilità dei costi per funzione.

Considerare le caratteristiche dell'applicazione del metodo ordine per ordine e della contabilità dei costi per funzione. L'uso di entrambi i metodi richiede un sistema affidabile nell'impresa piano di produzione e controllo.

Metodo personalizzato

Con costi personalizzati l'oggetto di costo è un singolo ordine, lavoro separato , che vengono eseguiti in conformità con i requisiti speciali del cliente e il cui tempo di consegna è relativamente breve. Per ogni ordine viene aperto un conto analitico separato e fino alla fine dei lavori tutti i costi sono considerati lavori in corso. Al momento dell'ordine vengono predisposti i preventivi contabili.

Un ordine passa attraverso una serie di operazioni come un'unità continuamente definita in una fabbrica o officina. Ogni unità di costo è diversa da qualsiasi altra unità di costo. Se alcuni ordini vengono ripetuti periodicamente, i costi vengono determinati nuovamente. Con una grande varietà di ordini, il lavoro su ciascuno di essi viene eseguito su attrezzature di produzione per brevi periodi di tempo.

Le informazioni sui costi vengono accumulate separatamente per ciascun ordine eseguito. Il record principale per queste informazioni è il foglio/foglio dei costi di evasione dell'ordine o la scheda preventivo, che viene compilato caso per caso per tutti gli ordini e viene regolarmente adeguato per riflettere eventuali costi associati a un particolare ordine. La scheda di calcolo si basa sulla costruzione del tipo di conto di calcolo.

Dati su costo pieno per l'esecuzione dell'ordine, inseriti nella scheda di contabilità analitica, possono essere immediatamente analizzati rispetto ai dati dell'eventuale valutazione preliminare effettuata prima dell'inizio dei lavori sull'ordine e indicati nella stessa scheda. Gli acquisti speciali o altri costi diretti sostenuti sono anch'essi registrati sulla scheda di costo.

Man mano che l'ordine passa attraverso i vari centri di costo di produzione dell'impresa, ogni ordine riceve la propria quota dei costi generali di produzione dell'impianto. La maturazione viene effettuata sulla base delle basi di distribuzione selezionate.

Il tempo dedicato a ciascun ordine viene preso in considerazione negli ordini di negozio o nei fogli presenze delle persone che eseguono il lavoro, stimato dall'ufficio costi, e i dati corrispondenti vengono inseriti nella scheda di contabilità dei costi. Dopo che l'ordine è stato completato, nella scheda di contabilità analitica basata sull'ordine viene riportato un supplemento per coprire i costi di vendita e i costi amministrativi. Il prezzo di vendita concordato viene quindi confrontato con il costo totale dell'ordine e il risultati finanziari di quest'ordine.

Una continuazione del metodo dell'ordine è il metodo del costo del contratto, che viene utilizzato nei casi in cui gli ordini (contratti) in questione sono su larga scala e la loro attuazione prevede un lungo periodo di tempo (di solito più di un anno). Esempi di settori in cui vengono utilizzati metodi di determinazione dei costi basati su contratto sono l'ingegneria meccanica, costruzione della strada eccetera.

Contabilità industriale per funzione (metodo ABC)

Applicare il costo per funzione o ABC-metodo ha anche una serie di caratteristiche. In questo caso, l'oggetto della contabilità dei costi è vista separata attività (funzione, operazione) e oggetto di calcolo è la tipologia di prodotto (opera, servizio). Differenza fondamentale ABC-metodo da altri metodi di contabilità dei costi e dei costi è nell'ordine di allocazione delle spese generali.

Considera l'algoritmo per il calcolo del costo utilizzando ABC-metodo.

Innanzitutto, si distinguono le principali attività dell'organizzazione: funzioni o operazioni. Il numero di attività dipende dalla sua complessità: più complessa è l'attività, più funzioni saranno assegnate. I costi generali dell'organizzazione sono identificati con le attività identificate.

Per ogni tipologia di attività viene determinato il proprio vettore di costo, che viene valutato nelle opportune unità di misura. In cui due regole devono essere seguite:

• i dati relativi al vettore di costo dovrebbero essere facilmente ottenibili;
• la misurazione dei costi tramite il vettore di costo deve corrispondere al loro valore effettivo.

Ad esempio, la funzione di cambio attrezzatura può essere misurata dal numero di cambi richiesti, la funzione di presa ordini dal numero di ordini registrati.

I costi generali sono distribuiti per unità di output: il costo per unità del vettore di costo viene moltiplicato per il loro numero per quei tipi di attività (funzioni), la cui attuazione è necessaria per la fabbricazione di prodotti (lavori, servizi). Di conseguenza, tutti i costi vengono riepilogati e viene determinato il costo unitario di un prodotto (lavoro, servizio).

Nota! ABC- il metodo è efficace per le imprese le cui attività sono caratterizzate da alto livello costi generali ed è un'alternativa al metodo di contabilità e determinazione dei costi basato su ordini.

Esempio

Calcoleremo il costo di produzione utilizzando il metodo ABC e il metodo dell'ordine e confronteremo i risultati.

Ad esempio, si consideri l'impresa virtuale "Stack", che produce strutture di scaffalature per vari scopi: cargo, archivistico e universale.

L'analisi del processo di produzione delle scaffalature ha rivelato otto funzioni (attività) principali:

1) consumo di lavoro;

2) ;

3) effettuare ordini;

4) cambio di attrezzatura;

5) consegna dei materiali;

6) ;

7) controllo qualità del prodotto;

8) .

Ogni attività ha il proprio fattore di costo. La tabella 1 presenta i dati delle scritture contabili, distribuiti per tipologia di attività e per tipologia di prodotto.

Tabella 1. Funzioni e relativi driver di costo
Funzioni	Vettore di costo	Valore dell'oggetto di costo (numero di operazioni), totale	anche per tipologia di prodotto
			portapacchi	scaffalature archivistiche	scaffalatura universale
Consumo di lavoro	ore lavorative
Funzionamento dell'attrezzatura principale	ore macchina
Elaborazione dell'ordine	il numero di ordini
Cambio attrezzatura	numero di cambi
Consegna dei materiali	numero di lotti ricevuti
Consumo di utensili	quantità di utensili
Controllo di qualità del prodotto	numero di operazioni di controllo
Funzionamento delle apparecchiature ausiliarie	ore macchina

Per formare il costo di ciascun tipo di strutture rack, è necessario calcolare i costi diretti e le spese generali.

Calcoleremo i costi diretti per la produzione di ogni tipo di prodotto. Nella tabella 2 sono riportati i costi unitari (colonne 3, 5 e 7) e il volume di produzione di ciascuna tipologia di prodotto (colonna 2), sulla base dei quali vengono calcolati i costi complessivi di tempo, materiali e manodopera.

Tabella 2. Calcolo del fondo di tempo e dei costi diretti associati al rilascio dei prodotti
Tipologia di prodotto	Numero di unità di prodotto	Diretto costo del lavoro per unità di produzione	Tempo totale	Costi materiali diretti per unità di prodotto	Totale dei costi diretti del materiale	Salari diretti per unità di prodotto	Totale costi diretti del lavoro
			4	5	6	7
Algoritmo di calcolo			gr. 2 × gr. 3		6gr. 2 × gr. 5		gr. 2 × gr. 7
portapacchi
Scaffalatura archivistica
Rack universali

Il passo successivo nel calcolo è l'allocazione dei costi generali. Per calcolare il costo per operazione, dividiamo l'importo dei costi generali per ciascuna funzione (tipo di attività) per il numero di operazioni per il vettore di costo corrispondente (Tabella 3).

Tabella 3. Calcolo del costo unitario del vettore di costo per tipologia di attività
Funzione	Spese generali,	Valore dell'oggetto di costo (numero di operazioni)	Costo unitario del vettore di costo (importo del costo per operazione)	Unità oggetto di costo
Algoritmo di calcolo			gr. 2/gr. 3
Consumo di lavoro				rub./persona-ora
Funzionamento dell'attrezzatura principale				rub./ora-macchina
Elaborazione dell'ordine				RUB/ordine
Cambio attrezzatura				rub./cambio
Consegna dei materiali				RUB/consegna
Consumo di utensili				strofinare./strumento
Controllo di qualità del prodotto				strofinare./controllo
Funzionamento delle apparecchiature ausiliarie				rub./ora-macchina

Assegniamo i costi generali per tipo di prodotto. Per fare ciò, moltiplichiamo i costi per operazione (punto 4 della tabella 3) per il numero di operazioni per ciascun vettore di costo (tabella 4).

Tabella 4. Distribuzione delle spese generali per tipologia di prodotto
Funzione	portapacchi		Scaffalatura archivistica		Rack universali
	valore dell'oggetto di costo (numero di operazioni)	Costo, strofinare.)	valore dell'oggetto di costo	Costo, strofinare.)	valore dell'oggetto di costo	Costo, strofinare.)
Consumo di lavoro
Funzionamento dell'attrezzatura principale
Elaborazione dell'ordine
Cambio attrezzatura
Consegna dei materiali
Consumo di utensili
Controllo di qualità del prodotto
Funzionamento delle apparecchiature ausiliarie
Spese generali totali
Numero di prodotti rilasciati
Costi generali per unità di produzione

Quindi, un rack di carico rappresenta 10.359,07 rubli, per rack di archiviazione - 8539,17 rubli e per rack universali - 3578,11 rubli. sopraelevato.

Il calcolo del costo unitario dei prodotti rack utilizzando il metodo ABC è riportato in Tabella. 7.

Si consideri ora la formazione del costo di produzione utilizzando il metodo dell'ordine. Sceglieremo i costi diretti del lavoro come base per la distribuzione dei costi generali.

Calcoliamo il tasso di budget di distribuzione delle spese generali (tab. 5). Per questo importo totale le spese generali (articolo 2 della tabella 3) saranno divise per il fondo orario di lavoro (articolo 4 della tabella 2).

Tabella 5. Calcolo del tasso di budget per la distribuzione delle spese generali secondo il metodo dell'ordine
Nome	Senso	Unità
Spese generali
Costi diretti del lavoro
Tasso di allocazione delle spese generali preventivato

Sono noti i costi diretti dei materiali e dei salari, nonché il fondo di tempo per tipo di prodotto (Tabella 2). Calcolare le spese generali di produzione: moltiplicare il tasso di budget di distribuzione delle spese generali per il tempo di produzione di un'unità di produzione. Determiniamo il costo unitario di ciascun tipo di prodotto rack (Tabella 6).

Tabella 6. Calcolo del costo unitario dei prodotti rack quando si utilizza il metodo dell'ordine
Spese	Tipi di prodotto
	attrezzature da carico	attrezzature archivistiche	dotazione universale
Stipendio diretto, strofina.
Volume di emissione, pz.
Tempo totale, h
Tempo per fabbricare un'unità di produzione, h

A tavola. 7 presenta un'analisi comparativa dei risultati del calcolo del costo di produzione utilizzando due metodi.

Tabella 7. Confronto dei risultati dei costi durante l'utilizzo ABC- e metodi personalizzati
Spese	ABC- metodo			Metodo personalizzato
	portapacchi	Scaffalatura archivistica	Rack universali	portapacchi	Scaffalatura archivistica	Rack universali
Costi materiali diretti, strofinare.
Stipendio diretto, strofina.
Spese generali di produzione, rub.

Riepilogo

1. Il metodo basato sugli ordini consente di allocare rapidamente e facilmente i costi generali dell'organizzazione, ma tiene conto del comportamento di un solo indicatore - il costo del lavoro per unità di produzione - e non tiene conto dell'influenza di altri fattori, come il controllo della qualità del prodotto. Pertanto, il metodo dei costi personalizzati dovrebbe essere utilizzato nei casi in cui la quota dei costi generali nel costo totale è piccola, altrimenti la distorsione del grado di influenza dei singoli fattori sarà significativa.

2. Per un'impresa il cui processo aziendale consiste in un gran numero di operazioni, è preferibile il metodo ABC. Il suo utilizzo consentirà di prendere decisioni più efficaci nel campo della strategia di mercato, redditività dei prodotti, ecc., perché consente di controllare i costi nella fase del loro verificarsi.

3. La corretta valutazione del costo reale è una delle leve per la gestione dei profitti e delle performance aziendali. E la definizione di modi per ridurre i costi è il fattore più importante nello sviluppo dell'economia di un'entità economica.

I. N. Kostenko, art. Docente, NOU HPE "Tomsk Institute of Business"

Si può considerare una delle aree più interessanti della contabilità dei costi e dei costi contabilità dei costi per funzione (Metodo ABC - Activity Based Costing). Questo metodo è ampiamente utilizzato nelle imprese europee e americane. La contabilità funzionale è stata sviluppata da R. Cooper e R. Kaplan nel 1988. In alcune fonti, può anche essere chiamata costo operativo.

Fondamentale differenza Il metodo ABC da altri metodi di contabilità dei costi e costi consiste in ordine di allocazione delle spese generali. Il calcolo dei costi funzionali fornisce l'approccio più rigoroso per includere i costi generali nei costi dei prodotti e fornisce ai dirigenti informazioni fondamentali per il processo decisionale.

Per determinare il costo del consumo nella contabilità funzionale, il cosiddetto fattori (portatori)costi(cost driver), che sono eventi o sforzi da cui dipende l'ammontare dei costi per un particolare tipo di attività. Il fattore di costo (driver) è un analogo della base di distribuzione dei costi nei sistemi contabili classici. Sulla base di questi fattori di costo, le risorse vengono assegnate ai centri di costo e quindi assegnate ai singoli prodotti.

In questo caso, la contabilità è organizzata in più fasi:

1) Separazione processo produttivo in funzioni costitutive (attività o operazioni). Il numero delle attività dipende dalla sua complessità: quanto più complessa è l'organizzazione aziendale, tanto maggiore sarà il numero delle funzioni assegnate;

2) Determinazione dei costi per ciascuna delle funzioni. I costi generali dell'organizzazione sono identificati con le attività identificate;

3) Definizione del vettore di costo per ciascuna funzione. Ad ogni tipologia di attività è assegnato un proprio vettore di costo, stimato nelle opportune unità di misura;

4) Stima del costo unitario del vettore di costo dividendo l'ammontare dei costi generali per ciascuna funzione per il valore quantitativo del corrispondente vettore di costo;

5) Determinazione del costo di produzione (lavoro, servizi). Per fare ciò, il costo unitario del vettore di costo viene moltiplicato per il loro numero per quei tipi di attività (funzioni), la cui attuazione è necessaria per la fabbricazione di prodotti (lavori, servizi).

Pertanto, l'oggetto della contabilità dei costi in questo metodo è un tipo separato di attività (funzione, operazione) e l'oggetto del calcolo è il tipo di prodotto (lavoro, servizio). Il metodo ABC, nella sua essenza, è un'alternativa al metodo basato sugli ordini di contabilità e determinazione dei costi.

Molto punto importanteè la scomposizione di operazioni complesse nei componenti più semplici e la possibilità di utilizzare diversi vettori di costo per diversi componenti. La rappresentazione della produzione o dell'intera entità economica come un insieme di determinate operazioni (funzioni) consente valutazione della qualità attività dentro vari campi e aiuta ad aumentare la competitività di un'entità economica, fornisce informazioni ai manager a vari livelli di gestione.

L'utilizzo della contabilità industriale per funzione ha Grande importanza per produttori di una vasta gamma di prodotti in un unico processo produttivo. Questo sistema aiuta a determinare le cause dell'occorrenza e le variazioni dei costi generali.

Il metodo ABC consente di tenere conto delle differenze nel consumo di risorse per prodotti disuguali all'ingresso e di tenere traccia di tale consumo durante ciclo produttivo, fino alla formazione del costo finale. Se è necessario espandere o ridurre attività economica(ovvero in risorse aggiuntive o in eccesso), il sistema di determinazione dei costi delle caratteristiche misura la quantità totale di risorse consumate da ciascun prodotto.

In generale, la contabilità dei costi per funzione aiuta a identificare i costi in eccesso, i costi utili e inutili, consente di determinare l'impatto elementare dei costi sulla qualità del prodotto e di effettuare previsioni e budget efficaci.

Il sistema in esame non è ideale e presenta degli svantaggi. Ad esempio, la sua implementazione richiede ingenti costi di materiale e personale qualificato. Ma nonostante le carenze, il metodo ABC consente di gestire i costi utilizzando il controllo delle attività, aiuta a determinare il costo di un prodotto in tutte le fasi della sua produzione - dalla progettazione al costo di consegna al consumatore, assemblaggio, installazione, ecc. e individuare le cause dei costi.

4. JIT- calcolo.

A metà degli anni '70, il Giappone ha sviluppato e implementato un metodo per calcolare il costo di produzione utilizzando un sistema di consegna just-in-time o just-in-time. JIT - costi(dall'inglese Just in time - JIT - "giusto in tempo"). Questo sistema si basa sul principio: nulla sarà prodotto finché non sarà necessario».

Il sistema JIT mira a evitare il più possibile di detenere scorte in eccesso, riducendo così i costi associati. Tutti i processi di approvvigionamento, produzione e vendita che si verificano nell'impresa sono organizzati in modo tale da ridurre al minimo i costi improduttivi, eliminare operazioni e processi che non forniscono ulteriori miglioramenti a prodotti o servizi.

Per comprendere meglio il meccanismo del sistema just-in-time, consideriamolo più in dettaglio. In contrasto con il tradizionale modello di produzione (centralizzato) basato su consegne pianificate prodotti finiti consumatori (più sono e meglio è) sistema just-in-time opera secondo un sistema che è precisamente focalizzato sulla domanda reale (cioè è decentrato), dove l'attenzione è rivolta allo stretto coordinamento dei reparti, all'utilizzo in produzione delle sole risorse necessarie questa fase processo produttivo.

In un sistema just-in-time ideale, il tempo speso su un prodotto è esattamente uguale al tempo necessario per produrlo. Questo rapporto è di importanza decisiva nel sistema di organizzazione della produzione. Si ritiene che nelle imprese che non hanno implementato un sistema just-in-time, nonché un sistema di pianificazione delle risorse materiali, la maggior parte del tempo (circa il 90%) non viene speso per la produzione in quanto tale, ma per processi correlati, come come stoccaggio, controllo qualità, trasporto, movimento interno, ecc. Questi costi aumentano i costi indiretti, ma non il costo di produzione. Pertanto, la minimizzazione dei tempi di preparazione dei prodotti per il rilascio, caratteristica del sistema "just-in-time", gli conferisce importanti vantaggi nella riduzione dei costi:

Ci sono inventari insignificanti o del tutto assenti;

I materiali vengono consegnati ai reparti di produzione quando necessario, a volte entro poche ore;

Il processo produttivo si svolge in più officine senza immagazzinare scorte di lavori in corso;

I prodotti finiti non vengono prodotti in eccesso rispetto agli ordini ricevuti dai clienti.

Costo se utilizzato in un'impresa sistemi just-in-time può combinare le caratteristiche di entrambi i metodi di determinazione dei costi basati su ordine e basati su processo, quindi this il sistema appartiene ai sistemi di contabilità analitica mista. Una delle principali caratteristiche del sistema SIC in termini di contributo alla contabilità di gestione è che è diventata possibile semplificare la procedura di calcolo dei costi nel processo produttivo. Ciò è dovuto ai seguenti motivi:

1. Il controllo dei materiali è svolto in modo più efficace dai dirigenti aziendali. L'assenza di un'enorme quantità di materiali e lavori in corso consente loro di dedicare più tempo all'osservazione e al monitoraggio dei materiali disponibili e dei lavori in corso.

2. A causa del lead time di produzione ridotto e del sistema di produzione su ordinazione, i lavori in corso rappresentano costi inferiori in percentuale dei costi di produzione totali.

3. Ridurre la necessità di una contabilità dettagliata dei costi associati alla correzione del matrimonio, che possono verificarsi in diverse fasi del processo produttivo. La contabilità dettagliata è necessaria se il costo della correzione del matrimonio è direttamente correlato a un tipo specifico di lavoro per correggere il matrimonio.

Tuttavia, il contabile dei costi ha un ruolo importante da svolgere nell'implementazione di un sistema di pianificazione dei fabbisogni di materiali che richiede informazioni accurate e tempestive sui materiali, sul processo di produzione e sui prodotti finiti.

Successivamente, il contabile dei costi deve calcolare i costi associati all'organizzazione di ciascun processo produttivo nell'impianto, determinare il costo dei tempi di inattività e lo stoccaggio delle scorte.

Le aziende che sono passate al sistema "just-in-time" modificano il metodo commessa per commessa o lavorazione per lavorazione contabilizzando i costi solo al momento del rilascio del prodotto finito, non contabilizzandoli separatamente sui conti di lavoro in stato di avanzamento, sui conti che riflettono le rimanenze (come avviene nei metodi per ordine e per processo). Questi conti sono solitamente sostituiti dai conti "Materiali" e "Lavori in corso". I materiali in entrata dai fornitori vengono immediatamente inviati alla produzione. Il contabile riflette nella contabilità i costi diretti di salari addetti alla produzione, nonché spese generali di produzione sul conto "Spese di conversione (aggiunte)", che non viene chiuso fino al rilascio dei prodotti finiti dalla produzione. Quando i prodotti sono già completamente fuori produzione o addirittura venduti, tutti i costi vengono riflessi nei conti "Prodotti finiti" e "Costo del venduto". Pertanto, il processo di conservazione dei registri contabili e di altra documentazione contabile è semplificato.

Dopo aver considerato le principali questioni del funzionamento del sistema "just-in-time", possiamo distinguere alcuni dei suoi vantaggi specialmente in termini finanziari:

Riduzione del volume delle scorte di magazzino del 75%, che porta alla minimizzazione degli investimenti in materie prime e materiali;

Ridurre il costo del movimento interno delle scorte;

Un uso più razionale degli spazi, delle strutture di stoccaggio dei materiali e dei prodotti finiti comporta anche minori investimenti;

Migliorare i rapporti tra fornitori, organizzazioni di trasporto, clienti;

La necessità di minori costi di attrezzature e manodopera per i lavoratori;

Ridurre il numero di circostanze impreviste e non pianificate;

Riduzione dei costi associati al rischio di obsolescenza, perdita, danneggiamento delle rimanenze;

Riduzione di tutti i costi in generale, comprese le spese generali (carico e scarico, manutenzione ispettori controllo qualità prodotto, stoccaggio materie prime e materiali, ecc.);

Riduzione del lavoro d'ufficio legato alle pratiche burocratiche (dopo l'introduzione del sistema "just-in-time", non è necessario emettere ordini, requisiti, ordini);

Riduzione del 20% del costo del cambio di attrezzatura.

È del tutto naturale che per ogni fenomeno sia caratteristica la presenza sia di vantaggi che di svantaggi. Il sistema just-in-time in questo caso non fa eccezione, avendone molti lati positivi, ha anche una serie di caratteristiche negative. Specialisti, scienziati distinguono le seguenti carenze, inerente al sistema "just-in-time":

Problemi che sorgono in caso di evasione intempestiva di ordini per la fornitura di scorte;

Problemi associati a consegna incompleta, incompletezza, mancanza di qualsiasi parte;

Consegna di non quei componenti che erano richiesti;

Il pericolo derivante dalla presenza di un fornitore;

Mancanza di personale altamente qualificato.

Activity Based Costing o metodo ABC, ampiamente utilizzato nelle imprese europee e americane di vari profili.

In senso letterale, questo metodo significa "contabilità dei costi per lavoro", ad es. contabilità dei costi funzionali.

In Activity Based Costing, un'impresa è vista come un insieme di attività lavorative. La fase iniziale dell'applicazione dell'ABC consiste nel determinare l'elenco e la sequenza del lavoro nell'impresa, che di solito viene eseguito scomponendo operazioni di lavoro complesse nelle loro componenti più semplici, parallelamente al calcolo del loro consumo di risorse. Nell'ambito dell'ABC, si distinguono tre tipi di lavoro in base al modo in cui partecipano alla produzione dei prodotti: livello di unità (lavoro a cottimo), livello di lotto (lavoro a lotti) e livello di prodotto (lavoro di prodotto). Tale classificazione dei costi (lavori) nei sistemi ABC si basa sull'osservazione sperimentale della relazione tra l'andamento dei costi e vari eventi produttivi: il rilascio di un'unità di produzione, il rilascio di un ordine (pacco), la produzione di un prodotto in quanto tale. Allo stesso tempo, viene omessa un'altra importante categoria di costi, che non dipende dagli eventi di produzione: i costi che assicurano il funzionamento dell'impresa nel suo insieme. Per tenere conto di tali costi, viene introdotto un quarto tipo di lavoro: Facility Level (lavoro aziendale generico). Le prime tre categorie di lavoro, o meglio, i relativi costi, possono essere direttamente attribuite a un prodotto specifico. I risultati del lavoro economico generale non possono essere assegnati con precisione all'uno o all'altro prodotto, pertanto è necessario proporre vari algoritmi per la loro distribuzione.

Di conseguenza, al fine di ottenere un'analisi ottimale, anche le risorse sono classificate nell'ABC: sono suddivise in fornite al momento del consumo e fornite in anticipo. I primi comprendono il lavoro a cottimo: i lavoratori vengono pagati per il numero di operazioni lavorative che hanno già completato; il secondo - uno stipendio fisso, che viene negoziato in anticipo e non è legato a un numero specifico di compiti. Questa ripartizione delle risorse consente di organizzare un sistema semplice per la rendicontazione periodica dei costi e dei ricavi, risolvendo compiti sia finanziari che gestionali.

Tutte le risorse spese per un'operazione di lavoro ne costituiscono il costo. Al termine della prima fase dell'analisi, tutto il lavoro dell'impresa deve essere accuratamente correlato con le risorse necessarie per la loro attuazione. In alcuni casi, la voce di costo corrisponde chiaramente a qualche tipo di lavoro.

Tuttavia, un semplice calcolo del costo di alcune opere non è sufficiente per calcolare il costo del prodotto finale. Secondo l'ABC, l'operazione di lavoro deve avere una misura dell'indice del risultato dell'output - il fattore di costo. Ad esempio, il fattore di costo per la voce di costo "Fornitura" sarà "Numero di acquisti.

La seconda fase di applicazione dell'ABC consiste nel calcolare i driver di costo e gli indicatori del loro consumo di ciascuna risorsa. Questa cifra di consumo viene moltiplicata per il costo per unità di produzione del lavoro. Di conseguenza, otteniamo la quantità di consumo di una particolare opera da parte di un particolare prodotto. La somma del consumo di un prodotto di tutte le opere è il suo prezzo di costo. Questi calcoli costituiscono la terza fase dell'applicazione pratica della metodologia ABC.

Prendo atto che la presentazione di un'impresa come un insieme di operazioni lavorative apre ampie opportunità per migliorarne il funzionamento, consentendo una valutazione qualitativa delle attività in settori quali investimenti, contabilità personale, gestione del personale, ecc.

La strategia aziendale implica una serie di obiettivi che un'organizzazione vuole raggiungere. Gli obiettivi dell'organizzazione sono raggiunti dall'esecuzione del suo lavoro. Costruire un modello di lavoro, determinarne le relazioni e le condizioni di esecuzione fornisce una riconfigurazione del processo aziendale dell'impresa per implementare la strategia aziendale. ABC, in definitiva, aumenta la competitività dell'impresa, fornendo informazioni accessibili e operative ai manager a tutti i livelli dell'organizzazione.

Un effetto ancora maggiore nell'ottimizzazione dei costi può essere ottenuto utilizzando ABC in combinazione con un'altra tecnica, vale a dire: concetto di contabilità dei costi del ciclo di vita (vita ciclocosti-LCC).

Questo approccio è stato applicato per la prima volta nell'ambito di progetti governativi nel settore della difesa. Il costo dell'intero ciclo di vita di un prodotto, dalla progettazione al ritiro, è stato l'indicatore più importante per le agenzie governative, poiché il progetto è stato finanziato sulla base del costo totale del contratto o del programma e non sul costo di un particolare prodotto . Le nuove tecnologie di produzione hanno provocato il trasferimento dei metodi LCC al settore privato. Le ragioni principali di questa transizione sono tre: una forte riduzione del ciclo di vita dei prodotti; aumento del costo di preparazione e messa in produzione; definizione quasi completa degli indicatori finanziari (costi e ricavi) in fase di progettazione.

I progressi tecnologici hanno accorciato il ciclo di vita di molti prodotti. Ad esempio, nella tecnologia informatica, il tempo di produzione dei prodotti è diventato paragonabile al tempo di sviluppo. L'elevata complessità tecnica del prodotto porta al fatto che fino al 90% dei costi di produzione sono determinati proprio nella fase di ricerca e sviluppo. Il principio più importante del concetto di costo del ciclo di vita (LCC), quindi, può essere definito come "previsione e gestione dei costi di fabbricazione di un prodotto nella fase di progettazione".

Il lavoro di successo nelle condizioni della concorrenza globale richiede non solo un costante aggiornamento della gamma e della qualità dei prodotti, ma anche un'analisi approfondita delle attività dell'impresa per ridurre le funzioni (lavori) non necessarie o duplicate. Spesso un'organizzazione, nel perseguimento degli obiettivi di riduzione dei costi, adotta una politica di riduzione totale dei costi. Tale soluzione è la peggiore, poiché in base a tale politica, tutto il lavoro è soggetto a riduzione, indipendentemente dalla sua utilità. Una riduzione generale può ridurre le prestazioni del lavoro essenziale, il che porterà a un deterioramento della qualità complessiva e della produttività dell'impresa. Il calo della produttività, a sua volta, porterà a un'altra ondata di licenziamenti, che ridurrà ancora una volta l'efficienza dell'organizzazione. I tentativi di uscire da questo circolo vizioso costringeranno l'azienda ad aumentare i costi oltre il livello iniziale.

La metodologia ABC consente all'azienda non solo di ridurre i costi riga per riga, ma anche di identificare il consumo di risorse in eccesso e ridistribuirle al fine di aumentare la produttività.

Quindi, questo metodo ha una serie di vantaggi:

Consente di analizzare in dettaglio le spese generali, il che è di grande importanza per la contabilità di gestione.

Il metodo ABC consente di determinare in modo più accurato il costo della capacità inutilizzata per periodiche svalutazioni a conto economico. Il costo unitario stimato con questo metodo rappresenta la migliore stima economica delle risorse consumate, in quanto tiene conto di complesse modalità alternative di determinazione del rapporto tra produzione e utilizzo delle risorse.

Il metodo ABC consente di valutare indirettamente il livello di produttività del lavoro: una deviazione dalla quantità di risorse consumate, e quindi dal rilascio o dal confronto del livello effettivo di condivisione dei costi con il volume che potrebbe essere possibile con la fornitura di risorse reali.

Il metodo ABC non solo offre nuova informazione sui costi, ma genera anche una serie di indicatori di natura non finanziaria, principalmente misurando il volume di produzione e determinando capacità produttiva imprese.

Sulla base di quanto precede, lo notiamo introduzione del sistema ABC nella pratica delle imprese russe fornirebbe un calcolo affidabile del costo di prodotti specifici, che aumenterà in modo significativo l'obiettività della valutazione della redditività dei prodotti. In definitiva, l'uso dell'ABC aumenterà la competitività dell'impresa, poiché fornisce l'accesso alle informazioni operative a tutti i livelli.

L'idea del sistema di determinazione dei costi basato sulle attività apparteneva a J. Staubs (1971). IN sistema completo contabilità di gestione, è stato implementato a metà degli anni '80. nelle opere di R. Cooper e R. Kaplan. Negli anni '90 Il modulo ABC è stato introdotto in serie sistemi automatizzati gestione aziendale dello standard ERP-2 (in particolare, nel prodotto SAP R3).

L'introduzione di un approccio per processi alla gestione è dovuta ai requisiti Norme ISO Serie 9000:2000. Secondo gli standard, tutti i processi aziendali di un'organizzazione sono suddivisi in tre tipi principali:

i principali processi aziendali associati alla creazione vantaggio competitivo ovvero il superamento di quei vantaggi di un concorrente che incidono direttamente sulla quantità e sulla qualità del valore creato per il consumatore e costituiscono la base della competitività dell'impresa. Esempi di processi aziendali operativi sono l'approvvigionamento, la produzione, il marketing e le vendite;

processi aziendali di gestione che assicurano il mantenimento dei processi di base e garantiscono la soddisfazione complessiva dei consumatori con i contatti con l'azienda. Se uno qualsiasi dei processi di gestione viene eseguito in modo insoddisfacente, allora reputazione aziendale le aziende cadranno, anche se il prodotto o servizio soddisfa il consumatore. I processi di gestione non creano valore per il cliente, ma possono distruggere il valore creato dai processi di core business. I processi di gestione sono parte integrante della capacità complessiva dell'azienda di creare prodotti di alta qualità e convenienti per i consumatori. Un esempio di un processo di gestione è governo d'impresa O gestione strategica;

processi aziendali ausiliari, che sono la gestione del personale, tecnologie dell'informazione, ricerca e sviluppo, rispondendo alle esigenze di controparti non commerciali che non creano direttamente valore per il consumatore. Ad esempio, contabilità, assunzioni, supporto tecnico eccetera.

Tecnologia costo funzionale- L'ABC va oltre i costi e le attuali tecnologie di contabilità. Assicura l'accumulo e la sistematizzazione delle informazioni su vari indicatori finanziari (costi, ricavi, attività, passività) coinvolti nelle attività dell'impresa, nel contesto dei principali processi e operazioni aziendali. In contrasto con l'approccio tradizionale, che riteneva che la causa dei costi fosse la produzione dei prodotti, alla base del nuovo sistema c'era l'idea di un rapporto indiretto tra rendimento finanziario e oggetti di contabilità attraverso operazioni. Operazione come base tecnologica, di marketing o processo di gestione richiede il coinvolgimento di risorse di ogni genere. E questo, a sua volta, consente di associare le operazioni ai beni necessari per la loro attuazione, i costi sostenuti per la loro attuazione e gli obblighi di attrazione dei beni.

Attività, passività e costi, localizzati nella contabilità primaria nei loro luoghi di origine e centri di responsabilità, sono ulteriormente raggruppati per operazioni e quindi distribuiti agli oggetti contabili (portatori di costo). Allo stesso tempo, l'insieme delle operazioni aziendali è combinato in una gerarchia in base ai livelli della loro attuazione e ai tipi di attività primarie e secondarie, e ciascuno degli oggetti di calcolo appartiene a uno dei tre segmenti: produzione (prodotti, lavori, servizi ), vendite (clienti, segmenti di clientela, aree di servizio) o gestionali (centri di responsabilità).

La sequenza di distribuzione dei costi, raggruppati per operazioni, agli oggetti contabili è piuttosto complicata. In primo luogo, se i costi dell'operazione del livello corrispondente della gerarchia saranno distribuiti a uno specifico oggetto contabile dipende dalla presenza di relazioni causali tra di loro. Ad esempio, il costo del mantenimento delle relazioni con i clienti sarà allocato al segmento delle vendite, ma non sarà incluso nel costo dei prodotti.

In secondo luogo, la base per la ripartizione dei costi attribuiti all'operazione tra gli oggetti contabili è il cost driver, inteso come il risultato quantitativamente misurabile dell'operazione utilizzato dagli oggetti contabili. Inizialmente, R. Kaplan ha suggerito di utilizzare tre tipi di fattori di costo: transazionale (numero di ordini completati, tonnellate di merci trasportate, ecc.), temporaneo (ore-macchina, ore-uomo, tonnellate-chilometro, ecc.), intensivo (complesso indici che tengono conto dell'eterogeneità del fattore in termini di tempo e qualità).

L'applicazione del metodo di calcolo ABC del costo di produzione nella pratica contabile ha lo scopo di renderlo possibile processo decisionale informato in un rapporto:

Riduzione dei costi: il quadro reale dei costi consente di determinare con maggiore precisione i tipi di costi che devono essere ottimizzati; contribuisce all'accurato processo di calcolo del costo dei semilavorati e dei prodotti finiti, in quanto rispondente al principio di massima localizzazione dei costi di produzione, che comporta l'attribuzione dei costi ai relativi prodotti, fasi di produzione, luoghi di provenienza;

politica dei prezzi- l'esatta attribuzione dei costi a ciascuna delle colture di frutta e bacche consente di determinare il limite inferiore dei prezzi, la cui ulteriore riduzione comporterà la non redditività nella loro attuazione;

Politica di assortimento delle merci - il costo reale delle colture consente di sviluppare un programma di azione in relazione a un particolare tipo di prodotto - per ottimizzare i costi o mantenerli al livello attuale.

Pertanto, l'uso di tali strumenti di contabilità di gestione in lavoro pratico consentirà l'identificazione tempestiva dei processi che richiedono l'intervento del gestore per la loro successiva ottimizzazione, che alla fine contribuirà all'implementazione del modello di sviluppo sviluppato senza restrizioni significative.

Allo stesso tempo, l'uso di questo sistema di calcolo nel lavoro pratico dei servizi contabili e analitici delle organizzazioni può causare le seguenti difficoltà:

Il metodo ABC abbatte le nozioni tradizionali di un insieme di costi suddividendo il processo di produzione delle colture in piccoli gruppi eterogenei, ciascuno dei quali deve avere il proprio driver di azione unico. Allo stesso tempo, i gruppi di costi eterogenei ei loro driver possono avere caratteristiche simili e le differenze devono essere prese in considerazione. Se viene utilizzato un driver inappropriato per associare un'attività a un oggetto di costo, l'allocazione produce risultati distorti;

è difficile sviluppare un classificatore unificato di tipi di azioni nell'impresa;

è necessario formare e approvare nuovi requisiti per documentazione primaria, cioè. assicurare la formazione di rapporti su quei tipi di attività che sono presentati nel registro.

In conclusione, va notato che un approccio competente allo svolgimento di misure preparatorie all'introduzione di un nuovo modello di determinazione dei costi fornirà una quantità relativamente ampia di informazioni per l'adozione. decisioni di gestione e la gestione della qualità, il miglioramento continuo della produzione e del marketing, dei processi aziendali e offrirà anche l'opportunità di gestire i costi generali.

Sulla base di ciò, si può concludere che l'uso di sottosistemi gratuiti di conti nell'ambito del concetto di determinazione dei costi ABC fornirà informazioni più accurate sui costi, che consentiranno ai gestori di prendere decisioni più informate e raggiungere la superiorità competitiva nel mercato agricolo.

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