>> Reegel (standard) nr 32
Eksperdi töö audiitori kasutamine

Reegel (standard) nr 32
Eksperdi töö audiitori kasutamine

Sissejuhatus

1. Käesolev audititegevuse föderaalne reegel (standard), mis on välja töötatud rahvusvahelisi auditeerimisstandardeid arvestades, kehtestab ühtsed nõuded eksperdi töö tulemuste kasutamiseks auditi tõendusmaterjalina.

2. Eksperdi töö tulemuste kasutamisel peab auditiorganisatsioon ja (või) üksikaudiitor (edaspidi audiitor) hankima piisava asjakohase auditi tõendusmaterjali selle kohta, et selline töö vastab auditi eesmärkidele.

3. Audititegevuse föderaalreeglite (standardite) kohaldamisel võetakse arvesse eksperti individuaalne kellel on erioskused, teadmised ja kogemused mõnes muus valdkonnas peale raamatupidamise ja auditeerimise või üksus tegutsemine muus valdkonnas kui raamatupidamis- ja audiitorteenuste osutamine.

4. Eriharidus ja kogemused annavad audiitorile üldise arusaama erinevatest läbiviimise küsimustest ettevõtlustegevus audiitorilt aga ei nõuta teadmisi, mis on näiteks aktuaari või insenerina töötamiseks vastava väljaõppe või kutsekvalifikatsiooni saanud isikul.

5. Ekspert võib olla (võttes arvesse käesoleva föderaalreegli (standardi) audititegevuse punktides 8–10 sätestatud sätteid):

a) auditeeritav üksus on sõlminud lepingu ülesandes osalemiseks;
b) audiitori poolt lepingu alusel tööle võetud osalema ülesande täitmises;
c) auditeeritava üksuse töötaja;
d) audiitori töötaja.

Eksperdi töö tulemuste kasutamise vajaduse kindlaksmääramine

6. Auditeeritava üksuse tegevusega tutvumisel ja edasiste auditiprotseduuride läbiviimisel võib audiitoril tekkida vajadus hankida (auditeeritava üksuse abiga või sõltumatult) auditi tõendusmaterjali aruannete, arvamuste, hinnangute ja ekspertarvamuste kujul. Selline vajadus võib tekkida näiteks siis, kui:

a) teatud tüüpi põhivara, näiteks maa, hoonete, rajatiste, seadmete, kunstiobjektide hindamine;
b) mineraalsete toorainete kasulike komponentide kvantitatiivse sisalduse või konstruktsioonide ja seadmete kasuliku eluea määramine;
c) määratlus finantsnäitajad spetsiaalsete tehnikate ja meetodite kasutamine (näiteks kindlustusmatemaatiline hindamine);
d) kaupade (tööde, teenuste) valmistamise valmidusastme, kestuse määramine tootmistsükkel mille tootmine (teostus, renderdamine) võtab mitu aruandeperioodi (on pikaajalise iseloomuga);
e) lepingutingimuste, õigustloovate ja muude normatiivaktide sätete täpsustamine. Auditeeritava majandusüksuse tegevust uurides peaks audiitor kaaluma ka eksperdi kaasamise vajadust ja otstarbekust auditimeeskonna liikmete poolt auditeeritava üksuse finantsaruannete (raamatupidamisaruannete) küsimuse arutelusse. teabe olulise väärkajastamise kohta.

7. Eksperdi töö tulemuste kasutamise vajaduse tuvastamisel arvestab audiitor:

a) auditimeeskonna liikmete teadmised ja varasemad kogemused selles valdkonnas;
b) uuritavate asjaolude laadil, keerukusel ja olulisusel põhineva teabe olulise vääresitamise oht;
c) eeldatavasti kogutava muu auditi tõendusmaterjali eeldatav kogus ja kvaliteet.

Eksperdi pädevus ja objektiivsus

8. Enne eksperdi kaasamist peaks audiitor professionaalse hinnangu alusel hindama erialane pädevus see ekspert, võttes arvesse:

a) eksperdil on kutsetunnistus, litsents või liikmesus vastavas kutsealases eneseregulatsiooni organisatsioonis (eksperdi kuulumine vastavasse erialase eneseregulatsiooni organisatsiooni võib reeglina olla eksperdi kutsealase pädevuse lisakinnitus);
b) eksperdi kogemus ja maine valdkonnas, milles audiitor loodab saada auditi tõendusmaterjali.

9. Audiitor peaks eksperdi objektiivsuse hindamiseks kasutama professionaalset hinnangut.

a) on auditeeritava üksuse töötaja;
b) on muul viisil seotud auditeeritava üksusega, näiteks on sellest rahaliselt sõltuv või investeerib auditeeritavasse üksusse.

Kui audiitor ei ole kindel eksperdi professionaalses pädevuses või objektiivsuses, peaks ta kõiki selles küsimuses tekkinud kahtlusi juhtkonnaga arutama. auditeerimisorganisatsioon ja teha kindlaks, kas audiitori tööst on võimalik hankida piisavat auditi tõendusmaterjali.

Audiitorilt võidakse nõuda täiendavate auditiprotseduuride läbiviimist või auditi tõendusmaterjali hankimist teiselt eksperdilt, võttes arvesse käesoleva audititegevuse föderaalreegli (standardi) lõikes 7 nimetatud tegureid.

Eksperdi töö ulatus

11. Audiitor peaks hankima piisavat asjakohast auditi tõendusmaterjali selle kohta, et audiitori tehtud töö on auditi eesmärkide saavutamiseks sobiv. Sellist auditi tõendusmaterjali saab hankida, määrates audiitorile volitused, tavaliselt kirjalikult. Sellised tehniline ülesanne võib olla seotud järgmiste probleemidega:

a) eksperdi töö eesmärgid ja ulatus;
b) ülesannete üldine kirjeldus, mille tulemused peaksid audiitori hinnangul kajastuma eksperdiaruandes;
c) eksperdi juurdepääsu ulatus asjakohasele teabele ja dokumentidele;
d) eksperdi ja auditeeritava üksuse vaheliste suhete järjekord;
e) auditeeritavat üksust käsitleva teabe konfidentsiaalsus;
f) teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert saab kasutada, ning nende vastavuse kohta eelmises dokumendis kasutatud eeldustele ja meetoditele. aruandlusperioodid.

Kui vastused lähteülesandes tuvastatud küsimustele on ebaselged, võib audiitoril tekkida vajadus võtta asjakohast auditi tõendusmaterjali hankimiseks otse eksperdiga ühendust.

Eksperdi töö tulemuste hindamine

12. Audiitor peaks hindama eksperdi töö tulemusi, mis on esitatud kirjaliku aruande vormis, auditi tõendusmaterjali hankimise seisukohalt finants(raamatupidamis)aruannete koostamise eelduste kohta.

See hõlmab hinnangut, kui õigesti kajastavad või kinnitavad finants(raamatupidamise) aruande koostamise eeldused eksperdi tehtud järelduste sisuliselt, ning järgmiste asjaolude arvestamist:

a) eksperdi poolt töö tegemisel kasutatud teabeallikas (allikas sisalduvate andmete usaldusväärsus, täielikkus, asjakohasus);
b) kasutatud eeldused ja meetodid, nende vastavus eelmistel aruandeperioodidel kasutatud eeldustele ja meetoditele;
c) eksperdi saadud tulemuste vastavus auditeeritava üksuse tegevuse üldisele arusaamale ja audiitori saavutatud muude auditiprotseduuride tulemustele.

13. Tagamaks, et ekspert on antud olukorras kasutanud sobivat teabeallikat, kaalub audiitor vajadust viia läbi järgmised protseduurid:

a) taotlus menetluste kohta, mille kontrollija on teabeallika asjakohasuse ja usaldusväärsuse kindlakstegemiseks läbi viinud;
b) eksamineerija kasutatud andmete ülevaatus või testimine.

14. Ekspert määrab kasutatavate eelduste ja meetodite õige olemuse ja mõistlikkuse, nende rakendamise korra.

Audiitoril puuduvad vastavad teadmised, mistõttu ei ole alati võimalik eksperdi kasutatud eeldusi ja meetodeid vaidlustada. Audiitor peaks aga auditeeritava majandusüksuse tegevusest arusaamise ja edasiste auditiprotseduuride tulemuste põhjal kaaluma, kas kontrollija kasutatud eeldused ja meetodid on asjakohased ja mõistlikud.

15. Kui eksperdi töö tulemused ei anna piisavat asjakohast auditi tõendusmaterjali või on vastuolus muu auditi tõendusmaterjaliga, peaks audiitor kasutama ühte järgmistest võimalustest:

a) arutab olukorda ettevõtte juhtkonnaga;
b) arutab eksperdiga asjakohaseid küsimusi;
c) teostada täiendavaid auditiprotseduure;
d) kaasata teine ​​ekspert;
e) muuta audiitori aruannet.

Link eksperdi töö tulemustele audiitori aruandes

16. Tingimusteta positiivne audiitori aruanne ei tohiks viidata eksperdi töö tulemustele. Sellist viidet võib võtta lahtiütlemisena või vastutuse jagamisena, mis ei ole mõeldud.

17. Kui eksperdi töö tulemusena otsustab audiitor väljastada muudetud auditiaruande, siis on muudatuse põhjuse selgitamisel auditiaruandes soovitav viidata eksperdi tööle või kirjeldada see (eksperdi identifitseerimine ja tema auditi töövõtus osalemise määr). Sellisel juhul peaks audiitor hankima eksperdi kirjaliku loa selle viite lisamiseks audiitori aruandesse. Kui loa andmisest keeldutakse ja audiitor usub, et viide on vajalik, peaks audiitor otsima juriidilist nõu, et määrata kindlaks järgmine tegevussuund. Pärast õigusnõu saamist teeb audiitor iseseisvalt asjakohase otsuse, mis põhineb professionaalsel hinnangul.

Eksperditöö kasutamist auditis reguleerib nii rahvusvaheline auditeerimisstandard ISA 620 kui ka Venemaa reegel (standard) "Eksperdi töö kasutamine".

Asjatundja on isik väljaspool ettevõtte personali, kellel on piisavad teadmised ja/või kogemused mõnes muus valdkonnas peale raamatupidamise ja auditeerimise ning kes annab arvamuse selle valdkonnaga seotud küsimuses.

Auditeerimisorganisatsioon võib eksperdina kasutada juriidilisest isikust eriorganisatsiooni tööd.

Otsuse kasutada auditis eksperdi tööd teeb auditiorganisatsioon, lähtudes uuritavate asjaolude olemusest ja keerukusest, nende olulisuse tasemest, samuti muu auditi asjakohasusest, teostatavusest ja usaldusväärsusest. nende asjaoludega seotud menetlused.

Eksperdil, kelle tööd auditeerimisorganisatsioon auditi läbiviimisel kasutab, peab olema reeglina vastav kvalifikatsioon, mida kinnitavad vastavad dokumendid (kvalifikatsioonitunnistus, litsents, diplom), ning kogemus või maine, mida kinnitavad vastavad ülevaated, soovitused, publikatsioonid, viited.

Ekspert (üksikisik) peab olema objektiivne, mistõttu ei saa ta olla selle majandusüksuse põhiasutaja (osaleja), juht, kelle suhtes auditit tehakse, ega lähisugulane või seotud isik. nimetatud isikutele.

Ekspert (juriidiline isik) ei tohiks olla auditeeritava majandusüksuse peamine või valdav asutaja (osaleja), võlausaldaja, kindlustusandja ning auditeeritav majandusüksus ei tohiks olla auditeeritava majandusüksuse peamine või valdav asutaja (osaleja). ekspert (juriidiline isik).

Auditeerimisorganisatsioon võib auditi läbiviimisel eksperdi tööd kasutada ainult selle majandusüksuse nõusolekul, kelle suhtes auditit tehakse. Majandusüksuse keeldumine eksperdi töö kasutamisest tuleb vormistada kirjalikult. Sellise keeldumise korral käsitleb auditiorganisatsioon auditi tulemuste põhjal muu järelduse koostamise küsimust kui tingimusteta positiivset.

Eksperdi töö toimub lepingu alusel tasuline eraldis teenuseid.

Lisaks üldtunnustatud tingimustele peab leping ette nägema:

eksperdi eesmärgid ja töö ulatus;

konkreetsete küsimuste kirjeldus, mille kohta ettevõte ootab eksperdiarvamust;

eksperdi ja majandusüksuse vahelise suhte kirjeldus, kui see on olemas;

majandusüksuse teabe konfidentsiaalsus;

teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert kavatseb oma töös kasutada, ning nende vastavuse kohta eelmistel perioodidel kasutatud eeldustele ja meetoditele (kui ettevõte kasutas eelnevatel perioodidel eksperdi tööd);

eksperdiarvamuse vorm ja sisu.

Oma töö tulemused esitab ekspert kirjalikult järelduse (aruanne, arvutus jne) vormis, mis peab olema piisavalt täielik ja üksikasjalik. Ekspertarvamus peab sisaldama järgmist nõutavad üksikasjad: dokumendi pealkiri; dokumendi kuupäev; eksperdi isiklik allkiri ja selle ärakiri. Eksperdi järeldus – juriidiline isik on pitseeritud tema pitseriga.

Ekspert koostab oma arvamuse vähemalt kahes eksemplaris, millest üks esitatakse majandusüksusele, kelle suhtes auditeerimisorganisatsioon auditi läbi viib, ja teine ​​- auditeerimisorganisatsioonile.

Kui eksperdiarvamust ei ole võimalik saada või kui ekspert on mõne uuritava asjaolu hindamisel oluliselt ebakindel, samuti on lahendamata lahkarvamused majandusüksuse ja eksperdi või audiitororganisatsiooni ja eksperdi vahel, võib audiitororganisatsioon kaaluda tingimusteta positiivsest erineva järelduse koostamine auditi tulemuste põhjal.

Eksperdi töö kasutamine auditis, sealhulgas sellisele tööle viitamine audiitori aruandes, ei eemalda selle koostanud organisatsioonilt vastutust auditiaruande eest.

Ekspert - spetsialist, kes ei kuulu auditeerimisorganisatsiooni koosseisu, kuid osaleb tootmis- ja majandustegevuse kontrollimisel teatud valdkondades peale raamatupidamise ja auditeerimise ning annab konkreetses valdkonnas eriarvamuse.

Professionaalset audiitorteenust osutaval audiitoril võidakse paluda täita töövõtt, mille jaoks tal ei ole vajalik pädevus teatud teemade uurimiseks ja analüüsimiseks või piisavaks eriväljaõppeks ja -kogemuseks. Vajalike teadmiste või kogemuste puudumisel võib audiitor küsida nõu eriteadmistega spetsialistidelt, nagu juristid, insenerid, geoloogid, hindajad jne.

Eksperdina võivad kaasata nii füüsilised kui ka juriidilised isikud.

Auditi käigus eksperdi töö kasutamise otsuse teeb auditiorganisatsioon iseseisvalt, arvestades uuritavate küsimuste olemust ja keerukust, nende olulisuse taset. Sel juhul peab auditeerimisorganisatsioon saama eksperdi kaasamiseks nõusoleku ettevõttelt, kellega on auditi läbiviimiseks leping sõlmitud. Eksperdi valikul peaksid määravaks saama kliendi soovid.

Eksperti saab kaasata nii ettevõte kui ka audiitor. Otsustades, kas kasutada eksperdi tööd, peaks audiitor kaaluma:

kõnealuse artikli olulisus finants(raamatupidamis)aruannetes;

tajutav väärkajastamise oht, mis põhineb töö iseloomul ja keerukusel;

võimaliku ja kättesaadava auditi tõendusmaterjali kogus ja kvaliteet.

Ettevõtte keeldumise korral ei ole audiitoril õigust kaasata oma töösse eksperti. Sel juhul võib auditimaterjalide põhjal koostatud auditiaruandes olla asjakohaseid reservatsioone.

Lepingu tasulise teenuse osutamiseks võib eksperdiga sõlmida nii ettevõte kui ka auditiorganisatsioon. Auditeerimisorganisatsioon või ettevõtte juht peab enne eksperdiga lepingu sõlmimist veenduma, et on olemas dokumendid, mis kinnitavad eksperdi kvalifikatsiooni, tema kogemust ja mainet uurimisvaldkonnas.

Ekspertteenuse osutamise lepingus eristatakse lisaks üldtunnustatud tingimustele:

uurimistöö eesmärgid, ulatus ja teema;

võimalik suhe eksperdi ja ettevõtte vahel;

saadud teabe konfidentsiaalsus;

dokumentidele juurdepääsu tase;

meetodid, mida ekspert kavatseb oma töös kasutada;

Ekspert esitab oma töö tulemused aruande, arvamuste, arvutuste vormis kirjalikult. Järeldus peaks olema täielik ja üksikasjalik, võimaldades tehtud tööd hinnata. Sisu ja vorm peavad vastama lepingus sätestatud tingimustele ning lepingus sisalduv teave ei tohi olla erinevalt tõlgendatav. Eksperdi kui juriidilise isiku järeldus on pitseeritud.

Eksperdi järelduste objektiivsuse tagab tema mitteosalemine selle ettevõtte juhtimises, mille suhtes auditit läbi viiakse.

Eksperdi töö tulemusi arvestab auditiorganisatsioon ühe tõendusmaterjalina auditi aruande koostamisel. Küll aga peab auditiorganisatsioon alguses kontrollima eksperdi arvamuse aluseks oleva info usaldusväärsust. Hinnata tuleb eksperdi märgitud asjaolude õigsust ja nende mõju finants(raamatupidamis)aruannetele.

Uuritakse eksperdi poolt arvamuse koostamisel kasutatud eeldusi ja meetodeid.

Kinnituseks täielik kasutamine auditeerimisorganisatsioon võib taotleda, et saadud teabe piisavuse, asjakohasuse ja usaldusväärsuse kindlakstegemiseks teeks kõik protseduurid läbi algandmete ekspert; läbi vaadata või testida eksamineerija kasutatud andmeid.

Kuna audititeenust osutaval audiitoril ei pruugi olla vajalikke teadmisi, siis vastutab kasutatud eelduste ja meetodite ning nende rakendamise asjakohasuse ja mõistlikkuse eest eksperdil. Kui eksperdi arvamuse ja ettevõtte dokumentide vahel ilmnevad olulised vastuolud, on auditiorganisatsioonil õigus teha täiendavaid auditiprotseduure või asendada ekspert.

ettevõtte nimi, kus ekspert tööd tegi;

teave eksperdi kohta;

töö nimi ja teema;

ekspertiisi vajaduse põhjused ja järelduse tegemiseks oluliste andmete saamise allikas;

eksperdile vastavalt talle antud ülesandele esitatavad ja töö käigus tekkivad küsimused.

Uurimistöö osa:

uurimistöö käik, selle tulemused, muude faktide paigaldamise selgitus;

uurimismeetodid, uurimistöös omaks võetud eelduste põhjendamine ja selgitamine;

eksperdi poolt ülesannete lahendamisel kasutatavad teatme- ja regulatiivväljaanded;

ekspertide ülevaade vastavalt uuringu tulemustele.

Järeldused esitatakse esitatud küsimustele vastuste kujul vastavalt järelduse sissejuhatavas osas toodud loetelule.

Kirjalik eksperdiarvamus või aastal laekunud selgitused suuline lisada audiitori tööpaberitesse.

Eksperdi olulise ebakindluse olemasolu uuritavate asjaolude hindamisel või lahkarvamused ettevõtte ja eksperdi, audiitori ja eksperdi vahel võivad oluliselt mõjutada auditi tulemuste põhjal auditi aruande koostamist. Audiitori aruanne ei tohiks sisaldada viiteid eksperdi tulemustele ja arvamusele, kuna eksperdi kaasamine ja tema töö kasutamine ei vabasta audiitorit vastutusest arvamuse koostamisel. Kuna lõplik vastutus audiitorteenuse osutamise eest lasub audiitoril, peab ta tagama, et ekspert täidab nii professionaalseid kui ka eetilisi nõudeid.

Auditiprotsessis võib kasutada eksperdi ja teise audiitorühingu töö tulemusi.

Eksperdi töö aluseks on audititegevuse standardi „Eksperdi töö kasutamine“ kasutamine.

Asjatundja tunnustatakse spetsialisti, kes ei ole selle auditeerimisorganisatsiooni personali liige. Tal peavad olema piisavad teadmised ja kogemused mõnes muus valdkonnas peale raamatupidamise ja auditeerimise ning ta peab andma arvamuse selle valdkonnaga seotud küsimuses.

Võib kasutada eksperdina spetsialiseerunud organisatsioon mis on juriidiline isik.

Auditiorganisatsioon võib kasutada hindaja, inseneri, geoloogi, aktuaari ja (või) muu eksperdi tööd. Eksperdid on kaasatud järgmistesse töödesse:

• hinne teatud tüübid vara;
• vara koguse ja seisukorra määramine;
• arvutuste tegemine spetsiaalsete tehnikate ja meetodite abil (kindlustusmatemaatilised hinnangud jne);
• teostatud ja täitmata lepingute alusel tehtavate tööde mahu mõõtmine müügi kajastamise eesmärgil (ehitus, uuringud, projekteerimine jne);
• lepingute õiguslik hindamine ja tõlgendamine, asutamisdokumendid, määrused.

Eksperdil peab olema:

• a) asjakohane kvalifikatsioon, mis on kinnitatud asjakohaste dokumentidega (kvalifikatsioonitunnistus, litsents, diplom jne);
• b) asjakohane kogemus ja maine, mida kinnitavad asjakohased ülevaated, soovitused, publikatsioonid, viited.

Ekspert peab olema auditeeritava organisatsiooni suhtes objektiivne ja sõltumatu.

Auditeerimisorganisatsioon võib kasutada eksperdi tööd auditi läbiviimisel ainult majandusüksuse nõusolekul. Majandusüksuse keeldumine eksperdi töö kasutamisest tuleb vormistada kirjalikult. Sellise keeldumise korral kaalub auditiorganisatsioon auditi aruande koostamise küsimust auditi tulemuste põhjal, mis erineb tingimusteta positiivsest.

Auditiorganisatsioon kasutab tasulise teenuse osutamise lepingu alusel eksperdi tööd. See sõlmitakse majandusüksuse ja eksperdi või audiitorühingu ja eksperdi vahel. Lisaks üldtunnustatud tingimustele peaks ekspertteenuste osutamise leping ette nägema:

• a) eksperdi töö eesmärgid ja ulatus;
• b) konkreetsete küsimuste kirjeldus, mille kohta ettevõte ootab eksperdiarvamust;
• c) eksperdi ja majandusüksuse vahelise suhte kirjeldus, kui see on olemas;
• d) majandusüksuse teabe konfidentsiaalsus;
• e) teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert kavatseb oma töös kasutada;
• f) eksperdi arvamuse vorm ja sisu.

Ekspert esitab oma töö tulemused vormis järeldused(aruanne, arvestus jne) kirjalikult.

Ekspertarvamus peab olema piisavalt täielik ja detailne, et kogenud audiitor ja teine ​​ekspert saaks sellega tutvudes tehtud tööst aimu. Eriti, peaks kajastuma järelduses.

• a) majandusüksuse nimi, mille auditi käigus ekspert oma tööd tegi;
• b) tehtud töö objekt;
• c) tehtud töö maht ja eksperdi vastutuse piir;
• d) kasutatud töömeetodid;
• e) eksperdi poolt töö käigus tehtud oletused;
• f) kõik lahendamata olulised kahtlused seoses tehtud tööga;
• g) tehtud töö tulemused.

Eksperdi järeldus peaks reeglina koosnema kolmest osast: sissejuhatav, uurimus ja järeldused. Eksperdiarvamuse näitlik sisu on toodud lisas 5.

Ekspertarvamusel peavad olema järgmised kohustuslikud andmed: dokumendi nimetus, dokumendi kuupäev, eksperdi isiklik allkiri ja selle ärakiri.

Eksperdi järeldus – juriidiline isik peab olema pitseeritud tema pitseriga.

See koostatakse vähemalt kahes eksemplaris, millest üks esitatakse majandusüksusele, teine ​​- auditeerimisorganisatsioonile.

Auditiorganisatsioon arvestab eksperdi töö tulemusi seoses:

• a) teave, millel ekspertarvamus põhineb;
• b) eksperdi kasutatud eeldused ja meetodid;
• c) auditi üldtulemused.

Kui eksperdi töö tulemuste arvestamisel ilmnevad olulised vastuolud eksperdi arvamuse ja majandusüksuse teabe (dokumentide) vahel või auditiorganisatsioon leiab, et eksperdi töö tulemused on põhjendamatud, siis peab auditiorganisatsioon viima läbi täiendavaid auditiprotseduure eksperdi arvamuse õigsuse tagamiseks või määrama teise eksperdi .

Ekspertarvamus sisaldub auditiorganisatsiooni töödokumentatsioonis.

Standardi nr 28 "Teise audiitorühingu töö kasutamine" eesmärk on kehtestada nõuded audiitorühingu või audiitori tegevusele juhtudel, kui audiitorfirma viib läbi auditi. finantsaruanded, mis sisaldab ühe või mitme üksuse näitajaid, mille kohta auditit tehakse muu auditeerimisorganisatsioon.

Sel juhul kutsutakse välja emaorganisatsiooni auditit läbi viiv audiitorfirma peamine audiitorfirma.

Kutsutakse audiitorfirma, kes viib läbi auditeid emaorganisatsiooni allüksustes teine ​​auditeerimisorganisatsioon.

Allüksuseks võib olla juriidilise isiku filiaal, esindus, muu allüksus, tütarettevõte ja sõltuv äriühing (seltsing).

Peamine auditiorganisatsioon peab auditi läbiviimisel välja selgitama, kas tema tehtud töö on piisav, et koostada majandusüksuse raamatupidamise aastaaruannete kohta auditiaruanne, mis hõlmab ka divisjone. Selleks peate hindama:

• a) selle osa üksuste näitajate olulisus, mille auditi teostab põhiauditiorganisatsioon ise, ja vastavalt ka selle osa üksuste näitajate olulisus, mille osas ta ei auditeeri;
• b) enda teadmiste tase üksuste tegevusest, mille näitajate auditit viib läbi teine ​​auditeerimisorganisatsioon;
• c) teise auditeerimisorganisatsiooni poolt auditeeritud üksuste näitajate olulise väärkajastamise risk;
• d) võime vajaduse korral teha üksuste täitmisega seotud täiendavaid protseduure.

Peamine audiitorühing teatab teisele äriühingule otse oma kavatsusest kasutada oma tööd auditis.

Peamise auditeerimisorganisatsiooni teate saamisel peaks teine ​​auditeerimisorganisatsioon tegema koostööd esimesega. Ta peab oma tööd kavandama ja läbi viima peamise audiitorühingu tööd silmas pidades.

Vajadusel on auditi põhiorganisatsioonil õigus tutvuda teise auditiorganisatsiooni tööga. Teise auditeerimisorganisatsiooni tööga tutvumist saab läbi viia järgmistes vormides:

• a) arutelud teise audiitorühinguga auditiprotseduuride üle;
• b) teise auditiorganisatsiooni poolt üksuse näitajate auditi käigus läbiviidud protseduuride uurimine (kirjeldused, küsimustikud jne);
• c) õppida töödokumentatsioon teine ​​auditeerimisorganisatsioon.

Peamine auditeerimisorganisatsioon ei ole kohustatud andma teisele auditeerimisorganisatsioonile majandusüksuse auditi käigus saadud teavet.

Kui plaanite kasutada teise ettevõtte tööd, peaks juhtfirma hindama teise ettevõtte erialast pädevust.

Peamine audiitorühing peaks hankima piisava auditi tõendusmaterjali selle kohta, et teise ettevõtte tehtud töö on põhiauditi eesmärkide ja eesmärkide jaoks piisav.

Peamine audiitorühing edastab teisele audiitorühingule:

• viimase majandusüksusest ja allüksusest sõltumatuse tingimused;
• kohaldatavad raamatupidamis-, auditeerimis- ja aruandlusnõuded.

Teine auditeerimisorganisatsioon peab peamisele auditeerimisorganisatsioonile kirjalikult kinnitama nende tingimuste ja nõuete täitmist. Kirjaliku kinnituse näidisvorm on toodud lisas 6.

Juhtaudiitorettevõtja peab teavitama teist audiitorühingut, kuidas viimase tööd ja tulemusi kasutatakse. Selleks peab põhiaudiitorettevõtja teavitama teist audiitorühingut, eelkõige:

• a) küsimused, mis nõuavad üksuse tulemuslikkuse auditi läbiviimisel erilist tähelepanu;
• b) üksust hõlmava majandusüksuse siseste tehingute kontrollimiseks vajalikud protseduurid;
• c) auditi ajastus ja lõpetamine.

Peamine audiitorühing peaks võtma arvesse kõiki olulisi fakte, mille teine ​​ettevõte on äriüksuse tegevuse auditi käigus tuvastanud.

Esmane audiitorfirma dokumenteerib teise audiitorühingu töö kasutamise. Peamise auditeerimisorganisatsiooni töödokumentides kajastatakse eelkõige:

• a) allüksuste loetelu, nende näitajate olulisuse määr majandusüksuse finantsaruannete jaoks;
• b) teiste auditiorganisatsioonide nimed;
• c) järeldused jagunemiste näitajate ebaolulisuse kohta majandusüksuse raamatupidamise aastaaruande jaoks;
• d) peamise audiitorühingu poolt teise audiitorühingu tehtud töö ja selle tulemustega seotud protseduurid.

Majandusüksuse raamatupidamise aastaaruannete audiitori aruanne ei tohiks sisaldada viiteid selle kohta, kuidas põhiaudiitororganisatsioon kasutab seda teise auditiorganisatsiooni töö auditi läbiviimisel.

Turvaküsimused enesekontrolliks

• 1. Millised on auditi etapid?
• 2. Määratlege auditi olulisus.
• 3. Esitage ja kirjeldage riskide liike.
• 4. Milline on seos olulisuse ja auditiriski vahel?
• 5. Nimetage auditi tõendusmaterjali liigid.
• 6. Esitage meetodid auditi tõendusmaterjali kogumiseks.
• 7. Nimetage auditidokumentide liigid.
• 8. Millised on nõuded audiitori tööpaberite vormistamisele ja säilitamisele?
• 9. Millistel eesmärkidel kaasatakse eksperdid ja muud audiitorid?
• 10. Milline on suhe auditiorganisatsiooni, eksperdi ja teiste audiitorite vahel?

Auditiorganisatsiooni (üksikaudiitori) auditi käigus on vaja tagada, et viiakse läbi peamised auditi protseduurid, mille läbiviimine võimaldab hankida vajalikku tõendusmaterjali, et kujundada arvamus finants(raamatupidamis)aruannete usaldusväärsuse kohta. . Mõnel juhul võib auditi tõendusmaterjali kogumine olla märkimisväärselt keeruline, võtmata arvesse "kitsaste" spetsialistide teadmisi ja kogemusi konkreetses tegevusvaldkonnas. majandusüksused. Jah, saldode kinnitus valmistooted ja lõpetamata tööde objektid valikuliste inventuuride käigus auditi käigus tootmisettevõtted sõjatööstuskompleks või uurimis- või arendustööd tegevad ettevõtted võivad vajada ekspertide (hindajad, insenerid, teatud õigusvaldkondadele spetsialiseerunud juristid jne) kaasamist.

Audiitori kaasamisel auditisse lähtuvad audiitorid audititegevuse eeskirja (standardi) nr 32 sätetest.

„Eksperdi töö tulemuse audiitori kasutamine“, mis sisaldab ühtseid nõudeid eksperdi töö tulemuste kasutamisele auditi tõendusmaterjalina. See standard on välja töötatud alusel rahvusvaheline standard ISA 620 „Eksperdi töö kasutamine audiitori poolt“ ning asendas varem kehtinud audititegevuse reegli (standardi) „Eksperdi töö kasutamine“.

Ekspert on isik, kellel on eriteadmised mõnes muus valdkonnas peale raamatupidamise ja auditeerimise, või juriidiline isik. Tegevuse teostamine muus valdkonnas kui raamatupidamis- ja audiitorteenuste osutamine.

Auditeeritava üksuse tegevusega tutvumisel ja edasiste auditiprotseduuride läbiviimisel võib audiitoril tekkida vajadus hankida auditi tõendusmaterjali oma eriala konkreetse valdkonna (valdkonna) eksperdi aruannete, arvamuste, hinnangute ja avalduste kujul.

Kehtiva standardi punkt 6 kehtestab ligikaudse loetelu asjaoludest, mille korral selline vajadus võib tekkida:

• · teatud tüüpi põhivarade, näiteks maa, hoonete, rajatiste, seadmete, kunstiobjektide hindamisel;
• mineraalsete toorainete kasulike komponentide kvantitatiivse sisalduse või konstruktsiooni ja seadme kasutusea määramisel;
• · finantstulemuste hindamisel spetsiaalsete tehnikate ja meetodite abil (näiteks kindlustusmatemaatiline hindamine);
• kaupade (tööde, teenuste) tootmise valmidusastme määramisel, mille valmistamise (töö, teostamise) tootmistsükli kestus on mitu aruandeperioodi (pikaajaline);
• · lepingutingimuste, õigustloovate ja muude normatiivaktide sätete mõistmisel.

Eksperdi kaasamisel arvestab audiitor:

• auditimeeskonna liikmete teadmised ja varasem kogemus selles valdkonnas;
• uuritavate asjaolude olemusest, keerukusest ja olulisusest lähtuvalt teabe olulise vääresitamise oht;
• · teiste audiitorite tõendusmaterjali eeldatav kogus ja kvaliteet, mida eeldatavasti kogutakse.

Auditeeritava üksuse tegevust uurides arvestab audiitor ka eksperdi kaasamise vajadust ja otstarbekust projektis osalejate (auditimeeskonna liikmetega) arutelusse auditeeritud finantsaruannete (raamatupidamise) aruannete avalikustamisele avaldamise küsimuse üle. teabe olulise väärkajastamise oht.

Ekspert võib olla:

• · kaasatud lepingu alusel osalema auditeeritava üksuse ülesande täitmises;
• lepingu alusel kaasatud osalema audiitori ülesande täitmisel;
• olla auditeeritava üksuse töötaja;
• olla audiitori töötaja.

Enne eksperdi kaasamist peaks audiitor hindama tema erialast pädevust. See hõlmab järgmisi eksperdiomadusi:

• Eksperdil on kutsetunnistus või -litsents või ta on vastava eksperdi liige professionaalne organisatsioon;
• Eksperdi kogemus ja maine valdkonnas, mille kohta audiitor kavatseb auditi tõendusmaterjali hankida.

Audiitor peaks hindama eksperdi objektiivsust. Oht, et ekspert ei suuda oma objektiivsust säilitada, suureneb, kui ekspert:

• on auditeeritava üksuse töötaja;
• · on majandusüksusega muul viisil seotud, näiteks on sellest rahaliselt sõltuv või omab majandusüksusesse investeeringuid.

Selleks, et saada piisavat asjakohast auditi tõendusmaterjali selle kohta, et eksperdi töö on auditi eesmärkide saavutamiseks sobiv, peaks audiitor koostama eksperdi lähteülesande. PSAD nr 32 sisaldab küsimuste loetelu eksperdi lähteülesande kohta:

• 1. eksperdi töö eesmärgid ja ulatus;
• 2. ülesannete üldine kirjeldus, mida audiitori arvates tuleks eksperdi aruandes käsitleda;
• 3. eksperdi tegevuse kavandatav suund, sealhulgas võimalik teabe edastamine kolmandatele isikutele eksperdi isiku ja tema ülesande täitmises osalemise ulatuse kohta;
• 4. eksperdi juurdepääsu ulatus asjakohasele teabele ja dokumentidele;
• 5. eksperdi ja auditeeritava üksuse suhete kord (olemasolul);
• 6. auditeeritavat üksust käsitleva teabe konfidentsiaalsus;
• 7. teave eelduste ja meetodite kohta, mida ekspert kavatseb kasutada ning kas need on kooskõlas eelmistel aruandeperioodidel kasutatud eelduste ja meetoditega.

Tuleb märkida, et mida hoolikamalt on kaasatud eksperdi lähteülesanne välja töötatud, seda tõenäolisemalt saab audiitor kavandatud aja jooksul tervikliku aruande.

Pärast eksperdi kirjaliku aruande esitamist peaks audiitor hindama töö tulemusi auditi tõendusmaterjali hankimise seisukohast finants(raamatupidamis)aruannete koostamise väidete kohta ning mõistma, kas eksperdi kasutatud eeldused ja meetodid on asjakohased ning mõistlik.

Audiitori hinnang eksperdi järeldustele hõlmab ka järgmiste asjaolude arvestamist:

• 1. kasutatud teabe allikas;
• 2. kasutatud eeldused ja meetodid ning nende vastavus eelmistel aruandeperioodidel kasutatud eeldustele ja meetoditele;
• 3. eksperdi saadud tulemuste võrdlemine audiitori arusaamaga auditeeritava üksuse tegevusest ja muude auditiprotseduuride tulemustest.

Et teha kindlaks, kas ekspert on antud olukorras kasutanud sobivat teabeallikat, võib audiitor kaaluda järgmiste protseduuride läbiviimist:

• 1. taotlus protseduuride kohta, mille kontrollija on teabeallika asjakohasuse ja usaldusväärsuse kindlakstegemiseks läbi viinud;
• 2. eksamineerija kasutatud andmete ülevaade või test.

Kui eksperdi töö ei anna piisavat asjakohast auditi tõendusmaterjali või on vastuolus muu auditi tõendusmaterjaliga, peaks audiitor olukorra lahendama näiteks ühe järgmistest võimalustest:

• koosolekute pidamine auditeeritava üksuse juhtkonnaga;
• küsimuste arutamine eksperdiga;
• Täiendavate auditiprotseduuride läbiviimine;
• Teise eksperdi kaasamine;
• audiitori aruande muutmine.

PSAD nr 32 punktis 16 on rõhutatud, et tingimusteta positiivses audiitori järeldusotsuses ei tohiks olla viidet eksperdi töö tulemustele, kuna sellist viidet võidakse tajuda reservatsioonina või jaotusena. vastutus.

Kui audiitor otsustab eksperdi töö tulemusena väljastada muudetud audiitori järeldusotsuse, mis mõnel juhul võib ka nii olla, võib audiitoril olla asjakohane viidata või kirjeldada eksperdi tööd (sh. viide eksperdi isiku ja tema kaasamise astme kohta) audiitori aruandes muudatuse põhjuse selgitamisel. auditi töövõtu läbiviimisel). Sellistel juhtudel peaks audiitor hankima eksperdi loa sellise viite lisamiseks audiitori aruandesse. Kui loa andmisest keeldutakse ja audiitor usub, et viide on vajalik, võib audiitor küsida juriidilist nõu, et määrata kindlaks tegevussuund.

Pärast seda, kui audiitor on saanud õigusnõu, tehakse asjakohane otsus sõltumatult, tuginedes professionaalsele hinnangule.

Auditiorganisatsioonid töötavad iseseisvalt välja sisestandardid PSADi ja standardite nõuete alusel isereguleeruvad organisatsioonid audiitorid, mille liikmed nad on. Sel juhul on võimalik soovitada kasutada järgmist töödokumentide loendit, mis kinnitab eksperdi abil auditi tõendusmaterjali kogumist kõigil tööetappidel.