introduzione

La prima parte del saggio parla dell'etica dell'auditor. Uno dei compiti più importanti nella formazione della professione di revisore contabile è lo sviluppo di standard etici che possano guidare i revisori russi nelle loro attività. Inizialmente non scritte, ma rigorosamente osservate, queste norme sono state successivamente sancite nei cosiddetti codici di audit etico. Caratteristica distintiva la professione di revisore deve riconoscere e accettare la responsabilità di agire nell'interesse pubblico, vale a dire la loro opinione in merito bilancio d'esercizio e l'ordine della contabilità dovrebbe riflettere il reale stato delle cose. Pertanto, la responsabilità del revisore non si limita a soddisfare le esigenze di un singolo cliente o datore di lavoro. Agendo nell'interesse pubblico, il revisore deve rispettare e obbedire agli standard di etica professionale del revisore.

La seconda domanda fornisce la prova che il revisore non cerca fatti nel processo di revisione contabile che indichino la presenza di distorsioni nel bilancio.

Etica del revisore dei conti

La necessità di scrivere un codice etico per i revisori è dovuta al fatto che i rappresentanti della professione di revisore contabile, conducendo un audit di un'organizzazione, imprenditore individuale, lavorano non solo per loro: sono obbligati ad agire principalmente nell'interesse pubblico. La violazione degli standard etici comporta censura, condanna da parte dei colleghi, nonché tribunali appositamente creati presso le camere di controllo. Nei casi più gravi, i trasgressori possono essere soggetti a sanzioni severe come una forte multa pecuniaria e la sospensione dal lavoro, temporanea o permanente.

Il Codice Etico adottato dal Consiglio di Revisione presso il Ministero delle Finanze della Federazione Russa il 31 maggio 2007 si compone di nove sezioni:

• 1. Modello di comportamento del revisore e dell'organizzazione di audit.
• 2. Conclusione di un accordo sulla fornitura di servizi professionali.
• 3. Conflitto di interessi.
• 4. Secondo parere.
• 5. Compenso e altri tipi di remunerazione.
• 6. Pubblicità e offerta di servizi professionali.
• 7. Regali e gettoni.
• 8. Applicazione del principio di obiettività in tutti i tipi di servizi.
• 9. Applicazione del principio di indipendenza negli incarichi di assurance.

La prima sezione contiene i principi fondamentali dell'etica professionale dei revisori e la guida alla loro applicazione, realizzata sotto forma di modello di comportamento per il revisore e l'organizzazione di revisione. L'applicazione del modello di comportamento consente di identificare le minacce di violazione dei principi fondamentali, valutarne la gravità e, se necessario, adottare misure cautelari.

Nel Codice Etico per i Revisori della Russia, come principi fondamentali a cui i revisori dovrebbero essere guidati per raggiungere i loro obiettivi professionali, sono inclusi:

L'indipendenza dei giudizi e delle conclusioni dei revisori è assicurata dal fatto che non è attivo Servizio pubblico, non è un dipendente a tempo pieno di alcuna organizzazione diversa dalla revisione contabile e pertanto deve adempiere ai propri doveri, vale a dire svolgere attività di controllo. I revisori, inoltre, non devono essere materialmente interessati alle attività dell'impresa sottoposta a revisione, in altre parole, né loro né i loro stretti familiari possono essere proprietari, soci o soci delle imprese oggetto di revisione;

Obiettività e onestà - come l'inammissibilità di pregiudizi, pregiudizi, conflitti di interesse e altri fattori quando si forma un'opinione su rapporto finanziario; competenza professionale e due diligence significa che il revisore fornisce servizi professionali con la dovuta diligenza, competenza e diligenza, i suoi compiti includono il costante mantenimento delle conoscenze e delle capacità professionali presso alto livello in modo che le entità controllate o i datori di lavoro possano godere dei vantaggi di servizi professionali competenti basati su gli ultimi sviluppi in pratica, legislazione e tecnologia;

Il Codice Etico cita anche la riservatezza. Il revisore deve mantenere la riservatezza delle informazioni ottenute nel corso della prestazione di servizi professionali e non deve utilizzare o divulgare tali informazioni senza un'adeguata e specifica autorizzazione, a meno che la divulgazione di tali informazioni non sia dettata dai suoi diritti o obblighi professionali o legali;

La condotta professionale del revisore deve essere tale da mantenere buona reputazione professione, il revisore deve astenersi da qualsiasi comportamento che possa screditarla. Il revisore deve essere onesto, veritiero e non deve:

• - fare affermazioni che esagerano il livello dei servizi che può fornire, le sue qualifiche e l'esperienza che ha acquisito;
• - dare giudizi denigratori sul lavoro di altri revisori o fare paragoni irragionevoli del loro lavoro con il lavoro di altri revisori.

È necessario notare una norma etica come la consapevolezza della responsabilità del revisore per le conseguenze delle sue raccomandazioni e conclusioni basate sui risultati degli audit. La legge "Sulle attività di auditing nella Federazione Russa" specifica le sanzioni che possono essere applicate a un revisore per un audit di scarsa qualità e un'opinione ingiusta.

Le sezioni seguenti delineano i modelli di comportamento in situazioni specifiche, comprese le precauzioni contro le minacce di violazione dei principi fondamentali, ed esempi di situazioni in cui non è possibile prendere precauzioni sufficienti contro le minacce.

Il Codice prevede una serie di procedure obbligatorie affinché il revisore rispetti i requisiti etici nel corso della conclusione di un contratto per la fornitura di servizi professionali. Tali procedure sono legate alla determinazione dell'accettabilità del cliente e al verificarsi delle condizioni che comportano una modifica del contratto. Prima di avviare un rapporto con un nuovo cliente, il revisore dovrebbe valutare se la scelta di tale cliente possa dar luogo a minacce al rispetto dei principi fondamentali. Se il cliente ha caratteristiche discutibili, ad es. se, ad esempio, è coinvolto in attività illegali, o ha la reputazione di controparte disonesta, o pratica una dubbia redazione dei bilanci, allora il revisore ha minacce di conformarsi principi etici durante l'esecuzione del contratto. Se le minacce identificate sono chiaramente irrilevanti, il revisore deve prendere in considerazione e, se necessario, adottare misure precauzionali per eliminarle o ridurle a un livello accettabile. Le precauzioni includono:

• - una corretta comprensione della natura delle attività del cliente, della complessità delle operazioni da lui svolte, dei requisiti specifici dell'incarico, dello scopo, della natura e dell'entità del lavoro da svolgere;
• - conoscenza del settore di riferimento attività economica o oggetto;
• - avere esperienza in materia di requisiti legali o di segnalazione pertinenti o aver acquisito tale esperienza;
• - attrarre un numero sufficiente di dipendenti con le qualifiche necessarie;
• - utilizzare il lavoro di esperti secondo necessità;
• - un accordo sulla scadenza effettiva per il completamento dell'incarico;
• - il rispetto delle regole e delle procedure di controllo della qualità.

Se il revisore ritiene di poter applicare adeguate misure di salvaguardia alle minacce identificate, procede alla procedura di incarico. Se le minacce non possono essere ridotte a un livello accettabile, allora il revisore dovrebbe rifiutarsi di entrare in relazione con il cliente.

Il Codice Etico considera conflitto di interessi il risultato delle attività o degli interessi del revisore stesso, che sono oggetto di conflitto con questo cliente, o come conseguenza della prestazione di servizi da parte del revisore a un terzo in rispetto ai quali, a giudizio del cliente, si trova in conflitto di interessi. Il revisore è tenuto ad adottare misure ragionevoli per identificare le circostanze in cui può sorgere un conflitto di interessi, in quanto tali circostanze possono dar luogo a una minaccia di violazione dei principi fondamentali. Se, nella valutazione del revisore, tali minacce non sono chiaramente insignificanti, il revisore è tenuto a prendere opportune precauzioni per eliminare tali minacce o ridurle a un livello accettabile.

Il Codice elenca queste precauzioni. Questo avviso:

• - il cliente su interessi commerciali o attività che possono presentare un conflitto di interessi;
• - tutte le parti correlate a cui il revisore fornisce servizi a due o più parti in relazione a un oggetto che determina un conflitto di interessi di tali parti;
• - il cliente che il revisore, nel fornire i servizi richiesti, lavora per molti clienti (ad esempio, in un particolare settore di mercato o tipo specifico Compiti).

In ogni caso, il revisore deve chiedere il consenso del cliente (tutte le parti) ad agire in tali circostanze. Se si ottiene il consenso, il revisore può anche applicare una serie di garanzie, quali:

• - utilizzo di gruppi indipendenti separati responsabili del compito;
• - applicazione di procedure che impediscono l'accesso alle informazioni (ad esempio, rigoroso isolamento fisico dei gruppi gli uni dagli altri, riservatezza e conservazione sicura delle informazioni);
• - avere istruzioni chiare per i membri del team su questioni di sicurezza e privacy;
• - utilizzo di avvertenze sul rispetto delle regole di riservatezza sottoscritte dai dipendenti e dai responsabili dell'organizzazione di controllo.

Un revisore che non ottenga, in risposta alla sua richiesta, il consenso del cliente a lavorare per una terza parte rispetto alla quale sono identificati segni di conflitto di interessi dovrebbe rifiutarsi di continuare a lavorare per una delle parti.

Quando si verifica un conflitto di interessi nel corso del rilevamento delle minacce, è possibile che si creino contemporaneamente minacce di violazione di uno o più principi fondamentali (ad esempio, i principi di obiettività, riservatezza e condotta professionale), che non possono essere eliminate o ridotta a un livello accettabile mediante l'utilizzo di misure di salvaguardia. In tal caso, il revisore è tenuto a stabilire che l'incarico non può essere accettato o che uno o più incarichi in conflitto devono essere interrotti.

Il Codice considera i requisiti etici per un revisore in una situazione in cui una società che non è un cliente si rivolge a lui con una richiesta di esprimere un secondo parere sull'applicazione delle regole (standard) di contabilità, revisione contabile, bilancio, ecc. in particolari circostanze o in relazione a particolari operazioni di detta società.

In questo caso, il revisore ha minacce di violazione dei principi etici e deve valutare l'importanza di tali minacce. Se le minacce identificate sono chiaramente irrilevanti, il revisore dovrebbe prendere in considerazione e, se necessario, adottare misure di salvaguardia per eliminarle o ridurle a un livello accettabile. Il Codice prevede le seguenti precauzioni:

• - una richiesta al cliente per l'autorizzazione a comunicare con il revisore che lo serve;
• - limitazioni inerenti a qualsiasi opinione espressa durante la comunicazione con questo cliente;
• - fornendo una copia (per iscritto) del suo parere al revisore al servizio di questo cliente.

Un revisore a cui viene negato il permesso da una società che richiede un secondo parere di comunicare con il proprio revisore dovrebbe, dopo aver soppesato tutte le circostanze, decidere se un secondo parere sia appropriato.

L'articolo 5 del Codice prevede che, nella negoziazione di prestazioni professionali, il revisore può addebitare qualsiasi compenso che ritenga adeguato per le sue prestazioni. Se un revisore addebita un compenso inferiore rispetto ad altri, ciò non è considerato non etico. Dal compenso nominato, potrebbe esserci una minaccia di violazione dei principi di base. La gravità delle minacce dipende da fattori quali il livello della tariffa addebitata e i servizi a cui viene applicata la tariffa. Date queste minacce, devono essere prese in considerazione precauzioni e, se necessario, prese per eliminare le minacce o ridurle a un livello accettabile. Tali misure possono essere:

• - familiarizzazione del cliente con i termini dell'incarico e, in particolare, con la metodologia di calcolo del pagamento e il volume dei servizi forniti;
• - allocare tempo adeguato e personale qualificato per portare a termine l'incarico.

Il Codice afferma che quando il revisore cerca nuovi ordini per la fornitura dei suoi servizi attraverso la pubblicità e altri metodi di lavoro nel mercato, possono esserci minacce di violazione dei principi di base. Nell'offrire e promuovere i propri servizi sul mercato, il revisore non deve screditare la professione. Il revisore deve essere onesto e veritiero e non deve:

• - fare affermazioni che esagerino il livello di servizio che può fornire, le sue qualifiche o l'esperienza che ha acquisito;
• - dare giudizi denigratori sul lavoro di altri revisori o fare paragoni irragionevoli del loro lavoro con il lavoro di altri revisori.

In caso di dubbi sulla forma proposta di pubblicità o pratiche di mercato, il revisore deve consultare l'organo competente dell'organizzazione di autoregolamentazione dei revisori.

Il Codice Etico stabilisce il criterio che il revisore dovrebbe utilizzare per determinare l'importanza delle minacce di violazione dei principi fondamentali che sorgono quando il cliente offre al revisore e ai membri della sua famiglia doni e altri segni di attenzione. Se una terza parte ragionevole e ben informata può ritenere che tali doni siano chiaramente insignificanti, il revisore può ritenere che tale offerta sia fatta nel corso di un normale rapporto d'affari e non contenga l'intenzione specifica di influenzare il giudizio del revisore o di ottenere qualsiasi informazione da lui. In tali casi, il revisore può ritenere che non sussista una minaccia significativa di violazione dei principi fondamentali.

In tutti i casi in cui questo criterio non è soddisfatto, il revisore dovrebbe adottare misure precauzionali. E se risultasse impossibile eliminare la minaccia o ridurla a un livello accettabile, l'auditor non dovrebbe accettare il regalo o la cortesia offertigli.

Il Codice affronta le minacce di violazione del principio di obiettività nella fornitura di servizi professionali. Si afferma che le minacce che insorgono dipenderanno dalle particolari circostanze dell'incarico e dalla natura del lavoro svolto dal revisore.

Il revisore è tenuto a valutare la gravità di tali minacce e, se non sono chiaramente minori, a prendere in considerazione e, se necessario, adottare adeguate misure di salvaguardia per eliminare le minacce o ridurle a un livello accettabile. Queste misure includono:

• - esclusione della persona nei confronti della quale sussiste una minaccia dal gruppo che svolge l'incarico;
• - attuazione delle procedure di vigilanza sull'esecuzione dell'incarico di revisione;
• - cessazione di rapporti finanziari o d'affari che comportino una minaccia;
• - discutere i problemi con l'alta direzione dell'organizzazione di audit;
• - discussione dei problemi con le persone autorizzate del cliente.

La sezione 9 del Codice articola un approccio concettuale all'indipendenza del revisore durante lo svolgimento di vari incarichi, il quale presuppone che "quando si considera l'accettazione o la prosecuzione dell'incarico, nonché le precauzioni richieste o la presenza di un determinato dipendente come un membro del gruppo di audit. Organizzazione della revisione deve valutare tutte le circostanze circostanti, la natura dell'incarico e le minacce all'indipendenza. Nel valutare le minacce all'indipendenza e le opportune precauzioni nel valutare l'importanza di una particolare minaccia, dovrebbero essere presi in considerazione fattori sia quantitativi che qualitativi. Un problema è chiaramente irrilevante se può essere considerato minore e senza conseguenze. Nel valutare la rilevanza di eventuali minacce all'indipendenza e le garanzie necessarie per ridurle a un livello accettabile, si deve tener conto dell'interesse pubblico.

Il Codice stabilisce il requisito secondo cui i membri del gruppo di revisione ei dipendenti dell'organizzazione di revisione devono essere indipendenti dal cliente durante l'intero periodo dell'incarico.

Applicazione del principio di indipendenza nei rapporti a lungo termine con il cliente della revisione e fornitura di servizi a quest'ultimo al di fuori della revisione. Audit di fisica e persone giuridiche non possono svolgere organizzazioni di revisione contabile e singoli revisori che hanno fornito a queste persone nei tre anni immediatamente precedenti la revisione, servizi per il ripristino e la tenuta della contabilità, nonché per la redazione dei bilanci. L'applicazione dei requisiti del Codice in merito all'indipendenza di un revisore che ha fornito servizi a un cliente nel periodo precedente la conclusione del contratto dovrebbe tenere conto delle norme dell'attuale legislazione della Federazione Russa in termini di ammissibilità di fornire determinati servizi correlati, in particolare quando si identificano minacce all'indipendenza e si considerano possibili misure precauzionali in relazione a tali minacce.

Se l'impresa diventa cliente della revisione durante o dopo il periodo coperto dal bilancio sottoposto a revisione, l'impresa di revisione contabile dovrebbe prendere in considerazione la possibilità di minacce all'indipendenza dovute a:

• - relazioni finanziarie o d'affari con il cliente della revisione durante o dopo il periodo coperto dal bilancio, ma prima che la società di revisione accetti gli incarichi di revisione;
• - servizi precedentemente forniti al cliente di audit.

Nel verificare l'affidabilità delle informazioni che non sono una revisione contabile dei rendiconti finanziari, l'organizzazione di revisione dovrebbe considerare se finanziaria o finanziaria relazione d'affari o servizi forniti in precedenza. Particolare attenzione è rivolta al caso di considerazione di minacce all'indipendenza derivanti dalla prestazione di servizi al cliente di revisione che non sono correlati alla revisione, che non possono essere forniti durante il periodo dell'incarico di revisione. Se tali servizi sono stati forniti durante o dopo il periodo coperto dai conti sottoposti a revisione, ma prima dell'inizio dei servizi relativi alla revisione, il revisore è tenuto a considerare la possibilità di una minaccia all'indipendenza derivante dalla prestazione di tali servizi.

Se, secondo la valutazione, tale minaccia non è manifestamente irrilevante, allora è necessario prevedere e, se del caso, prendere opportune precauzioni:

• — discutere le questioni di indipendenza relative alla fornitura di servizi diversi dalla revisione contabile con i rappresentanti del cliente con autorità manageriali, come il comitato di audit;
• - ottenere conferma dal cliente che si assume la responsabilità per i risultati dei servizi che non sono audit:
• - non consentire ai dipendenti che hanno prestato servizi diversi dalla revisione contabile di partecipare alla revisione contabile del bilancio;
• — incaricare un'altra società di revisione contabile di ricontrollare i risultati di servizi diversi dalla revisione contabile o di rieseguire tali servizi nella misura in cui può assumersene la responsabilità.

Il Codice considera separatamente alcuni aspetti dell'applicazione del principio di indipendenza per le società quotate. In primo luogo, se il committente della revisione dei bilanci è una società quotata, l'organismo di revisione e le sue controllate devono tener conto degli interessi e dei rapporti con aziende correlate cliente per la verifica. In secondo luogo, dovrebbe esserci una comunicazione continua tra la società di revisione e il comitato di revisione (o altro organo di governo) della società quotata per esaminare le relazioni e le questioni che la società ritiene possano ragionevolmente essere considerate avere un impatto sull'indipendenza. In terzo luogo, durante la revisione del bilancio di una società quotata, l'organizzazione di revisione contabile deve informare il cliente oralmente o per iscritto una volta all'anno su tutte le relazioni e le questioni che sorgono tra l'organizzazione di revisione, la sua controllata e il cliente, che, secondo il giudizio professionale di all'organizzazione di audit, possono ragionevolmente essere attribuiti fattori che influenzano l'indipendenza. I problemi da segnalare sono carattere diverso a seconda delle circostanze; la decisione di segnalarli dovrebbe essere presa dalla stessa organizzazione di audit (4).

codice di verifica dell'etica professionale

Nel tentativo di attuare il compito su larga scala di sviluppare e attuare standard coordinati e interconnessi di etica professionale per i revisori, il Consiglio di audit sotto il ministero delle Finanze Federazione Russa con la partecipazione attiva delle associazioni professionali di revisione accreditate dal Ministero delle Finanze della Russia, è stato sviluppato un Codice Etico attività professionale revisori dei conti e adottato dal Consiglio il 28 agosto 2003.

Codice Etico per i Revisoriè un elenco ufficiale dettagliato di valori e principi da cui i revisori russi sono guidati nelle loro attività professionali.

In conformità con i termini del codice, si deve riconoscere che l'obiettivo principale della professione di revisore è l'attività di specialisti al più alto livello professionale, garantendo la qualità dello svolgimento dei compiti e la soddisfazione degli interessi pubblici.

Il rispetto degli standard etici di comportamento professionale è raggiunto dall'elevata responsabilità dei revisori. Il rispetto di standard etici universali e professionali è un dovere irrinunciabile e il più alto dovere di ogni revisore, dirigente e dipendente di una società di revisione.

Principi che devono essere seguiti da ogni revisore

Il Codice Etico dei Revisori stabilisce i principi fondamentali che ogni revisore deve rispettare: onestà, indipendenza, obiettività, competenza professionale e due diligence, riservatezza, gestione dei documenti normativi e altri principi.

Sotto onestà non si comprende solo la veridicità, ma anche l'imparzialità e l'affidabilità. In conformità con il principio di obiettività, tutti i revisori devono agire in modo corretto, onestamente e non hanno conflitti di interesse.

I revisori devono esercitare obiettività nello svolgimento delle loro funzioni. Obiettività significa imparzialità, imparzialità e non soggetto ad alcuna influenza quando si considerano questioni professionali e si formano conclusioni e conclusioni.

Fatti salvi i requisiti etici dell'obiettività, si dovrebbe:

• evitare relazioni che consentano pregiudizi, parzialità o influenza altrui a scapito dell'obiettività;
• non accettare né offrire doni o ospitalità che si possa ragionevolmente ritenere abbiano un effetto materiale e inappropriato sul giudizio professionale dei revisori.

Nell'esprimere il consenso alla prestazione di servizi, il revisore deve essere sicuro che svolgerà il lavoro ad un alto livello professionale. Il revisore dovrebbe astenersi dal fornire servizi in un'area in cui è incompetente a meno che non sia assistito da specialisti appropriati. I revisori devono svolgere i servizi di revisione con la dovuta diligenza, competenza e diligenza. È loro responsabilità migliorare continuamente le proprie conoscenze ed esperienze a un livello che dia fiducia sia alla direzione che al cliente nell'alta qualità dei servizi professionali basati su informazioni costantemente aggiornate nel campo della legislazione, della metodologia e della pratica di audit.

Competenza professionale- Possesso del necessario bagaglio di conoscenze e competenze, che consenta al revisore di fornire servizi professionali in modo qualificato e di alta qualità.

Gli auditor non dovrebbero esagerare la loro conoscenza ed esperienza.

Riservatezza- uno dei principi di audit, secondo cui i revisori (organizzazioni di audit) sono obbligati a garantire la sicurezza dei documenti da loro ricevuti o compilati nel corso delle attività di audit e non hanno il diritto di trasferire tali documenti o loro copie (sia integralmente o in parte) a terzi o divulgare oralmente le informazioni in esso contenute senza il consenso del proprietario (responsabile) dell'ente controllato, ad eccezione dei casi previsti da atti legislativi della Federazione Russa.

Dati ottenuti nel corso di un audit condotto per conto dell'organo di indagine, pubblico ministero, investigatore, tribunale e tribunale arbitrale possono essere resi pubblici solo con il permesso di tali autorità e nella forma in cui le stesse autorità lo riconoscano come possibile.

Il principio della riservatezza deve essere rigorosamente osservato, anche in caso di divulgazione o diffusione di informazioni relative alla persona oggetto di controllo entità economica non gli causi danni materiali o di altra natura.

In conformità con i termini dell'articolo 8 della legge della Federazione Russa "Sulle attività di audit", le organizzazioni di audit e i singoli revisori sono tenuti a mantenere segrete le transazioni nelle organizzazioni in cui sono stati effettuati audit o a cui sono stati forniti servizi relativi all'audit . La riservatezza include l'obbligo di impedire la divulgazione delle informazioni e include l'obbligo per un revisore che riceve informazioni nel corso dell'esecuzione di servizi professionali di non utilizzare tali informazioni per scopi personali oa vantaggio di terzi.

Il Codice Etico dei Revisori prevede quanto segue requisiti professionali riservatezza, che include la non divulgazione di informazioni della seguente natura:

• informazioni su fatti, eventi e circostanze della vita privata di un cittadino, che consentano di identificare la sua personalità (dati personali), ad eccezione delle informazioni da diffondere nei media nei casi stabiliti dalle leggi federali;
• informazioni che costituiscono il segreto dell'indagine e del procedimento giudiziario;
• informazioni ufficiali, il cui accesso è limitato dalle autorità pubbliche in conformità con le leggi federali e regolamenti(segreto d'ufficio);
• informazioni relative ad attività professionali, il cui accesso è limitato in conformità con la Costituzione della Federazione Russa e le leggi federali (segreti medici, di audit, notarili, legali, riservatezza della corrispondenza, conversazioni telefoniche, articoli postali, messaggi telegrafici o di altra natura, e così via);
• informazioni relative a attività commerciali, il cui accesso è limitato ai sensi delle leggi e dei regolamenti federali (segreto commerciale);
• informazioni sull'essenza di un'invenzione, modello di utilità o disegno industriale prima della pubblicazione ufficiale di informazioni su di essi.

Indipendenza- questa è una mancanza obbligatoria di interesse (finanziario, patrimoniale, correlato o di altro tipo) da parte del revisore quando si forma la sua opinione negli affari dell'organizzazione controllata o dipendenza da terzi.

È nell'interesse pubblico che tutti i revisori e le imprese di revisione contabile siano indipendenti dagli enti sottoposti a revisione e dai terzi.

L'audit più efficace è svolto da revisori indipendenti. Nella legislazione vigente (articolo 12 della legge della Federazione Russa "Sulla revisione contabile") esistono restrizioni che stabiliscono le condizioni per l'indipendenza delle revisioni contabili. La tabella seguente indica i requisiti principali per le persone giuridiche e le persone fisiche nelle restrizioni durante l'audit:

Reputazione della società di revisione

Nelle loro attività, i revisori devono rispettare una serie di prerequisiti o principi di base che non solo consentono di creare una buona reputazione per la società di revisione e i suoi dipendenti, ma sono anche standard di condotta etici generalmente accettati in questo settore. Questi principi includono l'integrità e la condotta professionale.

buona fede- comporta la prestazione di servizi professionali da parte del revisore con la dovuta diligenza, tempestività e corretto utilizzo delle proprie capacità. Allo stesso tempo, l'atteggiamento diligente e responsabile del revisore nei confronti del suo lavoro non dovrebbe essere considerato una garanzia di revisione senza errori.

condotta professionale— rispetto della priorità dell'interesse pubblico e dell'obbligo del revisore di mantenere l'alta reputazione della sua professione, astenersi dal commettere atti incompatibili con la prestazione dei servizi di revisione

Etica professionale Il revisore non si limita a queste poche regole di condotta. Il concetto di condotta professionale si estende a tutte le aree dell'attività del revisore. L'etica e la sua influenza disciplinare sono alla base dell'autoregolamentazione delle loro attività. I revisori devono tenere sempre presenti gli interessi degli altri. Non importa quanto difficile possa essere la loro decisione, è necessaria, data dettagli tecnici ricorda l'essenza del problema. È impossibile sopravvalutare l'importanza per ragionieri e revisori dei conti di comprendere lo spirito stesso della professione che influenza le altre persone.

Codice Etico dei Sindaci stabilisce norme di comportamento per i revisori, definisce i principi fondamentali che deve essere da lui osservati nello svolgimento delle sue funzioni professionali.

Per sviluppare l'etica professionale, vengono utilizzate le disposizioni dell'etica generale. L'etica è una branca della filosofia che si occupa dello studio sistematico del problema della scelta umana, dei concetti di bene e male da cui una persona è guidata e del significato che alla fine ha. Necessità di regolamentazione comportamento etico i gruppi professionali sono sorti in relazione alla responsabilità dei suoi rappresentanti nei confronti della società.

I revisori hanno una responsabilità nei confronti della società, anche nei confronti di tutti coloro che fanno affidamento sulla loro obiettività, onestà, indipendenza, che contribuisce al mantenimento del normale funzionamento delle attività commerciali.

L'etica professionale include codice di condotta, che sono di natura quadro, tuttavia, anche se esistono, il problema della scelta in un caso particolare rimane al professionista:

• imperativo- si basa su regole rigide che dovrebbero essere seguite, lo svantaggio è che viene considerato solo il rispetto delle regole e non le conseguenze delle azioni;
• utilitaristico- vengono studiate le conseguenze a seguito delle azioni e non il rispetto delle regole (ovvero sono consentite eccezioni alle regole), lo svantaggio è che questo approccio dà un effetto positivo se tutti gli altri seguono la norma, in caso contrario, l'eccezione alle regole diventa regola per tutti e le norme di comportamento non vengono rispettate;
• generalizzazione- una ragionevole combinazione di approcci imperativi e utilitaristici, comporta la risoluzione del problema della scelta, rispondendo alla domanda: "Cosa accadrebbe se tutti agissero allo stesso modo nelle stesse circostanze?" Se i risultati delle azioni sono indesiderabili, tali azioni non sono etiche e non dovrebbero essere eseguite.

Assegna internazionali, nazionali e nazionali codici di deontologia professionale per i revisori.

Codice Internazionale etica professionale adottata dall'IFAC. Contiene norme nel loro insieme per tutti ragionieri professionisti e separatamente per i professionisti contabili indipendenti (revisori).

Codice di etica professionale per i revisori russi come nazionale è stato approvato dal Consiglio di verifica presso il Ministero delle finanze della Russia il 28 agosto 2003 con il protocollo n. 16 e concordato con il Consiglio di coordinamento delle associazioni professionali russe di revisori e contabili. È stato preparato tenendo conto dei requisiti della legislazione della Federazione Russa sulla base delle raccomandazioni del Codice Etico IFAC con la massima conservazione dei suoi approcci e sezioni concettuali. Questo codice stabilisce le regole di condotta per i revisori russi e definisce i principi fondamentali che devono essere osservati da loro nell'esercizio delle loro attività professionali. Dal 2001, le associazioni di revisione professionali accreditate in Russia sono obbligate a stabilire requisiti per l'etica professionale e a monitorarne sistematicamente l'osservanza. Codice Etico in vigore al n associazione professionale, appartiene al gruppo dei codici interni. In conformità con le regole di successione, le sue norme non dovrebbero contraddire il codice nazionale e contenere requisiti inferiori a quello nazionale.

Alcune associazioni di audit russe prima dell'entrata in vigore legge federale del 07.08.2001 n. 119-FZ "Sulle attività di audit", essi stessi hanno sviluppato e adottato un codice interno di etica professionale per il revisore. In particolare, tale codice è stato approvato nel dicembre 1996 dalla Camera dei conti della Russia. Ha riassunto gli standard etici di condotta professionale dei revisori indipendenti, riuniti dalla Camera di controllo della Russia, sulla base degli standard etici internazionali dell'IFAC.

Esistenza di codici etici diversi livelli può portare a certe incongruenze. Il codice internazionale relativo a questo problema prevede quanto segue: se una qualsiasi disposizione del codice etico nazionale contraddice la disposizione del codice etico internazionale, allora deve essere soddisfatto il requisito nazionale. Quando si forniscono servizi in un altro stato, si dovrebbe essere guidati dal codice etico, che definisce requisiti più rigorosi (rigorosi).

Per il mancato rispetto del codice etico è determinato da un'associazione di revisione professionale.

11. Principi di etica professionale della revisione contabile.

In sintesi, gli standard etici dell'attività di audit possono essere formulati come indipendenza; competenza; coscienziosità; obiettività.

Il Codice pubblicato dal Collegio dei revisori russo riassume le norme etiche di condotta professionale dei revisori indipendenti, definisce i valori morali e morali che la comunità dei revisori afferma nel suo ambiente, pronta a proteggerli da tutte le possibili violazioni e usurpazioni. Il rispetto di standard etici universali e professionali è un dovere irrinunciabile e il più alto dovere di ogni revisore, dirigente e dipendente di una società di revisione.

Il Codice Etico contiene i seguenti requisiti:

1. Conformità alle norme e ai principi morali generalmente accettati Gli auditor devono essere guidati nelle loro azioni dalla regola umana universale: "Cerca di non fare agli altri ciò che non vorresti fosse fatto a te; osserva le regole e le norme della moralità generale, veridicità e onestà nelle azioni e nelle decisioni,

2. Rispetto dell'interesse pubblico

Il revisore esterno è obbligato ad agire nell'interesse della società e di tutti gli utilizzatori del bilancio, e non solo del cliente.

3. Obiettività del revisore

4. Attenzione del revisore

Quando si eseguono servizi professionali, dovrebbe essere esercitata la massima attenzione. I revisori devono essere attenti e seri nei loro compiti, rispettare gli standard di revisione approvati, pianificare e controllare adeguatamente il lavoro e controllare gli specialisti subordinati.

5. Indipendenza del revisore

I revisori sono tenuti a rifiutare la prestazione di servizi professionali qualora sussistano ragionevoli dubbi sulla loro indipendenza dall'organizzazione committente e dalla sua funzionari in ogni modo.

In un parere o altro documento redatto a seguito delle prestazioni professionali rese, il revisore è tenuto a dichiarare consapevolmente e senza riserve la propria indipendenza nei confronti del cliente.

6. Competenza professionale del revisore

I revisori sono tenuti a fornire un livello professionale sufficiente dei servizi di revisione richiesti dal cliente. Assumendo l'obbligo di fornire determinati servizi professionali, il revisore deve essere sicuro della propria competenza in questo settore, disporre della quantità necessaria di conoscenze e competenze per adempiere agli obblighi in modo coscienzioso e professionale La società di revisione è tenuta a condurre una formazione annuale dei revisori

7. Informazioni riservate sui clienti

Il revisore non deve utilizzare le informazioni riservate del cliente, di cui è venuto a conoscenza durante lo svolgimento di servizi professionali, a proprio vantaggio oa vantaggio di terzi, e anche a scapito degli interessi del cliente.

8. Rapporti tributari

I revisori sono tenuti a rispettare rigorosamente la legge N/A in tutti gli aspetti: non devono nascondere consapevolmente il proprio reddito dalla tassazione o violare in altro modo la legge fiscale nel proprio interesse o nell'interesse di altri.

9. Compensi per servizi professionali

Il compenso per i servizi professionali del revisore risponde alle norme di deontologia professionale se è corrisposto in funzione del volume e della qualità dei servizi resi. Può dipendere dalla complessità dei servizi forniti, dalle qualifiche, dall'esperienza, dall'autorità professionale e dal grado di responsabilità del revisore. L'ammontare del compenso per le prestazioni professionali dei revisori non dipende dal conseguimento di alcun risultato particolare né può essere determinato da circostanze diverse da queste.

12. La struttura del contratto di revisione.

Contratto per serviziè concluso sulla base del codice civile della Federazione Russa, della legge sull'attività di revisione e dello standard 12 "Accordo sulle condizioni per lo svolgimento di una revisione contabile".

Il contratto può essere a lungo termine (3-5 anni) o una tantum (per un assegno).

Soggetto del contratto

Scadenze

Segretezza della festa

Diritti e doveri delle parti

Condizioni di lavoro

L'importo della tassa e la procedura per il pagamento dei servizi

Forza - circostanze di forza maggiore

Procedura di risoluzione delle controversie

Una caratteristica del contratto per la prestazione di servizi di revisione è che specifica l'entità del rischio di revisione e il livello di rilevanza.

13. Rapporto tra revisore e cliente

Il rapporto tra il revisore e il cliente può essere suddiviso nelle seguenti fasi:

Selezione di oggetti da scansionare

Determinazione del volume, dell'intensità del lavoro e della sequenza del lavoro

Instaurazione di rapporti commerciali e di fiducia con il cliente

Sviluppo di un piano e programma di audit, conclusione di un contratto per la fornitura di servizi

Valutazione dell'efficacia del sistema contabile e di controllo interno

Raccolta della quantità necessaria di elementi probativi per esprimere un giudizio sull'attendibilità delle dichiarazioni

Mantenimento della documentazione di audit durante il processo di audit

Preparazione di una relazione e di un parere di audit sulla base dei risultati dell'audit

Un'entità economica può iniziare a cercare un revisore quando la legge lo richiede per la revisione contabile o quando l'entità economica prende l'iniziativa.

14. Attività pre-pianificate (precontrattuali).

Questa è l'attività fino al ricevimento di un ordine di audit. Ad esempio, un cliente sconosciuto al revisore propone di condurre una revisione del bilancio dell'esercizio e allo stesso tempo determina la tempistica della revisione e la data di presentazione della relazione e del parere di revisione, quindi il revisore, prima di accettare l'ordine, è obbligato ad analizzare attentamente se può fornire questo rapporto di verifica in tempo. Solo in tal caso è garantito il rispetto del principio di buona fede durante l'ispezione.

L'etica dell'auditing non consente il rapporto del revisore con il cliente, che non ha una reputazione impeccabile. Nel caso in cui il revisore non abbia familiarità con il cliente e il proprietario dell'organizzazione e non sia sicuro che abbiano una reputazione impeccabile, dovrebbe scoprire se la direzione dell'azienda ha informazioni sul cliente, i suoi fondatori, gli organi di governo, familiarizzare stesso con il bilancio annuale e, se possibile, le dichiarazioni dei redditi degli ultimi tre anni del potenziale cliente.

In caso di cambio di revisore si consiglia di chiedere al cliente le motivazioni (ad esempio: punti di vista diversi su questioni fondamentali, compensi non corrisposti, per motivi aziendali, ecc.). Quando si cambia il revisore, la direzione dell'organizzazione è tenuta a fornire al nuovo revisore copie delle relazioni sui risultati degli audit per almeno tre precedenti esercizi finanziari preparati dal revisore precedente (clausola 4.12 della Regola (standard) dell'attività di audit “Informazioni scritte del revisore alla direzione di un'entità economica sui risultati della revisione”).

Presupposto necessario per la prestazione dei servizi di revisione è l'attività indipendente e impeccabile dei dipendenti di una società di revisione.

Garantire e garantire l'effettiva indipendenza dei dipendenti della società di revisione è un prerequisito per la prestazione di un parere di revisione indipendente. Si raccomanda di evitare tutte le situazioni che potrebbero danneggiare l'indipendenza reale o percepita.

Quando accetta un ordine, il revisore è tenuto a verificare se può fornire i suoi servizi in un periodo di tempo predeterminato dal cliente, ad es. controllare quanto segue:

C'è un numero necessario di dipendenti qualificati per completare l'ordine nei tempi prestabiliti con il cliente;

L'azienda può, se necessario, coinvolgere altri specialisti nell'audit (capacità interne ed esterne).

Il revisore dei conti è obbligato a rifiutare l'ordine che gli viene offerto se non può garantire l'adempimento di tutte le condizioni specificate.

Sulle procedure eseguite, il revisore redige un documento di lavoro (memorandum) che conferma l'attuazione di tali azioni.

Inoltre, il revisore dovrebbe considerare ulteriori aspetti per valutare il grado di rischio associato all'esecuzione di questo ordine:

Ramo di attività economica del cliente;

Turnover del personale nell'ultimo anno;

La situazione finanziaria del cliente e la possibilità di superare eventuali problemi finanziari;

Il livello delle qualifiche dei dipendenti del dipartimento contabilità, del dipartimento finanziario e del dipartimento dell'elaborazione elettronica delle informazioni, nonché la conformità dei sistemi contabili;

Tassi di crescita della produzione e loro prospettive.

A volte, al fine di ottenere le informazioni necessarie sul cliente, in particolare, per determinare il possibile rischio per il revisore durante l'esecuzione dell'ordine proposto, è necessario condurre un controllo preliminare. Durante il controllo preliminare, dovresti scoprire:

Fondamenti giuridici dell'organizzazione, suoi atti costitutivi e loro conformità alla normativa vigente;

Qual è lo stato del sistema di contabilità e rendicontazione, è possibile verificarlo.

Di norma, è necessaria una nuova valutazione dei clienti abituali se:

1. si sono verificati cambiamenti significativi nella composizione dell'alta direzione dell'organizzazione, che possono influire sullo sviluppo e sulla politica dell'impresa;

2. l'auditor e il cliente hanno punti di vista diversi e non riescono a trovare una soluzione di compromesso;

3. vi è fiducia che il cliente deliberatamente, al fine di indurre in errore il revisore, non fornisca le informazioni necessarie per la verifica del bilancio annuale;

4. vi è una decisione giudiziaria nei confronti del cliente, dei dirigenti o di altri dipendenti a seguito di violazioni della normativa vigente;

5. si scopra che la direzione o altri dipendenti del cliente possono commettere azioni che comportano una violazione della legge applicabile;

6. La partecipazione alle attività del cliente da parte di dipendenti di una società di revisione o altri legami d'affari possono ledere l'obiettività e l'indipendenza.

Una lettera di impegno, i cui requisiti sono regolati dalla Regola (standard) dell'attività di audit "Lettera di impegno di un'organizzazione di audit sul consenso a condurre un audit", approvata dalla Commissione di audit sotto il Presidente della Federazione Russa di dicembre 25 del 1996, prot. n. 6, la società di revisione conferma il proprio consenso in relazione alle finalità e all'ambito della revisione, alla forma di presentazione della relazione, al grado di responsabilità nei confronti del cliente. Una lettera di impegno viene inviata al cliente prima della conclusione del contratto al fine di evitare fraintendimenti sugli obblighi assunti.

L'etica del revisore è un sistema di norme di comportamento morale del revisore, l'organizzazione di audit durante l'audit, la fornitura di servizi relativi all'audit. Un concetto come l'etica medica è noto da tempo e le funzioni di un revisore possono essere paragonate alle funzioni di un medico, solo l'oggetto dell'influenza benefica del revisore non è una persona, ma un'impresa (organizzazione).

Nell'ottobre 1996, il Presidio della Camera dei conti della Russia ha approvato un codice di etica professionale per i revisori riuniti dalla camera. È stato approvato dall'assemblea generale della Camera dei conti della Russia il 4 dicembre 1996.

Il Codice di etica professionale per i revisori è apparso per la prima volta in Storia russa. La stessa procedura della sua applicazione è unica e insolita. I Sindaci si impegnano ad osservare volontariamente e secondo buona fede le norme di condotta professionale stabilite. Pertanto, non solo devono essere conosciuti, ma anche compresi. Il Codice specifica i seguenti standard etici:

• - norme e principi morali generalmente accettati
• - interesse pubblico
• - obiettività e attenzione del revisore
• - competenza professionale del revisore
• - informazioni riservate sui clienti
• - rapporti tributari
• - compenso per prestazioni professionali
• - rapporti tra revisori
• - rapporti dei dipendenti con la società di revisione
• - pubblica informazione e pubblicità
• - azioni incompatibili del revisore
• - servizi di audit in altri stati

Ritengo opportuno commentare alcune norme contenute nel Codice.

Il Codice etico dei revisori riassume gli standard etici di comportamento professionale dei revisori indipendenti, definisce i valori morali e morali che la comunità dei revisori afferma nel suo ambiente, pronta a proteggerli da tutte le possibili violazioni e usurpazioni. Il rispetto di standard etici universali e professionali è un dovere irrinunciabile e il più alto dovere di ogni revisore, dirigente e dipendente di una società di revisione. Il Codice Etico contiene i seguenti requisiti.

I revisori sono tenuti ad aderire alle regole morali universali e alle norme morali nelle loro azioni e decisioni, a vivere e lavorare secondo la loro coscienza; osserva le regole della norma di moralità generale, veridicità e onestà nelle azioni e nelle decisioni, indipendenza e obiettività nei giudizi e nelle conclusioni, intransigenza all'ingiustizia. Rispetto dell'interesse pubblico.

Il revisore esterno è obbligato ad agire nell'interesse della società e di tutti gli utilizzatori del bilancio, e non solo del cliente. Tutelare gli interessi del cliente nelle autorità fiscali, giudiziarie e di altro tipo, nonché nei suoi rapporti con altre autorità legali e individui, il revisore deve essere convinto che gli interessi tutelati siano sorti su basi legali ed eque. Non appena il revisore viene a conoscenza che gli interessi tutelati del cliente sono sorti in violazione della legge o della giustizia, è obbligato a rifiutare la protezione. obiettività del revisore.

I revisori non devono presentare fatti consapevolmente imprecisi o tendenziosi. Nella prestazione di qualsiasi servizio professionale, gli auditor sono tenuti a considerare obiettivamente tutte le situazioni emergenti ei fatti reali, a non permettere che pregiudizi personali, pregiudizi o pressioni esterne influenzino l'obiettività dei loro giudizi.

Il revisore dovrebbe evitare rapporti con persone che potrebbero influenzare l'obiettività dei suoi giudizi e conclusioni, o interromperli immediatamente, indicando l'inammissibilità di pressioni sul revisore in qualsiasi forma. Attenzione del revisore.

Quando si eseguono servizi professionali, è necessario prestare la massima attenzione. I revisori devono essere attenti e seri nei loro compiti, rispettare gli standard di revisione approvati, pianificare e controllare adeguatamente il lavoro e controllare gli specialisti subordinati. indipendenza del revisore.

I revisori sono tenuti a rifiutarsi di fornire servizi professionali se sussistono ragionevoli dubbi sulla loro indipendenza dall'organizzazione cliente e dai suoi funzionari a tutti gli effetti. In un parere o altro documento redatto a seguito dei servizi resi, il revisore deve dichiarare consapevolmente la propria indipendenza nei confronti del cliente.

Le principali circostanze che possono pregiudicare l'indipendenza del revisore o far sorgere dubbi sulla sua effettiva indipendenza:

• 1) casi giudiziari imminenti (possibili) o in corso (arbitrato) con l'organizzazione del cliente;
• 2) partecipazione finanziaria del revisore negli affari dell'organizzazione del cliente in qualsiasi forma;
• 3) dipendenza finanziaria e patrimoniale del revisore dal cliente (ad esempio, partecipazione congiunta a investimenti);
• 4) partecipazione finanziaria indiretta (dipendenza finanziaria) all'organizzazione del cliente attraverso parenti, dipendenti della società, attraverso le principali e controllate, ecc.;
• 5) rapporti familiari e amichevoli con amministratori e superiori

personale dirigente del cliente;

• 6) eccessiva ospitalità del cliente, nonché ricevere da lui beni e servizi a prezzi significativamente ridotti rispetto ai prezzi di mercato reali;
• 7) partecipazione del revisore (responsabili delle società di revisione) a qualsiasi organo di gestione dell'organizzazione del cliente, delle sue principali e controllate;
• 8) consigli imprudenti e consigli dei revisori (manager

società di revisione) su investimenti finanziari in enti nei quali essi stessi detengono interessi finanziari;

9) il precedente lavoro del revisore nell'organizzazione del cliente o nella gestione

organizzazioni in qualsiasi posizione;

10) proposte del cliente di nominare un revisore a una posizione dirigenziale e di altro tipo nell'organizzazione del cliente.

Nelle circostanze di cui sopra, l'indipendenza si considera violata se sono sorte, hanno continuato ad esistere o sono cessate nel periodo per il quale devono essere prestati i servizi di revisione professionale.

Le principali circostanze che possono ledere l'indipendenza di una società di revisione o far sorgere dubbi sulla sua effettiva indipendenza:

1) se l'organizzazione di audit partecipa ad attività finanziarie e industriali

gruppo, in gruppo enti creditizi o una holding e presta servizi di revisione professionale a organizzazioni facenti parte di tale gruppo finanziario-industriale o bancario (holding);

• 2) se l'organizzazione di audit è sorta sulla base di unità strutturale ex o attuale ministero (comitato) o con la partecipazione diretta o indiretta di un ex o attuale ministero (comitato) e fornisce servizi a organizzazioni precedentemente o attualmente subordinate a tale ministero (comitato);
• 3) se l'ente di revisione è sorto con la partecipazione diretta o indiretta di banche, imprese di assicurazione o enti di investimento e presta servizi ad enti le cui quote sono possedute, acquistate o acquisite dalle predette strutture nel periodo per il quale la società di revisione deve prestare i servizi .

Nei casi in cui il revisore svolge altri servizi per conto del cliente (consulenza, rendicontazione, contabilità, ecc.), è necessario garantire che essi non violino l'indipendenza del revisore. L'indipendenza del revisore è assicurata quando:

1) la consulenza del revisore non si trasforma in servizi di gestione

organizzazione;

• 2) non sussistono ragioni e situazioni che incidono sull'obiettività dei giudizi del revisore;
• 3) il personale addetto alla contabilità e alla rendicontazione non è coinvolto nell'audit dell'organizzazione del cliente;
• 4) la responsabilità del contenuto della contabilità e della rendicontazione assume l'organizzazione del cliente.

Competenza professionale del revisore.

I revisori sono tenuti a fornire un livello professionale sufficiente dei servizi di revisione richiesti dal cliente.

Assumendo l'obbligo di fornire determinati servizi professionali, il revisore deve essere fiducioso nella propria competenza in questo settore, possedere la quantità necessaria di conoscenze e abilità per adempiere coscienziosamente e professionalmente agli obblighi, garantire al cliente servizi di audit basati su tecniche moderne utilizzando tutti, compreso l'ultimo, regolamenti.

Il revisore è tenuto ad astenersi dall'effettuare prestazioni professionali che esulino dalla sua competenza, nonché quelle che non corrispondono al suo attestato di qualificazione.

La società di revisione può attrarre professionisti competenti per assistere il revisore nella risoluzione di compiti specifici.

La competenza professionale del revisore si basa su generale e speciale istruzione superiore, passando esami di attestazione, confermati da diplomi e certificati pertinenti, nonché sull'esperienza di continuo lavoro pratico per la prestazione di servizi professionali di revisione unitamente ad altri specialisti di tale profilo e livello professionale.

Il revisore è tenuto ad aggiornare costantemente le proprie conoscenze professionali in materia contabile, fiscale, attività finanziarie e diritto civile, organizzazione e metodi di audit, legislazione, russo e norme internazionali e principi contabili e di revisione contabile.

Per garantire la qualità dei servizi professionali, il revisore deve seguire rigorosamente gli standard di revisione russi e internazionali.

Informazioni riservate del cliente.

Il revisore dei conti è tenuto a mantenere segrete le informazioni riservate sugli affari dei clienti acquisite nella prestazione di servizi professionali senza limiti di tempo e indipendentemente dalla prosecuzione o dalla cessazione dei rapporti diretti con gli stessi.

Il revisore non deve utilizzare le informazioni riservate del cliente, di cui è venuto a conoscenza durante lo svolgimento di servizi professionali, a proprio vantaggio oa vantaggio di terzi, nonché a scapito degli interessi del cliente.

La pubblicazione o altra divulgazione delle informazioni riservate dei clienti non costituisce una violazione dell'etica professionale nei seguenti casi:

• 1) quando è fatto con il permesso del cliente, e anche tenendo conto degli interessi di tutti; le parti che può influenzare;
• 2) quando è previsto da atti legislativi o decisioni

giudiziario;

• 3) per tutelare gli interessi professionali dei revisori durante il funzionario; indagini o procedimenti privati ​​condotti da dirigenti o mandatari di clienti;
• 4) quando il cliente ha coinvolto il revisore in azioni contrarie agli standard professionali.

Il revisore è responsabile del mantenimento delle informazioni riservate da parte degli assistenti e di tutto il personale dell'azienda.

rapporti tributari.

I revisori sono tenuti a rispettare rigorosamente le leggi fiscali sotto tutti gli aspetti: non devono consapevolmente nascondere il proprio reddito da tassazione o violare in altro modo le leggi fiscali a proprio vantaggio oa vantaggio di altri.

Quando fornisce servizi fiscali professionali, il revisore è guidato dagli interessi del cliente. Allo stesso tempo, è obbligato a rispettare le leggi fiscali e non dovrebbe contribuire alla falsificazione per eludere il cliente dal pagamento delle tasse e ingannare il servizio fiscale.

Il revisore dei conti è tenuto a informare l'amministrazione del cliente sui fatti di violazione della legislazione fiscale, errori nei calcoli e nel pagamento delle imposte rivelati durante la revisione legale e commissione di revisione società per azioni (economica) e avvertirli delle possibili conseguenze e dei modi per correggere violazioni ed errori.

3. Innanzitutto, cos'è l'etica? L'etica è un sistema di norme di comportamento morale di una persona o di qualsiasi gruppo professionale. Come ha dimostrato la pratica della revisione contabile, per molto tempo è stato ancora possibile fare a meno della legge, ma non senza la regolamentazione degli obblighi deontologici. Ad esempio, in una fase iniziale di sviluppo Audit russo gli accordi di riservatezza sono sempre stati tra le questioni prioritarie discusse con i clienti. Compito codici eticiè che qualsiasi comunità professionale è stata costretta a costringere i suoi membri a rispettare una moralità aziendale formalmente definita.

In un numero Paesi esteri Codici, Regolamenti, Regole di etica dei controlli sono stati redatti e sono in vigore da tempo.

codice russo dell'etica professionale dei revisori generalizza gli standard etici di condotta professionale dei revisori indipendenti, uniti dalla Camera dei conti della Russia. Nel nostro Paese è stato formulato e approvato il Codice Etico Professionale per i Revisori Contabili incontro generale Camera dei conti della Russia nel 1996. Nuovo codice l'etica dei revisori russi è stata approvata dal Consiglio di verifica presso il Ministero delle finanze della Russia nel 2007 (verbale n. 56 del 31 maggio 2007).

In conformità con l'adozione della nuova legge federale "On Auditing" del 30 dicembre 2008, ogni organizzazione di autoregolamentazione revisori adotta un codice deontologico dei revisori approvato dal Collegio Sindacale. Inoltre, un organismo di autoregolamentazione ha il diritto di includere requisiti aggiuntivi nel codice che adotta.

Se il Codice Etico Professionale è adottato da ogni singola organizzazione di audit e dai revisori nelle loro attività di audit.

Gli standard di condotta professionale definiti dal Codice russo si basano su standard etici internazionali sviluppati dall'International Federation of Accountants (IFAC).

Il Codice riassume le norme etiche di comportamento professionale dei revisori indipendenti: sono definiti valori morali, quali: indipendenza, onestà, obiettività, competenza professionale, riservatezza delle informazioni, compensi per prestazioni professionali e condotta professionale.

Considera cosa significa rispettare gli standard etici.

I. Il revisore dovrebbe essere sempre indipendente. Ciò significa che il revisore deve ritirare i suoi servizi professionali se ha una relazione con un cliente che può influire sui risultati della revisione. (Potrebbe trattarsi di una dipendenza finanziaria, familiare o personale, oppure potrebbe trattarsi della precedente prestazione di servizi contabili)

II. Quando fornisce servizi di revisione, il revisore deve esserlo onesto, oggettivamente considerare tutte le situazioni emergenti e i fatti reali, non permettere che pregiudizi personali, pressioni esterne influenzino l'obiettività dei loro giudizi.

III. Quando fornisce servizi di revisione, il revisore deve rispettare competenza professionale.

Assumendo l'obbligo di fornire determinati servizi professionali, il revisore deve essere fiducioso nella propria competenza in questo settore, disporre di conoscenze e competenze sufficienti per adempiere professionalmente agli obblighi, garantire al cliente servizi di audit basati su tecniche moderne utilizzando tutto, comprese le normative più recenti. Per fare ciò, deve aggiornare costantemente le sue conoscenze nel campo della contabilità, della fiscalità, delle attività finanziarie, della legislazione e di altre questioni.

La società di revisione è tenuta a condurre una formazione annuale dei revisori per un importo di almeno 20 ore di formazione con controllo annuale obbligatorio della conoscenza delle nuove norme e regolamenti che sono sorti nell'attività di revisione.

E inoltre- per garantire la qualità dei servizi, il revisore deve seguire rigorosamente gli standard russi.

IV.Il revisore è tenuto a mantenere la riservatezza delle informazioni ottenute durante la revisione sugli affari dei clienti senza limiti di tempo e indipendentemente dalla conservazione o dalla cessazione dei rapporti con loro. I revisori non possono utilizzare queste informazioni a proprio vantaggio oa vantaggio di terzi, oa scapito degli interessi del cliente.

Ma ogni regola ha delle eccezioni..

La pubblicazione e altra divulgazione di informazioni riservate dei clienti non costituisce una violazione dell'etica professionale nei seguenti casi:

1. quando è fatto con il permesso del cliente, e anche tenendo conto degli interessi di tutte le parti che possono influenzare;

2. quando è previsto dalla legge e dalla decisione dell'autorità giudiziaria;

3. per tutelare gli interessi professionali dell'organizzazione di revisione nel corso di un'indagine formale o di un procedimento privato condotto da dirigenti o rappresentanti di clienti;

4. quando il committente ha inavvertitamente ed illegittimamente coinvolto i revisori in azioni contrarie agli standard professionali.

E un momento. L'Organizzazione di Auditing è responsabile del mantenimento delle informazioni riservate da parte di tutto il personale dell'organizzazione.

V. Il prossimo standard etico è il pagamento per i servizi professionali.

I revisori sono tenuti a concordare preventivamente con il committente ea fissare per iscritto nel contratto le condizioni e le modalità di pagamento delle proprie prestazioni professionali. Il pagamento per i servizi di revisione dovrebbe essere determinato dal volume e dalla qualità dei servizi forniti e dipendere dalla loro complessità, qualifiche, esperienza, autorità professionale e grado di responsabilità del revisore.

L'importo del pagamento per i servizi dei revisori dei conti non dovrebbe dipendere dal conseguimento di alcun risultato particolare.

Altro momento importante.

Il revisore dei conti non ha diritto a ricevere per i suoi servizi un compenso in denaro eccedente le norme di calcolo generalmente stabilite.

VI E l'ultima norma etica che prenderemo in considerazione è comportamento professionale. Gli auditor dovrebbero mantenere buoni rapporti con i colleghi nella professione, condividere con loro l'esperienza accumulata nel lavoro di audit e astenersi da critiche irragionevoli alle loro attività. I commenti sul lavoro del tuo collega possono essere fatti solo nella forma corretta. I revisori dovrebbero astenersi dall'essere sleali nei confronti dei colleghi quando un cliente sostituisce una società di revisione.

Conclusione: Il rispetto degli standard etici professionali è dovere e dovere di ogni revisore, capo e dipendente di un'organizzazione di audit.