Kirish

Inshoning birinchi qismida auditorning etikasi haqida so'z boradi. Auditorlik kasbini shakllantirishdagi eng muhim vazifalardan biri bu rus auditorlarini o'z faoliyatida boshqaradigan axloqiy me'yorlarni ishlab chiqishdir. Dastlab yozilmagan, ammo qat'iy rioya qilingan bu me'yorlar keyinchalik axloqiy kodekslar deb ataladigan auditorlik kodeksida mustahkamlangan. O'ziga xos xususiyat auditorlik kasbi jamoat manfaatlarida harakat qilish mas'uliyatini tan olish va qabul qilishdir, ya'ni. haqidagi fikrlari moliyaviy hisobotlar buxgalteriya hisobini yuritish tartibi esa ishlarning haqiqiy holatini aks ettirishi kerak. Shuning uchun auditorning mas'uliyati individual mijoz yoki ish beruvchining ehtiyojlarini qondirish bilan chegaralanmaydi. Auditor jamoat manfaatlarini ko'zlab ish yuritib, auditorning kasbiy etikasi standartlariga rioya qilishi va ularga bo'ysunishi shart.

Ikkinchi savolda auditor audit jarayonida moliyaviy hisobotda buzilishlar mavjudligini ko'rsatuvchi faktlarni izlamasligini isbotlaydi.

Auditor etikasi

Auditorlar uchun axloq kodeksini yozish zarurati shundan kelib chiqadiki, auditorlik kasbining vakillari tashkilotda audit o'tkazayotganda, yakka tartibdagi tadbirkor, nafaqat ular uchun ishlaydi - ular birinchi navbatda jamoat manfaatlarini ko'zlab harakat qilishlari shart. Axloqiy me'yorlarni buzish, hamkasblar tomonidan, shuningdek, maxsus tuzilgan sudlar tomonidan tanbeh berishga, qoralashga olib keladi. Og'irroq holatlarda huquqbuzarlarga katta miqdordagi pul jarimasi va vaqtincha yoki doimiy ravishda ishdan chetlatish kabi jiddiy jazolar qo'llanilishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi huzuridagi Taftish kengashi tomonidan 2007 yil 31 mayda qabul qilingan axloq kodeksi to'qqiz bo'limdan iborat:

• 1. Auditor va auditorlik tashkilotining xulq-atvori modeli.
• 2. Professional xizmatlar ko'rsatish bo'yicha shartnoma tuzish.
• 3. Manfaatlar to'qnashuvi.
• 4. Ikkinchi fikr.
• 5. To'lov va boshqa haq to'lash turlari.
• 6. Reklama va professional xizmatlarni taklif qilish.
• 7. Sovg'alar va tokenlar.
• 8. Barcha turdagi xizmatlarda ob'ektivlik tamoyilini qo'llash.
• 9. Ishonchni kafolatlash bo'yicha majburiyatlarda mustaqillik tamoyilini qo'llash.

Birinchi bo'lim auditor va auditorlik tashkiloti uchun xulq-atvor modeli ko'rinishida tuzilgan auditorlik kasbiy etikasining asosiy tamoyillari va ularni qo'llash bo'yicha ko'rsatmalarni o'z ichiga oladi. Xulq-atvor modelini qo'llash asosiy tamoyillarni buzish tahdidlarini aniqlash, ularning jiddiyligini baholash va kerak bo'lganda ehtiyot choralarini ko'rish imkonini beradi.

Rossiya auditorlari uchun axloq kodeksida auditorlar o'zlarining kasbiy maqsadlariga erishish uchun rahbarlik qilishlari kerak bo'lgan asosiy tamoyillar sifatida:

Auditorlar qarorlari va xulosalarining mustaqilligi - uning auditorlik faoliyatida ishtirok etmasligi bilan ta'minlanadi. davlat xizmati, hech qanday auditorlik bo'lmagan tashkilotlarning to'la vaqtli xodimi emas va shuning uchun o'z vazifalarini bajarishi kerak, ya'ni. auditorlik faoliyatini amalga oshirish. Bundan tashqari, auditorlar tekshirilayotgan korxona faoliyatidan moddiy manfaatdor bo'lmasligi kerak, boshqacha aytganda, ular ham, ularning yaqin qarindoshlari ham tekshirilayotgan korxonalarning mulkdorlari, aktsiyadorlari yoki aktsiyadorlari bo'lishi mumkin emas;

Ob'ektivlik va halollik - bu to'g'risida fikr shakllantirishda noto'g'ri qarashlar, noto'g'ri qarashlar, manfaatlar to'qnashuvi va boshqa omillarga yo'l qo'ymaslik sifatida. moliyaviy hisobot; professional kompetentsiya va lozim darajada tekshirish auditor tomonidan taqdim etilishini bildiradi professional xizmatlar zarur tirishqoqlik, malakali va tirishqoqlik bilan, uning vazifalari da professional bilim va ko'nikmalarini doimiy saqlab o'z ichiga oladi yuqori daraja auditorlik sub'ektlari yoki ish beruvchilar asoslangan vakolatli professional xizmatlar afzalliklaridan bahramand bo'lishi mumkin, shunday qilib so'nggi ishlanmalar amaliyotda, qonunchilikda va texnologiyada;

Axloq kodeksida ham maxfiylik haqida gap boradi. Auditor professional xizmatlar ko'rsatish jarayonida olingan ma'lumotlarning maxfiyligini saqlashi, tegishli va maxsus vakolatlarsiz bunday ma'lumotlardan foydalanmasligi yoki oshkor qilmasligi kerak, agar bunday ma'lumotlarni oshkor qilish uning kasbiy yoki qonuniy huquqlari yoki majburiyatlari bilan belgilanmagan bo'lsa;

Auditorning kasbiy xulq-atvori shunday bo'lishi kerak yaxshi obro' Kasb-hunarga ega bo'lsa, auditor o'zini obro'sizlantiradigan har qanday xatti-harakatlardan saqlanishi kerak. Auditor halol, rostgo'y bo'lishi va quyidagilarga yo'l qo'ymasligi kerak:

• - o‘zi ko‘rsata oladigan xizmatlar darajasini, malakasini va olgan tajribasini bo‘rttirib ko‘rsatuvchi bayonotlar berish;
• - boshqa auditorlarning ishini kamsituvchi sharhlar berish yoki ularning ishini boshqa auditorlarning ishi bilan asossiz taqqoslash.

Auditorning audit natijalari bo'yicha o'z tavsiyalari va xulosalari oqibatlari uchun javobgarlikni anglashi kabi axloqiy me'yorni ta'kidlash kerak. "Rossiya Federatsiyasida auditorlik faoliyati to'g'risida" gi qonun sifatsiz audit va adolatsiz xulosa uchun auditorga nisbatan qo'llanilishi mumkin bo'lgan sanktsiyalarni belgilaydi.

Quyidagi bo'limlarda muayyan vaziyatlarda xatti-harakatlarning namunalari, jumladan, asosiy tamoyillarni buzish tahdidlariga qarshi ehtiyot choralari va tahdidlarga qarshi etarli choralar ko'rishning iloji bo'lmagan holatlar misollari keltirilgan.

Kodeksda auditorning professional xizmatlar ko'rsatish bo'yicha shartnoma tuzish jarayonida axloqiy talablarga rioya qilishlari uchun bir qator majburiy tartib-qoidalar nazarda tutilgan. Ushbu protseduralar mijozning maqbulligini aniqlash va shartnomani o'zgartirishga olib keladigan shartlarning paydo bo'lishi bilan bog'liq. Yangi mijoz bilan munosabatlarga kirishishdan oldin auditor ushbu mijozning tanlovi asosiy printsiplarga rioya qilish uchun tahdid tug'dirishi mumkinmi yoki yo'qligini ko'rib chiqishi kerak. Agar mijoz shubhali xususiyatlarga ega bo'lsa, ya'ni. u, masalan, noqonuniy faoliyatda ishtirok etsa yoki insofsiz kontragent sifatida obro'ga ega bo'lsa yoki moliyaviy hisobotlarni shubhali tayyorlash bilan shug'ullansa, auditorga rioya qilish tahdidi mavjud. axloqiy tamoyillar shartnomani bajarish paytida. Agar aniqlangan tahdidlar aniq ahamiyatsiz bo'lsa, auditor ularni ko'rib chiqishi va kerak bo'lganda ularni bartaraf etish yoki maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rishi kerak. Ehtiyot choralariga quyidagilar kiradi:

• - mijoz faoliyatining mohiyatini, u tomonidan bajariladigan operatsiyalarning murakkabligini, topshiriqning o'ziga xos talablarini, bajariladigan ishlarning maqsadi, xarakteri va hajmini to'g'ri tushunish;
• - tegishli sohani bilish iqtisodiy faoliyat yoki mavzu;
• - tegishli qonunchilik yoki hisobot talablari bo'yicha tajribaga ega bo'lgan yoki bunday tajribaga ega bo'lgan;
• - zarur malakaga ega bo'lgan etarli miqdordagi xodimlarni jalb qilish;
• - ekspertlar ishidan zaruratga qarab foydalanish;
• - topshiriqni bajarishning haqiqiy muddati to'g'risidagi kelishuv;
• - sifat nazorati qoidalari va tartiblariga rioya qilish.

Agar auditor aniqlangan tahdidlarga tegishli himoya choralarini qo'llashi mumkinligini aniqlasa, u shartnoma jarayoniga o'tadi. Agar tahdidlarni maqbul darajaga tushirish mumkin bo'lmasa, auditor mijoz bilan munosabatlarga kirishishdan bosh tortishi kerak.

Axloq kodeksi manfaatlar to'qnashuvini auditorning o'zining ushbu mijoz bilan ziddiyat predmeti bo'lgan faoliyati yoki manfaatlari yoki auditor tomonidan uchinchi shaxsga xizmatlar ko'rsatishi natijasi sifatida ko'rib chiqadi. mijozning fikriga ko'ra, u manfaatlar to'qnashuviga ega bo'lgan hurmat. Auditor manfaatlar to'qnashuvi yuzaga kelishi mumkin bo'lgan holatlarni aniqlash uchun oqilona choralar ko'rishi talab etiladi, chunki bu holatlar asosiy tamoyillarni buzish tahdidini keltirib chiqarishi mumkin. Agar auditor bahosiga ko'ra, bu tahdidlar aniq ahamiyatsiz bo'lmasa, auditor bunday tahdidlarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun tegishli choralarni ko'rishi kerak.

Kodeks ushbu ehtiyot choralarini sanab o'tadi. Ushbu bildirishnoma:

• - mijozning biznes manfaatlari yoki manfaatlar to'qnashuviga olib kelishi mumkin bo'lgan faoliyat to'g'risida;
• - auditor ikki yoki undan ortiq tomonlarga ushbu tomonlarning manfaatlari to'qnashuvini keltirib chiqaradigan mavzu bo'yicha xizmatlar ko'rsatadigan barcha aloqador tomonlar;
• - auditor so'ralgan xizmatlarni ko'rsatishda ko'plab mijozlar uchun ishlayotgan mijoz (masalan, bozorning ma'lum bir sektorida yoki o'ziga xos turi topshiriqlar).

Har bir holatda, auditor mijozning (barcha tomonlarning) bunday sharoitlarda harakat qilishiga roziligini so'rashi kerak. Agar rozilik olinsa, auditor bir qator himoya choralarini ham qo'llashi mumkin, masalan:

• - topshiriq uchun mas'ul bo'lgan alohida mustaqil guruhlardan foydalanish;
• - axborotga kirishga to'sqinlik qiluvchi tartiblarni qo'llash (masalan, guruhlarni bir-biridan qattiq jismoniy izolyatsiya qilish, maxfiylik va axborotni xavfsiz saqlash);
• - jamoa a'zolari uchun xavfsizlik va maxfiylik masalalari bo'yicha aniq ko'rsatmalarga ega bo'lish;
• - auditorlik tashkiloti xodimlari va rahbarlari tomonidan imzolangan maxfiylik qoidalariga rioya qilish to'g'risidagi ogohlantirishlardan foydalanish.

O'z iltimosiga binoan mijozning manfaatlar to'qnashuvi belgilari aniqlangan uchinchi shaxsda ishlashga roziligini olmagan auditor tomonlardan birining ishini davom ettirishdan bosh tortishi kerak.

Tahdidni aniqlash jarayonida manfaatlar to'qnashuvi yuzaga kelganda, bir yoki bir nechta asosiy tamoyillarni (masalan, ob'ektivlik, maxfiylik va kasbiy xulq-atvor tamoyillari) buzish tahdidlari bir vaqtning o'zida yuzaga kelishi mumkin, ularni bartaraf etish yoki yo'q qilish mumkin emas. himoya vositalaridan foydalangan holda maqbul darajaga tushiriladi. Bunday holda, auditor shartnomani qabul qilish mumkin emasligi yoki bir yoki bir nechta qarama-qarshi shartnomalarni to'xtatish zarurligi to'g'risida qaror qabul qilishi kerak.

Kodeks mijoz bo'lmagan kompaniya buxgalteriya hisobi, audit, moliyaviy hisobot va boshqalar qoidalarini (standartlarini) qo'llash to'g'risida ikkinchi fikr bildirish talabi bilan murojaat qilgan vaziyatda auditorga qo'yiladigan axloqiy talablarni ko'rib chiqadi. muayyan sharoitlarda yoki ushbu kompaniyaning muayyan operatsiyalari bilan bog'liq holda.

Bunday holda, auditorda axloqiy tamoyillarni buzish tahdidlari mavjud va u bunday tahdidlarning ahamiyatini baholashi kerak. Agar aniqlangan tahdidlar ahamiyatsiz bo'lsa, auditor ularni yo'q qilish yoki maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rishi va kerak bo'lganda ko'rishi kerak. Kodeks quyidagi ehtiyot choralarini ko'radi:

• - mijozga unga xizmat ko'rsatuvchi auditor bilan muloqot qilish uchun ruxsat so'rash;
• - ushbu mijoz bilan muloqot qilishda bildirilgan har qanday fikrga xos bo'lgan cheklovlar;
• - o'z fikrining nusxasini (yozma shaklda) ushbu mijozga xizmat ko'rsatuvchi auditorga taqdim etish.

Ikkinchi fikrni so'ragan kompaniya tomonidan o'z auditoriga murojaat qilish uchun ruxsat berilmagan auditor, barcha holatlarni ko'rib chiqqandan so'ng, ikkinchi fikrning maqsadga muvofiqligi to'g'risida qaror qabul qilishi kerak.

Kodeksning 5-bo'limiga ko'ra, professional xizmatlar bo'yicha muzokaralar olib borilganda, auditor o'z xizmatlari uchun mos deb hisoblagan har qanday haq olishi mumkin. Agar bitta auditor boshqalardan pastroq haq olsa, bu axloqiy emas deb hisoblanmaydi. Belgilangan to'lovdan asosiy tamoyillarni buzish tahdidi bo'lishi mumkin. Tahdidlarning jiddiyligi olinadigan to'lov darajasi va to'lov qo'llaniladigan xizmatlar kabi omillarga bog'liq. Ushbu tahdidlarni hisobga olgan holda, xavflarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun ehtiyot choralarini ko'rish va kerak bo'lganda ko'rish kerak. Bunday choralar bo'lishi mumkin:

• - mijozni topshiriq shartlari va, xususan, to'lovni hisoblash metodologiyasi va ko'rsatilgan xizmatlar hajmi bilan tanishtirish;
• - topshiriqni bajarish uchun etarli vaqt va malakali xodimlarni ajratish.

Kodeksda aytilishicha, auditor o'z xizmatlarini reklama va bozorda ishlashning boshqa usullari orqali ko'rsatish uchun yangi buyurtmalar qidirganda, asosiy tamoyillarning buzilishi tahdidlari paydo bo'lishi mumkin. Bozorda o'z xizmatlarini taklif qilish va ilgari surishda auditor kasbni obro'sizlantirmasligi kerak. Auditor halol va rostgo'y bo'lishi kerak va quyidagilarni qilmasligi kerak:

• - ko‘rsatishi mumkin bo‘lgan xizmat darajasini, malakasini yoki olgan tajribasini bo‘rttirib ko‘rsatuvchi bayonotlar berish;
• - boshqa auditorlarning ishini kamsituvchi sharhlar berish yoki ularning ishini boshqa auditorlarning ishi bilan asossiz taqqoslash.

Taklif etilgan reklama shakli yoki bozor amaliyotiga shubha tug'ilganda, auditor auditorlarning o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotining tegishli organi bilan maslahatlashishi kerak.

Axloq kodeksi mijoz tomonidan auditorga va uning oila a'zolariga sovg'alar va boshqa e'tibor belgilarini taklif qilganda yuzaga keladigan asosiy tamoyillarni buzish tahdidlarining ahamiyatini aniqlashda auditor foydalanishi kerak bo'lgan mezonni belgilaydi. Agar oqilona va yaxshi xabardor bo'lgan uchinchi shaxs bunday sovg'alarni aniq ahamiyatsiz deb topsa, auditor bunday taklif oddiy ish munosabatlari jarayonida taqdim etilgan va auditorning mulohazasiga ta'sir qilish yoki olish niyatini o'z ichiga olmaydi, deb hisoblashi mumkin. undan har qanday ma'lumot. Bunday hollarda auditor asosiy printsiplarni buzish xavfi yo'q deb hisoblashi mumkin.

Ushbu mezon bajarilmagan barcha hollarda auditor ehtiyot choralarini ko'rishi kerak. Va agar tahdidni bartaraf etish yoki uni maqbul darajaga tushirish imkonsiz bo'lsa, auditor unga taklif qilingan sovg'ani yoki xushmuomalalikni qabul qilmasligi kerak.

Kodeks professional xizmatlar ko'rsatishda ob'ektivlik tamoyilini buzish tahdidlarini ko'rib chiqadi. Ta'kidlanishicha, paydo bo'ladigan tahdidlar auditor tomonidan bajariladigan ishning xususiyatiga va shartnomaning o'ziga xos sharoitlariga bog'liq bo'ladi.

Auditor bunday tahdidlarning jiddiyligini baholashi va agar ular ahamiyatsiz bo'lmasa, tahdidlarni bartaraf etish yoki ularni maqbul darajaga tushirish uchun tegishli choralarni ko'rib chiqishi va kerak bo'lganda ko'rishi kerak. Bu choralarga quyidagilar kiradi:

• - o'ziga nisbatan tahdid mavjud bo'lgan shaxsni topshiriqni bajaruvchi guruhdan chiqarib tashlash;
• - auditorlik topshirig'ining bajarilishini nazorat qilish tartib-qoidalarini amalga oshirish;
• - tahdidni keltirib chiqaradigan moliyaviy yoki biznes munosabatlarini tugatish;
• - auditorlik tashkilotining yuqori rahbariyati bilan muammolarni muhokama qilish;
• - mijozning vakolatli shaxslari bilan muammolarni muhokama qilish.

Kodeksning 9-bo'limi turli xil majburiyatlarni bajarish paytida auditorning mustaqilligiga kontseptual yondashuvni ifodalaydi, bunda "shartnomani qabul qilish yoki davom ettirish, shuningdek, zarur ehtiyot choralari yoki muayyan xodimning mavjudligini ko'rib chiqishda" nazarda tutiladi. audit guruhining a'zosi. Audit tashkiloti atrofdagi barcha sharoitlarni, topshiriqning mohiyatini va mustaqillikka tahdidlarni baholashi kerak. Mustaqillikka tahdidlarni baholashda va muayyan tahdidning ahamiyatini baholashda tegishli ehtiyot choralarini ko'rishda miqdoriy va sifat omillarini hisobga olish kerak. Muammoni ahamiyatsiz deb hisoblash mumkin bo'lsa va oqibatlarsiz. Mustaqillikka har qanday tahdidlarning ahamiyatliligini va ularni maqbul darajaga tushirish uchun zarur bo'lgan kafolatlarni baholashda jamoatchilik manfaatlarini hisobga olish kerak.

Kodeksda tekshirish guruhi a'zolari va auditorlik tashkiloti xodimlari shartnomaning butun muddati davomida mijozdan mustaqil bo'lishi kerakligi talabini ko'rsatadi.

Audit mijozi bilan uzoq muddatli munosabatlarda mustaqillik tamoyilini qo'llash va unga auditdan tashqari xizmatlar ko'rsatish. Jismoniy va yuridik shaxslar auditorlik tashkilotlari va yakka tartibdagi auditorlar ushbu shaxslarga audit o'tkazishdan oldingi uch yil davomida buxgalteriya hisobini tiklash va yuritish, shuningdek moliyaviy hisobotlarni tuzish bo'yicha xizmatlar ko'rsata olmaydilar. Shartnoma tuzishdan oldingi davrda mijozga xizmat ko'rsatgan auditorning mustaqilligi to'g'risidagi Kodeksning talablarini qo'llash ruxsat etilganlik nuqtai nazaridan Rossiya Federatsiyasining amaldagi qonunchiligi normalarini hisobga olishi kerak. ayrim tegishli xizmatlarni taqdim etish, ayniqsa mustaqillikka tahdidlarni aniqlash va ushbu tahdidlarga nisbatan mumkin bo'lgan ehtiyot choralarini ko'rib chiqish.

Agar firma audit qilingan moliyaviy hisobotlar bilan qamrab olingan davr mobaynida yoki undan keyin auditorlik mijoziga aylansa, auditorlik tashkiloti quyidagi sabablarga ko'ra mustaqillikka tahdidlar ehtimolini ko'rib chiqishi kerak:

• - moliyaviy hisobotda nazarda tutilgan davr mobaynida yoki undan keyin, lekin auditorlik tashkiloti auditorlik topshiriqlarini qabul qilgunga qadar auditorlik mijozi bilan moliyaviy yoki ishbilarmonlik munosabatlari;
• - audit mijoziga ilgari ko'rsatilgan xizmatlar.

Moliyaviy hisobot auditi bo'lmagan ma'lumotlarning ishonchliligini tekshirishda auditorlik tashkiloti moliyaviy yoki moliyaviy ma'lumotni hisobga olishi kerak. biznes aloqasi yoki ilgari taqdim etilgan xizmatlar. Auditorlik mijoziga auditorlik tekshiruvi bilan bog'liq bo'lmagan xizmatlarni taqdim etishdan kelib chiqadigan, auditorlik topshirig'ini bajarish davrida taqdim etilishi mumkin bo'lmagan mustaqillikka tahdidlarni ko'rib chiqish holatiga alohida e'tibor qaratiladi. Agar bunday xizmatlar tekshirilayotgan buxgalteriya hisobi bilan qamrab olingan davrda yoki undan keyin, lekin audit bilan bog'liq xizmatlar boshlanishidan oldin taqdim etilgan bo'lsa, auditor bunday xizmatlarni taqdim etish natijasida mustaqillikka tahdid solishi mumkinligini ko'rib chiqishi kerak.

Agar baholashga ko'ra, bunday tahdid aniq ahamiyatsiz bo'lsa, unda quyidagilarni ta'minlash va kerak bo'lganda tegishli ehtiyot choralarini ko'rish kerak:

• — taftish komissiyasi kabi boshqaruv vakolatiga ega bo‘lgan mijozning vakillari bilan noauditorlik xizmatlarini ko‘rsatish bilan bog‘liq mustaqillik masalalarini muhokama qilish;
• - mijozdan audit bo'lmagan xizmatlar natijalari uchun javobgarlikni o'z zimmasiga olishi to'g'risida tasdiqnoma olish:
• - audit bo'lmagan xizmatlar ko'rsatgan xodimlarni moliyaviy hisobotlarni tekshirishda ishtirok etishga yo'l qo'ymaslik;
• — auditorlik boʻlmagan xizmatlar natijalarini qayta tekshirish yoki ular uchun javobgarlikni oʻz zimmasiga oladigan darajada qayta bajarish uchun boshqa auditorlik tashkilotini jalb qilish.

Kodeksda listing kompaniyalari uchun mustaqillik tamoyilini qo'llashning bir qator xususiyatlari alohida ko'rib chiqiladi. Birinchidan, agar moliyaviy hisobot auditi uchun mijoz listing kompaniyasi bo'lsa, auditorlik tashkiloti va uning sho''ba korxonalari ular bilan bo'lgan manfaatlar va munosabatlarni hisobga olishlari kerak. tegishli kompaniyalar tekshirish uchun mijoz. Ikkinchidan, auditorlik tashkiloti va listing kompaniyasining audit komissiyasi (yoki boshqa boshqaruv organi) o'rtasida aloqalar va firma mustaqillikka ta'sir ko'rsatishi mumkin deb hisoblaydigan masalalarni ko'rib chiqish uchun doimiy aloqa bo'lishi kerak. Uchinchidan, listing kompaniyasining moliyaviy hisobotini tekshirishda auditorlik tashkiloti mijozga yiliga bir marta auditorlik tashkiloti, uning sho'ba korxonasi va mijoz o'rtasida yuzaga keladigan barcha munosabatlar va masalalar to'g'risida og'zaki yoki yozma ravishda xabardor qilishi shart. auditorlik tashkilotining mustaqilligiga ta'sir etuvchi omillarni asosli ravishda bog'lash mumkin. Xabar qilinishi kerak bo'lgan masalalar boshqa xarakter sharoitga qarab; ular haqida hisobot berish to'g'risidagi qarorni auditorlik tashkilotining o'zi qabul qilishi kerak (4).

kasb etikasi audit kodeksi

Auditorlar uchun kelishilgan va oʻzaro bogʻliq boʻlgan kasbiy etika standartlarini ishlab chiqish va joriy etish boʻyicha keng koʻlamli vazifani amalga oshirish maqsadida Moliya vazirligi huzuridagi Taftish kengashi Rossiya Federatsiyasi Rossiya Moliya vazirligi tomonidan akkreditatsiya qilingan professional auditorlik uyushmalarining faol ishtirokida Axloq kodeksi ishlab chiqildi. kasbiy faoliyat auditorlar va Kengash tomonidan 2003 yil 28 avgustda qabul qilingan.

Auditorlar uchun axloq kodeksi Bu rus auditorlari o'z kasbiy faoliyatida rahbarlik qiladigan qadriyatlar va tamoyillarning batafsil rasmiy ro'yxati.

Kodeks shartlariga muvofiq, auditorlik kasbining asosiy maqsadi mutaxassislarning eng yuqori professional darajadagi faoliyati, vazifalarni sifatli bajarish va jamoat manfaatlarini qondirish ekanligini e'tirof etish kerak.

Kasbiy xulq-atvorning axloqiy me'yorlariga rioya qilish auditorlarning yuqori mas'uliyati bilan ta'minlanadi. Umumjahon va professional axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir auditor, menejer va auditorlik tashkiloti xodimining ajralmas burchi va eng oliy burchidir.

Har bir auditor amal qilishi kerak bo'lgan tamoyillar

Auditorlar uchun axloq kodeksi har bir auditor rioya qilishi kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi: halollik, mustaqillik, xolislik, kasbiy kompetensiya va tegishli sinchkovlik, maxfiylik, me'yoriy hujjatlarni boshqarish va boshqa tamoyillar.

ostida halollik nafaqat haqiqat, balki xolislik va ishonchlilik ham tushuniladi. Ob'ektivlik printsipiga muvofiq, barcha auditorlar adolatli harakat qiling, halol va manfaatlar to'qnashuvi yo'q.

Auditorlar o'z vazifalarini bajarishda xolislikni qo'llashlari kerak. Ob'ektivlik kasbiy masalalarni ko‘rib chiqish va xulosa va xulosalar tuzishda xolislik, xolislik va hech qanday ta’sirga duchor bo‘lmasligini bildiradi.

Ob'ektivlikning axloqiy talablariga rioya qilgan holda, quyidagilar zarur:

• tarafkashlik, tarafkashlik yoki boshqalarning ob'ektivlikka zarar etkazadigan ta'siriga yo'l qo'yadigan munosabatlardan qochish;
• auditorlarning professional mulohazasiga jiddiy va nomaqbul ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan sovg'alarni yoki mehmondo'stlikni qabul qilmaslik yoki taklif qilmaslik.

Auditor xizmatlar ko'rsatishga roziligini bildirganda, u ishni yuqori professional darajada bajarishiga ishonch hosil qilishi kerak. Auditor, agar unga tegishli mutaxassislar yordam bermasa, o'zi qobiliyatsiz bo'lgan sohada xizmat ko'rsatishdan voz kechishi kerak. Auditorlar auditorlik xizmatlarini sinchkovlik, malaka va sinchkovlik bilan bajarishlari kerak. Ularning mas'uliyati qonunchilik, audit metodologiyasi va amaliyoti sohasidagi doimiy yangilanib turadigan ma'lumotlarga asoslangan professional xizmatlarning yuqori sifatiga rahbariyatga ham, mijozga ham ishonch hosil qiladigan darajada o'z bilim va tajribasini doimiy ravishda oshirishdir.

Kasbiy kompetensiya- auditorga malakali va sifatli tarzda professional xizmatlar ko‘rsatish imkonini beruvchi zarur hajmdagi bilim va ko‘nikmalarga ega bo‘lish.

Auditorlar o'z bilim va tajribasini oshirib yubormasligi kerak.

Maxfiylik- auditorlik tamoyillaridan biri, ya'ni auditorlar (auditorlik tashkilotlari) auditorlik faoliyatini amalga oshirish jarayonida ular tomonidan olingan yoki tuzilgan hujjatlarning saqlanishini ta'minlashi shart va bu hujjatlarni yoki ularning nusxalarini (ikkalasi ham to'liq hajmda) topshirishga haqli emas. yoki qisman) uchinchi shaxslarga yoki ulardagi ma'lumotlarni og'zaki ravishda tekshirilayotgan shaxsning egasining (rahbarining) roziligisiz oshkor qilish, Rossiya Federatsiyasi qonun hujjatlarida nazarda tutilgan hollar bundan mustasno.

Surishtiruv, prokuror, tergovchi, sud va boshqa organlar nomidan o‘tkazilgan auditorlik tekshiruvi jarayonida olingan ma’lumotlar. arbitraj sudi faqat ushbu organlarning ruxsati bilan va yuqorida ko'rsatilgan organlar buni iloji boricha tan oladigan shaklda ommaga e'lon qilinishi mumkin.

Tekshirilayotgan shaxs to'g'risidagi ma'lumotlar oshkor qilingan yoki tarqatilgan taqdirda ham, maxfiylik tamoyiliga qat'iy rioya qilish kerak. iqtisodiy shaxs unga moddiy yoki boshqa zarar yetkazmaydi.

Rossiya Federatsiyasining "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi Qonunining 8-moddasi shartlariga muvofiq, auditorlik tashkilotlari va yakka tartibdagi auditorlar audit o'tkazilgan yoki audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatilgan tashkilotlardagi bitimlar to'g'risida sir saqlashlari shart. . Maxfiylik ma'lumotlarning oshkor etilishiga yo'l qo'ymaslik majburiyatini o'z ichiga oladi va professional xizmatlarni amalga oshirish jarayonida ma'lumot olgan auditordan ushbu ma'lumotlardan shaxsiy maqsadlarda yoki uchinchi tomon manfaati uchun foydalanmaslik talabini o'z ichiga oladi.

Auditorlarning axloq kodeksi quyidagi asosiy narsalarni belgilaydi kasbiy talablar quyidagi xarakterdagi ma'lumotlarni oshkor qilmaslikni o'z ichiga olgan maxfiylik:

• federal qonunlarda belgilangan hollarda ommaviy axborot vositalarida tarqatilishi kerak bo'lgan ma'lumotlar bundan mustasno, fuqaroning shaxsiy hayotining faktlari, voqealari va holatlari to'g'risidagi ma'lumotlar, uning shaxsini aniqlashga imkon beradi (shaxsiy ma'lumotlar);
• tergov va sud muhokamasi sirini tashkil etuvchi ma'lumotlar;
• rasmiy ma'lumotlar, ularga kirish federal qonunlarga muvofiq davlat organlari tomonidan cheklangan va qoidalar(rasmiy sir);
• Rossiya Federatsiyasi Konstitutsiyasi va federal qonunlarga muvofiq kirishi cheklangan kasbiy faoliyat bilan bog'liq ma'lumotlar (tibbiy, audit, notarial, advokat sirlari, yozishmalar, telefon suhbatlari maxfiyligi, pochta jo'natmalari, telegraf yoki boshqa xabarlar va boshqalar);
• bilan bog'liq ma'lumotlar tijorat faoliyati, kirish federal qonunlar va qoidalarga muvofiq cheklangan (tijorat siri);
• ixtiro, foydali model yoki sanoat namunasining mohiyati to'g'risidagi ma'lumotlar ular to'g'risidagi ma'lumotlar rasmiy e'lon qilinishidan oldin.

Mustaqillik- bu auditorlik tashkilotining ishlari bo'yicha o'z fikrini shakllantirishda auditorning majburiy ravishda manfaatdor emasligi (moliyaviy, mulkiy, tegishli yoki boshqa) yoki uchinchi shaxslarga qaramligi.

Jamiyat manfaati uchun barcha auditorlar va auditorlik firmalari auditorlik sub’ektlari va uchinchi shaxslardan mustaqil bo‘lishi kerak.

Eng samarali audit mustaqil auditorlar tomonidan amalga oshiriladi. Amaldagi qonunchilikda (Rossiya Federatsiyasining "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi Qonunining 12-moddasi) auditning mustaqilligi shartlarini belgilovchi cheklovlar mavjud. Quyidagi jadvalda yuridik va jismoniy shaxslarga audit o'tkazishda cheklovlar qo'yiladigan asosiy talablar ko'rsatilgan:

Auditorlik kompaniyasining obro'si

O'z faoliyatida auditorlar nafaqat auditorlik tashkiloti va uning xodimlari uchun yaxshi obro'-e'tibor yaratishga imkon beradigan, balki ushbu sohada umume'tirof etilgan axloqiy me'yorlar bo'lgan bir qator shartlarga yoki asosiy tamoyillarga rioya qilishlari kerak. Bu tamoyillarga halollik va professional xulq-atvor kiradi.

yaxshi niyat- auditor tomonidan professional xizmatlar ko'rsatishni nazarda tutadi ehtiyotkorlik bilan, tezkorlik va o'z qobiliyatlaridan to'g'ri foydalanish. Shu bilan birga, auditorning o'z ishiga tirishqoqlik va mas'uliyat bilan munosabatda bo'lishini xatosiz audit kafolati sifatida qabul qilmaslik kerak.

professional xulq-atvor— jamoat manfaatlari ustuvorligiga va auditorning oʻz kasbining yuksak obroʻ-eʼtiborini saqlash majburiyatiga rioya qilish, auditorlik xizmatlarini koʻrsatishga toʻgʻri kelmaydigan xatti-harakatlarga yoʻl qoʻymaslik;

Professional etika Auditor bu bir necha xulq-atvor qoidalari bilan cheklanib qolmaydi. Kasbiy xulq-atvor tushunchasi auditor faoliyatining barcha sohalariga taalluqlidir. Axloq va uning intizomiy ta'siri ularning faoliyatini o'z-o'zini tartibga solishning asosidir. Auditorlar har doim boshqalarning manfaatlarini yodda tutishlari kerak. Ularning qarori qanchalik qiyin bo'lmasin, bu zarur, berilgan texnik tafsilotlar muammoning mohiyatini eslang. Buxgalterlar va auditorlar uchun boshqa odamlarga ta'sir qiladigan kasbning ruhini tushunish muhimligini ortiqcha baholash mumkin emas.

Auditorlik axloq kodeksi auditorlar uchun xulq-atvor standartlarini belgilaydi, o'z kasbiy funktsiyalarini bajarish jarayonida u tomonidan kuzatilishi kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi.

Kasbiy etikani rivojlantirish uchun umumiy etika qoidalari qo'llaniladi. Etika falsafaning inson tanlash muammosi, inson rahbarlik qiladigan yaxshi va yomon tushunchalarini, pirovardida ega bo‘ladigan ma’nosini tizimli o‘rganish bilan shug‘ullanuvchi bo‘limidir. Tartibga solish zarurati axloqiy xulq-atvor uning vakillarining jamiyat oldidagi mas'uliyati munosabati bilan kasbiy guruhlar vujudga kelgan.

Auditorlar jamiyat oldida, shu jumladan o'zlarining xolisligi, halolligi, mustaqilligiga tayanadiganlarning barchasi oldida javobgardir, bu esa tijorat faoliyatining normal ishlashini ta'minlashga yordam beradi.

Kasbiy etika o'z ichiga oladi amaliyot kodeksi, ular ramka xarakteriga ega, ammo ular mavjud bo'lsa ham, muayyan holatda tanlash muammosi professionalda qoladi:

• imperativ- qat'iy rioya qilinishi kerak bo'lgan qoidalarga asoslanadi, kamchiligi shundaki, harakatlar oqibatlari emas, balki faqat qoidalarga rioya qilish ko'rib chiqiladi;
• utilitar- harakatlar natijasidagi oqibatlar o'rganiladi va qoidalarga rioya qilmaslik (ya'ni, qoidalardan istisnolarga yo'l qo'yiladi), kamchilik shundaki, bu yondashuv ijobiy natija beradi, agar hamma normaga amal qilsa, agar bo'lmasa, istisno. qoidalar hamma uchun qoidaga aylanadi va xulq-atvor normasi hurmat qilinmaydi;
• umumlashtirish- imperativ va utilitar yondashuvlarning oqilona kombinatsiyasi, tanlov muammosini hal qilishni o'z ichiga oladi: "Agar hamma bir xil sharoitda bir xil harakat qilsa nima bo'lar edi?" Agar harakatlar natijalari istalmagan bo'lsa, unda bunday harakatlar axloqiy emas va amalga oshirilmasligi kerak.

Ajratish xalqaro, milliy va mahalliy auditorlik kasbiy axloq kodeksi.

Xalqaro kodeks IFAC tomonidan qabul qilingan kasbiy etika. U hamma uchun bir butun sifatida normalarni o'z ichiga oladi professional buxgalterlar va mustaqil professional buxgalterlar (auditorlar) uchun alohida.

Rossiya auditorlari uchun kasbiy axloq kodeksi milliy sifatida Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi Taftish kengashi tomonidan 2003 yil 28 avgustda 16-sonli bayonnoma bilan tasdiqlangan va Rossiya auditorlar va buxgalterlar professional uyushmalarining muvofiqlashtiruvchi kengashi bilan kelishilgan. U Rossiya Federatsiyasi qonunchiligi talablarini inobatga olgan holda, IFAC axloq kodeksining tavsiyalari asosida uning kontseptual yondashuvlari va bo'limlarini maksimal darajada saqlab qolgan holda tayyorlangan. Ushbu kodeks rus auditorlari uchun xulq-atvor qoidalarini belgilaydi va ular o'zlarining kasbiy faoliyatini amalga oshirishda rioya qilishlari kerak bo'lgan asosiy tamoyillarni belgilaydi. 2001 yildan boshlab Rossiyada akkreditatsiyadan o'tgan professional auditorlik uyushmalari kasbiy etikaga qo'yiladigan talablarni belgilashlari va ularga rioya etilishini muntazam ravishda nazorat qilishlari shart. yilda amaldagi axloq kodeksi professional uyushma, ichki kodlar guruhiga kiradi. Vorislik qoidalariga muvofiq, uning normalari milliy kodeksga zid bo'lmasligi va milliy normadan past talablarni o'z ichiga olishi kerak.

Ba'zi Rossiya audit uyushmalari kuchga kirgunga qadar federal qonun 07.08.2001 yildagi 119-FZ-son "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi, ular o'zlari auditor uchun ichki kasbiy axloq kodeksini ishlab chiqdilar va qabul qildilar. Xususan, bunday kod 1996 yil dekabr oyida Rossiya Hisob palatasi tomonidan tasdiqlangan. Unda IFACning xalqaro axloqiy standartlari asosida Rossiya Hisob palatasi tomonidan birlashtirilgan mustaqil auditorlarning kasbiy xulq-atvorining axloqiy standartlari umumlashtirildi.

Axloq kodeksining mavjudligi turli darajalar muayyan nomuvofiqliklarga olib kelishi mumkin. Ushbu muammo bo'yicha xalqaro kodeksda quyidagilar nazarda tutilgan: agar milliy axloq kodeksining biron bir qoidasi xalqaro axloq kodeksi qoidalariga zid bo'lsa, u holda milliy talab bajarilishi kerak. Boshqa shtatda xizmatlar ko'rsatishda qat'iyroq (qat'iy) talablarni belgilaydigan axloq kodeksiga amal qilish kerak.

Axloq kodeksiga rioya qilmaslik professional auditorlik uyushmasi tomonidan belgilanadi.

11. Auditning kasbiy etikasi tamoyillari.

Qisqacha aytganda, auditorlik faoliyatining axloqiy standartlari mustaqillik sifatida shakllantirilishi mumkin; malaka; vijdonlilik; ob'ektivlik.

Rossiya Auditorlar kengashi tomonidan e'lon qilingan Kodeks mustaqil auditorlarning kasbiy xulq-atvorining axloqiy me'yorlarini umumlashtiradi, auditorlik jamiyati o'z muhitida tasdiqlaydigan, ularni barcha mumkin bo'lgan buzilishlar va tajovuzlardan himoya qilishga tayyor bo'lgan axloqiy, axloqiy qadriyatlarni belgilaydi. Umumjahon va professional axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir auditor, menejer va auditorlik tashkiloti xodimining ajralmas burchi va eng oliy burchidir.

Axloq kodeksi quyidagi talablarni o'z ichiga oladi:

1. Umumiy e’tirof etilgan axloqiy me’yorlar va tamoyillarga rioya qilish Auditorlar o‘z harakatlarida umuminsoniy qoidaga amal qilishlari kerak: “O‘zgalar senga qilishlarini istamagan narsani boshqalarga ham qilmaslikka harakat qiling; umumiy axloq qoidalari va me’yorlariga rioya qiling; harakatlar va qarorlarda haqiqat va halollik,

2. Jamoat manfaatlariga rioya qilish

Tashqi auditor nafaqat mijozning, balki jamiyat va moliyaviy hisobotdan barcha foydalanuvchilarning manfaatlarini ko'zlab harakat qilishi shart.

3. Auditorning xolisligi

4. Auditorning diqqatliligi

Professional xizmatlarni amalga oshirayotganda, maksimal darajada e'tibor berish kerak. Auditorlar o'z vazifalariga e'tiborli va jiddiy munosabatda bo'lishlari, tasdiqlangan audit standartlariga rioya qilishlari, ishni etarli darajada rejalashtirish va nazorat qilishlari, bo'ysunuvchi mutaxassislarni tekshirishlari kerak.

5. Auditorning mustaqilligi

Auditorlar, agar ularning mijoz tashkiloti va uning tashkilotidan mustaqilligi to'g'risida asosli shubhalar mavjud bo'lsa, professional xizmatlarni taqdim etishdan bosh tortishlari shart. mansabdor shaxslar har jihatdan.

Ko'rsatilgan professional xizmatlar natijasida tuzilgan xulosada yoki boshqa hujjatda auditor bila turib va ​​hech qanday izohsiz mijozga nisbatan o'zining mustaqilligini e'lon qilishi shart.

6. Auditorning kasbiy kompetensiyasi

Auditorlar mijoz tomonidan talab qilinadigan auditorlik xizmatlarini etarli darajada professional darajada taqdim etishlari shart. Muayyan professional xizmatlarni ko'rsatish majburiyatini o'z zimmasiga olgan holda, auditor ushbu sohadagi o'z vakolatiga ishonishi, o'z majburiyatlarini vijdonan va professional tarzda bajarish uchun zarur bilim va ko'nikmalarga ega bo'lishi kerak Auditorlik tashkiloti har yili auditorlarni o'qitishi shart.

7. Mijozlarning maxfiy ma'lumotlari

Auditor mijozning professional xizmatlarni ko'rsatish jarayonida unga ma'lum bo'lgan maxfiy ma'lumotlaridan o'z manfaati uchun yoki biron bir uchinchi shaxs manfaati uchun, shuningdek, mijozning manfaatlariga zarar etkazish uchun foydalanmasligi kerak.

8. Soliq munosabatlari

Auditorlar barcha jabhalarda N/A qonuniga qat'iy rioya qilishlari shart: ular o'z daromadlarini soliqdan bila turib yashirmasliklari yoki o'zlarining yoki boshqalarning manfaatlarini ko'zlab soliq qonunchiligini boshqacha tarzda buzmasliklari kerak.

9. Professional xizmat haqi

Auditorning professional xizmatlari uchun to'lov, agar u ko'rsatilayotgan xizmatlar hajmi va sifatiga qarab to'langan bo'lsa, kasbiy etika normalariga javob beradi. Bu ko'rsatilayotgan xizmatlarning murakkabligi, malakasi, tajribasi, professional vakolati va auditorning javobgarlik darajasiga bog'liq bo'lishi mumkin. Auditorlarning professional xizmatlari uchun to'lanadigan haq miqdori biron bir aniq natijaga erishishga bog'liq emas yoki bundan boshqa holatlar bilan belgilanadi.

12. Audit shartnomasining tuzilishi.

Xizmatlar uchun shartnoma Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi, auditorlik faoliyati to'g'risidagi qonun va 12-standart "Auditorlik tekshiruvini o'tkazish shartlari bo'yicha kelishuv" asosida tuzilgan.

Shartnoma uzoq muddatli (3-5 yil) yoki bir martalik (bitta chek uchun) bo'lishi mumkin.

Shartnoma mavzusi

Muddatlari

Partiya maxfiyligi

Tomonlarning huquq va majburiyatlari

Ish shartlari

To'lov miqdori va xizmatlar uchun to'lash tartibi

Fors-major holatlari

Nizolarni hal qilish tartibi

Auditorlik xizmatlarini ko'rsatish shartnomasining o'ziga xos xususiyati shundaki, unda auditorlik riski miqdori va muhimlik darajasi ko'rsatilgan.

13. Auditor va mijoz o'rtasidagi munosabatlar

Auditor va mijoz o'rtasidagi munosabatlarni quyidagi bosqichlarga bo'lish mumkin:

Skanerlash obyektlarini tanlash

Ish hajmini, mehnat intensivligini va ketma-ketligini aniqlash

Mijoz bilan biznes va ishonchli munosabatlarni o'rnatish

Audit rejasi va dasturini ishlab chiqish, xizmatlar ko'rsatish bo'yicha shartnoma tuzish

Buxgalteriya hisobi va ichki nazorat tizimining samaradorligini baholash

Bayonotlarning ishonchliligi to'g'risida fikr bildirish uchun kerakli miqdordagi auditorlik dalillarini to'plash

Audit jarayonida audit hujjatlarini yuritish

Audit natijalari bo'yicha hisobot va auditorlik xulosasini tayyorlash

Xo‘jalik yurituvchi sub’ekt auditorni qonunchilikka ko‘ra auditorlik tekshiruvini o‘tkazishi shart bo‘lganda ham, xo‘jalik yurituvchi subyekt tashabbus ko‘rsatganida ham izlay boshlaydi.

14. Oldindan rejalashtirilgan (shartnomadan oldingi) faoliyat

Bu audit buyrug'i olingunga qadar faoliyat. Masalan, auditorga tanish bo'lmagan mijoz yil uchun moliyaviy hisobotning auditini o'tkazishni taklif qiladi va shu bilan birga audit o'tkazish muddatini va auditorlik hisoboti va xulosasini taqdim etish sanasini belgilaydi, keyin auditor, qabul qilishdan oldin. buyrug'i, ushbu auditorlik hisobotini o'z vaqtida taqdim etishi mumkinmi yoki yo'qligini diqqat bilan tahlil qilishi shart. Faqat bu holatda tekshirish vaqtida vijdonlilik tamoyiliga rioya etilishi kafolatlanadi.

Auditorlik etikasi benuqson obro'ga ega bo'lmagan auditorning mijoz bilan munosabatlariga yo'l qo'ymaydi. Agar auditor mijoz va tashkilot egasi bilan tanish bo'lmasa va ularning benuqson obro'siga ega ekanligiga ishonchi komil bo'lmasa, u kompaniya rahbariyatining mijoz, uning ta'sischilari, boshqaruv organlari to'g'risida ma'lumotlarga ega yoki yo'qligini aniqlashi kerak. o'zini yillik moliyaviy hisobotlar va iloji bo'lsa, so'nggi uch yil uchun potentsial mijozning soliq deklaratsiyasi bilan.

Auditorni almashtirishda mijozdan sabablarni so'rash tavsiya etiladi (masalan: asosiy masalalar bo'yicha turli nuqtai nazarlar, to'lanmagan to'lovlar, korporativ sabablarga ko'ra va boshqalar). Auditorni o'zgartirganda, tashkilot rahbariyati yangi auditorga oldingi auditor tomonidan tuzilgan kamida uch moliyaviy yil uchun audit natijalari to'g'risidagi hisobotlarning nusxalarini taqdim etishi shart (Auditorlik faoliyati qoidalari (standart) 4.12-bandi). "Auditorning xo'jalik yurituvchi sub'ekt rahbariyatiga audit natijalari to'g'risida yozma ma'lumoti").

Auditorlik xizmatlarini ko'rsatishning zaruriy sharti auditorlik tashkiloti xodimlarining mustaqil va benuqson faoliyatidir.

Auditorlik tashkiloti xodimlarining haqiqiy mustaqilligini kafolatlash va ta'minlash mustaqil auditorlik xulosasini taqdim etishning zaruriy shartidir. Haqiqiy yoki qabul qilingan mustaqillikka zarar etkazadigan barcha vaziyatlardan qochish tavsiya etiladi.

Buyurtmani qabul qilishda auditor mijoz tomonidan oldindan belgilangan muddatda o'z xizmatlarini ko'rsatishi mumkinligini tekshirishi shart, ya'ni. quyidagilarni tekshiring:

Buyurtmani mijoz bilan oldindan belgilangan muddatlarda bajarish uchun malakali xodimlarning zarur soni bormi;

Agar kerak bo'lsa, firma auditga boshqa mutaxassislarni jalb qila oladimi (ichki va tashqi imkoniyatlar).

Auditor, agar u barcha ko'rsatilgan shartlarning bajarilishini kafolatlay olmasa, unga taklif qilingan buyruqni rad etishga majburdir.

Amalga oshirilgan protseduralar bo'yicha auditor ushbu harakatlarning bajarilishini tasdiqlovchi ishchi hujjat (memorandum) tuzadi.

Bundan tashqari, auditor ushbu buyruqni bajarish bilan bog'liq xavf darajasini baholash uchun qo'shimcha jihatlarni ko'rib chiqishi kerak:

Buyurtmachining iqtisodiy faoliyati sohasi;

O'tgan yil uchun xodimlar aylanmasi;

Mijozning moliyaviy ahvoli va yuzaga kelishi mumkin bo'lgan moliyaviy muammolarni bartaraf etish imkoniyati;

Buxgalteriya bo'limi, moliya bo'limi va elektron ma'lumotlarni qayta ishlash bo'limi xodimlarining malaka darajasi, shuningdek, buxgalteriya hisobi tizimlarining muvofiqligi;

Ishlab chiqarishning o'sish sur'atlari va ularning istiqbollari.

Ba'zan mijoz to'g'risida kerakli ma'lumotlarni olish uchun, xususan, taklif qilingan buyruqni bajarishda auditor uchun mumkin bo'lgan xavfni aniqlash uchun dastlabki tekshirishni o'tkazish kerak. Dastlabki tekshirish paytida siz quyidagilarni aniqlashingiz kerak:

Tashkilotning huquqiy asoslari, uning ta'sis hujjatlari va ularning amaldagi qonun hujjatlariga muvofiqligi;

Buxgalteriya hisobi va hisobot tizimining holati qanday, uni tekshirish mumkinmi?

Qoida tariqasida, doimiy mijozlarni yangi baholash zarur, agar:

1. tashkilotning yuqori boshqaruvi tarkibida korxonaning rivojlanishi va siyosatiga ta'sir ko'rsatishi mumkin bo'lgan sezilarli o'zgarishlar yuz berdi;

2. auditor va mijozning qarashlari turlicha bo‘lib, murosali yechim topa olmaydi;

3. mijoz ataylab, auditorni chalg'itish maqsadida yillik moliyaviy hisobotni tekshirish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni taqdim etmasligiga ishonch paydo bo'lsa;

4. amaldagi qonun hujjatlarini buzish natijasida buyurtmachi, rahbar yoki boshqa xodimlarga nisbatan sud qarori mavjud bo'lsa;

5. mijozning rahbariyati yoki boshqa xodimlari tomonidan amaldagi qonunchilikning buzilishiga olib keladigan harakatlar sodir etilishi mumkinligi aniqlanganda;

6. Auditorlik tashkiloti yoki boshqa xo‘jalik aloqalari xodimlarining buyurtmachi faoliyatida ishtirok etishi xolislik va mustaqillikka putur etkazishi mumkin.

Rossiya Federatsiyasi Prezidenti huzuridagi Taftish komissiyasi tomonidan dekabr oyida tasdiqlangan "Auditorlik tashkilotining audit o'tkazishga rozilik berish to'g'risidagi majburiyat xati" auditorlik faoliyati qoidalari (standarti) bilan tartibga solingan majburiyat xati. 25, 1996 yil, 6-sonli bayonnoma, auditorlik tashkiloti auditning maqsadlari va hajmiga, hisobotni taqdim etish shakliga, mijoz oldidagi javobgarlik darajasiga nisbatan o'z roziligini tasdiqlaydi. Qabul qilingan majburiyatlarni noto'g'ri tushunishga yo'l qo'ymaslik uchun shartnoma tuzilgunga qadar mijozga majburiyat xati yuboriladi.

Auditor etikasi - bu auditorning, auditorlik tashkilotining auditorlik tekshiruvi vaqtidagi axloqiy xulq-atvori, audit bilan bog'liq xizmatlar ko'rsatish normalari tizimi. Tibbiy etika kabi tushuncha uzoq vaqtdan beri ma'lum bo'lib, auditorning funktsiyalarini shifokorning funktsiyalari bilan taqqoslash mumkin, faqat auditorning foydali ta'sir qilish ob'ekti shaxs emas, balki korxona (tashkilot) hisoblanadi.

1996 yil oktyabr oyida Rossiya Hisob palatasi Prezidiumi palata tomonidan birlashtirilgan auditorlar uchun kasbiy axloq kodeksini tasdiqladi. 1996 yil 4 dekabrda Rossiya Hisob palatasining umumiy yig'ilishi tomonidan tasdiqlangan.

Auditorlarning kasbiy axloq kodeksi birinchi marta paydo bo'lgan Rossiya tarixi. Uni qo'llash tartibi o'ziga xos va g'ayrioddiy. Auditorlar belgilangan kasbiy xulq-atvor standartlariga ixtiyoriy va vijdonan rioya qilish majburiyatini oladilar. Shuning uchun ularni nafaqat bilish, balki tushunish ham kerak. Kodeks quyidagi axloqiy me'yorlarni belgilaydi:

• - umume'tirof etilgan axloqiy me'yorlar va tamoyillar
• - jamoat manfaatlari
• - auditorning xolisligi va diqqatliligi
• - auditorning kasbiy malakasi
• - mijozning maxfiy ma'lumotlari
• - soliq munosabatlari
• - professional xizmatlar uchun to'lov
• - auditorlar o'rtasidagi munosabatlar
• - xodimlarning auditorlik tashkiloti bilan munosabatlari
• - ommaviy axborot va reklama
• - auditorning bir-biriga mos kelmaydigan harakatlari
• - boshqa davlatlardagi auditorlik xizmatlari

Kodeksda keltirilgan ayrim normalar yuzasidan fikr-mulohaza bildirishni maqsadga muvofiq deb bilaman.

Auditorlarning axloq kodeksi mustaqil auditorlarning kasbiy xulq-atvorining axloqiy me'yorlarini umumlashtiradi, auditorlik jamiyati o'z muhitida tasdiqlaydigan, ularni barcha mumkin bo'lgan buzilishlar va tajovuzlardan himoya qilishga tayyor bo'lgan axloqiy, axloqiy qadriyatlarni belgilaydi. Umumjahon va professional axloqiy me'yorlarga rioya qilish har bir auditor, menejer va auditorlik tashkiloti xodimining ajralmas burchi va eng oliy burchidir. Axloq kodeksida quyidagi talablar mavjud.

Auditorlar o‘z harakatlarida va qarorlarida umuminsoniy axloq qoidalari va axloqiy me’yorlarga amal qilishga, o‘z vijdoniga ko‘ra yashash va mehnat qilishga majburdirlar; umumiy axloq normalari qoidalariga rioya qilish, xatti-harakatlar va qarorlarda haqiqat va halollik, hukm va xulosalarda mustaqillik va xolislik, adolatsizlikka murosasizlik. Jamoat manfaatlariga rioya qilish.

Tashqi auditor nafaqat mijozning, balki jamiyat va moliyaviy hisobotdan barcha foydalanuvchilarning manfaatlarini ko'zlab harakat qilishi shart. Mijozning manfaatlarini soliq, sud va boshqa organlarda, shuningdek uning boshqa yuridik va yuridik shaxslar bilan munosabatlarida himoya qilish. shaxslar, auditor himoyalangan manfaatlar qonuniy va adolatli asoslarda vujudga kelganligiga ishonch hosil qilishi kerak. Auditor mijozning qo'riqlanadigan manfaatlari qonun yoki adolatni buzish natijasida yuzaga kelganligini bilishi bilanoq, u himoya qilishni rad etishga majburdir. auditorning xolisligi.

Auditorlar bila turib noto'g'ri yoki xolis faktlarni taqdim etmasligi kerak. Har qanday professional xizmatlarni ko'rsatishda auditorlar barcha yuzaga keladigan vaziyatlarni va real faktlarni xolisona ko'rib chiqishlari, shaxsiy tarafkashlik, noto'g'ri qarashlar yoki tashqi bosim o'z qarorlarining ob'ektivligiga ta'sir qilishiga yo'l qo'ymasliklari kerak.

Auditor o'z mulohazalari va xulosalarining xolisligiga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan shaxslar bilan munosabatlardan qochishi yoki auditorga har qanday shaklda bosim o'tkazishga yo'l qo'yilmasligini ko'rsatib, ularni darhol to'xtatishi kerak. Auditorning diqqati.

Professional xizmatlarni bajarishda maksimal darajada ehtiyot bo'lish kerak. Auditorlar o'z vazifalariga e'tiborli va jiddiy munosabatda bo'lishlari, tasdiqlangan audit standartlariga rioya qilishlari, ishni etarli darajada rejalashtirish va nazorat qilishlari, bo'ysunuvchi mutaxassislarni tekshirishlari kerak. auditorning mustaqilligi.

Auditorlar, agar ularning mijoz tashkiloti va uning mansabdor shaxslaridan har tomonlama mustaqilligiga asosli shubhalar mavjud bo'lsa, professional xizmatlar ko'rsatishni rad etishlari shart. Ko'rsatilgan xizmatlar natijasida tuzilgan fikr yoki boshqa hujjatda auditor mijozga nisbatan o'z mustaqilligini ongli ravishda e'lon qilishi kerak.

Auditorning mustaqilligiga putur etkazadigan yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'diradigan asosiy holatlar:

• 1) mijozning tashkiloti bilan bo'lajak (mumkin) yoki davom etayotgan sud (arbitraj) ishlari;
• 2) auditorning har qanday shaklda mijoz tashkiloti ishlarida moliyaviy ishtiroki;
• 3) auditorning mijozga moliyaviy va mulkiy qaramligi (masalan, investitsiyalarda birgalikda ishtirok etishi);
• 4) mijozning qarindoshlari, kompaniya xodimlari, asosiy va sho'ba korxonalari orqali tashkil etishda bilvosita moliyaviy ishtiroki (moliyaviy qaramlik) va boshqalar;
• 5) direktorlar bilan oilaviy va do'stona munosabatlar va undan yuqori

mijozning boshqaruv xodimlari;

• 6) mijozning haddan tashqari mehmondo'stligi, shuningdek undan tovar va xizmatlarni real bozor narxlariga nisbatan sezilarli darajada arzonlashtirilgan narxlarda olish;
• 7) auditorning (auditorlik tashkilotlari rahbarlarining) mijoz tashkilotining, uning asosiy va sho'ba korxonalarining har qanday boshqaruv organlarida ishtirok etishi;
• 8) auditorlarning (rahbarlarning) beparvo tavsiyalari va maslahatlari

auditorlik firmalari) o'zlari moliyaviy manfaatdor bo'lgan tashkilotlarga moliyaviy qo'yilmalar bo'yicha;

9) auditorning mijoz tashkilotidagi yoki boshqaruvdagi oldingi faoliyati

har qanday lavozimdagi tashkilotlar;

10) mijozning tashkilotida boshqaruv va boshqa lavozimga auditorni tayinlash to‘g‘risidagi takliflari.

Yuqorida ko'rsatilgan hollarda, agar ular professional auditorlik xizmatlari ko'rsatilishi kerak bo'lgan davrda yuzaga kelgan, mavjud bo'lgan yoki tugatilgan bo'lsa, mustaqillik buzilgan hisoblanadi.

Auditorlik tashkilotining mustaqilligiga putur etkazadigan yoki uning haqiqiy mustaqilligiga shubha tug'diradigan asosiy holatlar:

1) agar auditorlik tashkiloti moliyaviy va ishlab chiqarishda ishtirok etsa

guruhda, guruhda kredit tashkilotlari yoki xolding va ushbu moliyaviy-sanoat yoki bank guruhi (xoldingi) tarkibiga kiruvchi tashkilotlarga professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatsa;

• 2) agar auditorlik tashkiloti asosida vujudga kelgan bo'lsa strukturaviy birlik sobiq yoki amaldagi vazirlik (qo‘mita) yoki sobiq yoki amaldagi vazirlik (qo‘mitaning) bevosita yoki bilvosita ishtirokida va shu vazirlik (qo‘mita)ga ilgari yoki hozirda bo‘ysunuvchi tashkilotlarga xizmat ko‘rsatuvchi;
• 3) agar auditorlik tashkiloti banklar, sug'urta kompaniyalari yoki investitsiya institutlarining to'g'ridan-to'g'ri yoki bilvosita ishtirokida vujudga kelgan bo'lsa va aktsiyalari yuqorida ko'rsatilgan tuzilmalarga tegishli bo'lgan, sotib olingan yoki sotib olingan tashkilotlarga auditorlik tashkiloti xizmatlar ko'rsatishi shart bo'lgan davrda xizmatlar ko'rsatsa. .

Auditor mijoz nomidan boshqa xizmatlarni (maslahat berish, hisobot berish, buxgalteriya hisobi va boshqalarni) amalga oshiradigan hollarda, ular auditorning mustaqilligini buzmasligini ta'minlash kerak. Auditorning mustaqilligi quyidagi hollarda ta'minlanadi:

1) auditorlik maslahati boshqaruv xizmatlariga aylanmaydi

tashkilot;

• 2) auditor xulosalarining xolisligiga ta'sir etuvchi sabablar va holatlar mavjud bo'lmasa;
• 3) buxgalteriya hisobi va hisoboti bilan shug'ullanadigan xodimlar mijozning tashkilotini tekshirishga jalb etilmasa;
• 4) buxgalteriya hisobi va hisobotining mazmuni uchun javobgarlik mijozning tashkilotini o'z zimmasiga oladi.

Auditorning kasbiy malakasi.

Auditorlar mijoz tomonidan talab qilinadigan auditorlik xizmatlarini etarli darajada professional darajada taqdim etishlari shart.

Muayyan professional xizmatlarni ko'rsatish majburiyatini o'z zimmasiga olgan holda, auditor ushbu sohadagi o'z vakolatiga ishonchi komil bo'lishi, majburiyatlarini vijdonan va professional ravishda bajarish uchun zarur bilim va ko'nikmalarga ega bo'lishi, mijozning auditorlik xizmatlarini zamonaviy texnologiyalardan foydalangan holda kafolatlashi kerak. eng so'nggi, shu jumladan, qoidalar.

Auditor o'z vakolatidan tashqariga chiqadigan, shuningdek, uning malaka sertifikatiga mos kelmaydigan professional xizmatlarni ko'rsatishdan bosh tortishi shart.

Auditorlik firmasi auditorga aniq vazifalarni hal qilishda yordam berish uchun malakali mutaxassislarni jalb qilishi mumkin.

Auditorning kasbiy malakasi umumiy va maxsusga asoslanadi Oliy ma'lumot, tegishli diplom va sertifikatlar bilan tasdiqlangan attestatsiya imtihonlarini topshirish, shuningdek doimiy ish tajribasi amaliy ish ushbu profil va professional darajadagi boshqa mutaxassislar bilan birgalikda professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatish uchun.

Auditor doimiy ravishda buxgalteriya hisobi, soliq, moliyaviy faoliyat va fuqarolik huquqi, auditni tashkil etish va usullari, qonunchilik, rus tili va xalqaro normalar va buxgalteriya hisobi va audit standartlari.

Professional xizmatlar sifatini ta'minlash uchun auditor Rossiya va xalqaro audit standartlariga qat'iy rioya qilishi kerak.

Mijozning maxfiy ma'lumotlari.

Auditor mijozlarning professional xizmatlar ko'rsatishda olingan ishi to'g'risidagi maxfiy ma'lumotlarni o'z vaqtida cheklamagan holda va ular bilan to'g'ridan-to'g'ri munosabatlarning davom etishi yoki tugatilishidan qat'i nazar, maxfiy saqlashi shart.

Auditor mijozning o'ziga professional xizmatlar ko'rsatish chog'ida ma'lum bo'lgan maxfiy ma'lumotlaridan o'z manfaati uchun yoki biron-bir uchinchi shaxs manfaati uchun, shuningdek mijozning manfaatlariga zarar etkazish uchun foydalanmasligi kerak.

Mijozlarning maxfiy ma'lumotlarini e'lon qilish yoki boshqacha tarzda oshkor qilish quyidagi hollarda kasbiy etikaning buzilishi hisoblanmaydi:

• 1) mijozning ruxsati bilan, shuningdek, barchaning manfaatlarini hisobga olgan holda amalga oshirilganda; u ta'sir qilishi mumkin bo'lgan tomonlar;
• 2) qonun hujjatlarida yoki qarorlarda nazarda tutilgan bo'lsa

sud hokimiyati;

• 3) mansabdor shaxs davomida auditorlarning kasbiy manfaatlarini himoya qilish; menejerlar yoki mijozlarning vakolatli vakillari tomonidan o'tkaziladigan tergov yoki xususiy sud ishlari;
• 4) mijoz auditorni professional standartlarga zid harakatlarga jalb qilganda.

Auditor firmaning yordamchilari va barcha xodimlari tomonidan maxfiy ma'lumotlarning saqlanishi uchun javobgardir.

soliq munosabatlari.

Auditorlar soliq qonunchiligiga har tomonlama qat'iy rioya qilishlari shart: ular o'z daromadlarini soliqdan bila turib yashirmasliklari yoki o'zlarining yoki boshqalarning manfaati uchun soliq qonunchiligini boshqacha tarzda buzmasliklari kerak.

Professional soliq xizmatlarini ko'rsatishda auditor mijozning manfaatlarini hisobga oladi. Shu bilan birga, u soliq qonunchiligiga rioya qilishga majburdir va mijozni soliq to'lashdan qochish va soliq xizmatini aldash uchun qalbakilashtirishga hissa qo'shmasligi kerak.

Auditor soliq qonunchiligini buzish faktlari, soliqlarni hisoblash va to'lashda yo'l qo'yilgan xatolar to'g'risida mijoz ma'muriyatiga ma'lum qilishi shart. taftish komissiyasi aktsiyadorlik (xo'jalik) jamiyati va ularni yuzaga kelishi mumkin bo'lgan oqibatlar va buzilishlar va xatolarni tuzatish usullari haqida ogohlantiradi.

3. Avvalo, axloq nima? Etika - bu shaxs yoki har qanday kasbiy guruhning axloqiy xulq-atvori normalari tizimi. Audit amaliyoti shuni ko'rsatdiki, uzoq vaqt davomida qonunsiz, lekin kasbiy axloqiy majburiyatlarni tartibga solmasdan amalga oshirish mumkin edi. Masalan, rivojlanishning dastlabki bosqichida Rossiya auditi Maxfiylik shartnomalari har doim mijozlar bilan muhokama qilinadigan ustuvor masalalardan biri bo'lib kelgan. Vazifa axloqiy kodlar har qanday professional hamjamiyat o'z a'zolarini rasmiy ravishda belgilangan korporativ axloq qoidalariga rioya qilishga majbur qilishga majbur bo'lganligidir.

Bir qatorda xorijiy davlatlar Kodekslar, Nizomlar, Audit etikasi qoidalari ishlab chiqilgan va uzoq vaqtdan beri amalda.

Rossiya kodeksi Auditorlarning kasbiy etikasi Rossiya Hisob palatasi tomonidan birlashtirilgan mustaqil auditorlarning kasbiy xulq-atvorining axloqiy standartlarini umumlashtiradi. Mamlakatimizda Auditorlarning kasbiy etikasi kodeksi shakllantirildi va tasdiqlandi umumiy yig'ilish Rossiya Hisob palatasi 1996 yil. Yangi kod rossiyalik auditorlarning etikasi 2007 yilda Rossiya Moliya vazirligi huzuridagi Taftish kengashi tomonidan tasdiqlangan (2007 yil 31 maydagi 56-sonli bayonnoma).

2008 yil 30 dekabrdagi "Auditorlik faoliyati to'g'risida" gi yangi Federal qonunning qabul qilinishiga muvofiq, har bir o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilot auditorlar Taftish kengashi tomonidan tasdiqlangan auditorlarning kasbiy axloq kodeksini qabul qiladi. Bundan tashqari, o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilot o'zi qabul qilgan kodeksga qo'shimcha talablarni kiritish huquqiga ega.

Kasbiy etika kodeksi har bir alohida auditorlik tashkiloti va auditorlar tomonidan o'z auditorlik faoliyatida qabul qilingan bo'lsa.

Rossiya kodeksida belgilangan kasbiy xulq-atvor standartlari Xalqaro buxgalterlar federatsiyasi (IFAC) tomonidan ishlab chiqilgan xalqaro axloqiy standartlarga asoslanadi.

Kodeks mustaqil auditorlarning kasbiy xulq-atvorining axloqiy me'yorlarini umumlashtiradi: axloqiy qadriyatlar belgilanadi, masalan: mustaqillik, halollik, xolislik, professional kompetentsiya, ma'lumotlarning maxfiyligi, professional xizmatlar va kasbiy xatti-harakatlar uchun to'lovlar.

Axloqiy me'yorlarga rioya qilish nimani anglatishini ko'rib chiqing.

I. Auditor har doim bo'lishi kerak mustaqil. Bu shuni anglatadiki, agar u mijoz bilan audit natijalariga ta'sir qilishi mumkin bo'lgan munosabatlarda bo'lsa, auditor o'zining professional xizmatlaridan voz kechishi kerak. (Bu moliyaviy, oilaviy yoki shaxsiy qaramlik bo'lishi mumkin yoki buxgalteriya xizmatlarining oldingi ishlashi bo'lishi mumkin)

II.Har qanday auditorlik xizmatlarini ko'rsatishda auditor bo'lishi kerak halol, ob'ektiv ravishda barcha yuzaga kelayotgan vaziyatlar va real faktlarni hisobga olish, shaxsiy tarafkashlik, tashqi bosimning o‘z hukmlarining xolisligiga ta’sir etishiga yo‘l qo‘ymaslik.

III.Auditorlik xizmatlarini ko'rsatishda auditor rioya qilishi kerak professional kompetentsiya.

Muayyan professional xizmatlarni ko'rsatish majburiyatini o'z zimmasiga olgan holda, auditor ushbu sohadagi o'z vakolatiga ishonchi komil bo'lishi, majburiyatlarni professional tarzda bajarish uchun etarli bilim va ko'nikmalarga ega bo'lishi, mijozning auditorlik xizmatlarini zamonaviy texnologiyalar asosida, shu jumladan eng so'nggi me'yoriy hujjatlardan foydalangan holda kafolatlashi kerak. Buning uchun u buxgalteriya hisobi, soliq, moliyaviy faoliyat, qonunchilik va boshqa masalalar bo'yicha o'z bilimlarini doimiy ravishda yangilab borishi kerak.

Auditorlik tashkiloti auditorlik faoliyatida yuzaga kelgan yangi qoidalar va qoidalarni bilishini har yili majburiy nazorat qilgan holda kamida 20 o'quv soati miqdorida auditorlarni har yili o'qitishi shart.

Va yana- xizmatlar sifatini ta'minlash uchun auditor Rossiya standartlariga qat'iy rioya qilishi kerak.

IV.Auditor auditorlik tekshiruvi davomida mijozlarning ishi to'g'risida olingan ma'lumotlarning maxfiyligini muddatsiz va ular bilan munosabatlarning saqlanishi yoki tugatilishidan qat'i nazar saqlashi shart. Auditorlar ushbu ma'lumotlardan o'z manfaati uchun yoki uchinchi shaxs manfaati uchun yoki mijozning manfaatlariga zarar etkazish uchun foydalanishlari mumkin emas.

Ammo har bir qoidada istisnolar mavjud..

Mijozlarning maxfiy ma'lumotlarini e'lon qilish va boshqa tarzda oshkor qilish quyidagi hollarda kasbiy etikaning buzilishi hisoblanmaydi:

1. mijozning ruxsati bilan, shuningdek, u ta'sir qilishi mumkin bo'lgan barcha tomonlarning manfaatlarini hisobga olgan holda amalga oshirilganda;

2) qonunda va sud qarorida nazarda tutilgan bo'lsa;

3. menejerlar yoki mijozlar vakillari tomonidan o'tkaziladigan rasmiy tergov yoki shaxsiy ish yuritish jarayonida auditorlik tashkilotining professional manfaatlarini himoya qilish;

4. mijoz e'tiborsiz va noqonuniy ravishda auditorlarni kasbiy standartlarga zid bo'lgan harakatlarga jalb qilganda.

Va bir daqiqa. Auditorlik tashkiloti tashkilotning barcha xodimlari tomonidan maxfiy ma'lumotlarni saqlash uchun javobgardir.

V. Keyingi axloqiy standart - bu professional xizmatlar uchun to'lov.

Auditorlar mijoz bilan oldindan kelishib olishlari va o'zlarining professional xizmatlari uchun haq to'lash shartlari va tartibini yozma ravishda shartnomada belgilashlari shart. Auditorlik xizmatlari uchun to'lov ko'rsatilayotgan xizmatlar hajmi va sifati bilan belgilanishi va ularning murakkabligi, malakasi, tajribasi, professional vakolati va auditorning javobgarlik darajasiga bog'liq bo'lishi kerak.

Auditorlar xizmatlari uchun to'lov miqdori biron bir aniq natijaga erishishga bog'liq bo'lmasligi kerak.

Yana bir muhim daqiqa.

Auditor o'z xizmatlari uchun umumiy belgilangan hisob-kitob me'yorlaridan ortiqcha to'lovni naqd pulda olishga haqli emas.

VI. Va biz ko'rib chiqadigan oxirgi axloqiy me'yor professional xulq-atvor. Auditorlar o'z kasbidagi hamkasblari bilan yaxshi munosabatda bo'lishlari, ular bilan auditorlik ishining to'plangan tajribasi bilan o'rtoqlashishlari va ularning faoliyatini asossiz tanqid qilishdan qochishlari kerak. Hamkasbingizning ishi bo'yicha sharhlar faqat to'g'ri shaklda bo'lishi mumkin. Mijoz auditorlik firmasini almashtirganda auditorlar hamkasblariga sodiqlik qilmasliklari kerak.

Xulosa: Kasbiy axloq me'yorlariga rioya qilish har bir auditor, auditorlik tashkiloti rahbari va xodimining burchi va burchidir.