>> Qoida (standart) № 32
Auditorning ekspert ishidan foydalanishi

Qoida (standart) No 32
Auditorning ekspert ishidan foydalanishi

Kirish

1. Xalqaro audit standartlarini hisobga olgan holda ishlab chiqilgan auditorlik faoliyatining ushbu federal qoidasi (standarti) ekspert ishining natijalaridan auditorlik dalillari sifatida foydalanish bo'yicha yagona talablarni belgilaydi.

2. Ekspert ishi natijalaridan foydalanganda auditorlik tashkiloti va (yoki) yakka tartibdagi auditor (bundan buyon matnda auditor deb yuritiladi) bunday ishning audit maqsadlariga javob berishi to‘g‘risida yetarlicha tegishli auditorlik dalillarini olishi shart.

3. Auditorlik faoliyatining federal qoidalari (standartlari) maqsadlari uchun ekspert hisobga olinadi jismoniy shaxs buxgalteriya hisobi va auditdan tashqari muayyan sohada maxsus ko'nikma, bilim va tajribaga ega bo'lishi yoki yuridik shaxs buxgalteriya hisobi va audit xizmatlarini ko'rsatishdan tashqari boshqa sohada faoliyat yuritish.

4. Maxsus ta'lim va tajriba auditorga turli tashvishli masalalar haqida umumiy tushuncha beradi tadbirkorlik faoliyati Shu bilan birga, auditordan tegishli tayyorgarlik yoki kasbiy malakaga ega bo'lgan shaxsdan, masalan, aktuariy yoki muhandis sifatida ishlash uchun tajribaga ega bo'lishi shart emas.

5. Ekspert (ushbu federal audit qoidasining (standart) 8-10-bandlarida ko'rsatilgan narsalarni hisobga olgan holda) bo'lishi mumkin:

a) topshiriqni bajarishda ishtirok etish uchun tekshirilayotgan shaxs tomonidan shartnoma asosida jalb qilingan;
b) topshiriqni bajarishda ishtirok etish uchun auditor tomonidan shartnoma asosida jalb qilingan;
v) tekshirilayotgan shaxsning xodimi;
d) auditor xodimi.

Mutaxassis ishining natijalaridan foydalanish zarurligini aniqlash

6. Auditorlik sub'ektining faoliyati bilan tanishish va keyingi audit tartib-qoidalarini amalga oshirish chog'ida auditor auditorlik sub'ektining hisobotlari, xulosalari, hisob-kitoblari va bayonotlari ko'rinishidagi auditorlik dalillarini olishi kerak bo'lishi mumkin (auditorning yordami bilan yoki mustaqil ravishda). mutaxassis. Bunday ehtiyoj, masalan, quyidagi hollarda paydo bo'lishi mumkin:

a) aylanma mablag'larning ayrim turlarini, masalan, er, binolar, inshootlar, uskunalar, san'at ob'ektlarini baholash;
b) mineral xom ashyo tarkibidagi foydali komponentlarning miqdoriy tarkibini yoki tuzilmalar va jihozlarning xizmat qilish muddatini aniqlash;
c) ta'rif moliyaviy ko'rsatkichlar maxsus texnika va usullardan foydalanish (masalan, aktuar baholash);
d) mahsulot (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarishning tugallanish darajasini, muddatini aniqlash ishlab chiqarish tsikli ishlab chiqarish (bajarilishi, ta'minlanishi) bir necha hisobot davrlarini o'z ichiga oladi (uzoq muddatli xususiyatga ega);
e) shartnomalar shartlarini, qonunchilik va boshqa normativ-huquqiy hujjatlar qoidalarini tushunish. Auditorlik sub'ektining faoliyatini o'rganayotganda, auditor auditorlik guruhi a'zolari tomonidan tekshirilayotgan ob'ektning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining riskga duchor bo'lishi masalasini muhokama qilishda ekspertni jalb qilish zarurati va maqsadga muvofiqligini ham hisobga olishi kerak. jiddiy noto'g'ri ma'lumotlar.

7. Ekspert ishi natijalaridan foydalanish zaruriyatini aniqlashda auditor quyidagilarni hisobga oladi:

a) auditorlik guruhi a'zolarining ushbu sohadagi bilimlari va oldingi tajribasi;
b) tergov qilinadigan holatlarning tabiati, murakkabligi va ahamiyatiga asoslangan ma'lumotlarning jiddiy noto'g'ri ko'rsatilishi xavfi;
c) olinishi kutilayotgan boshqa auditorlik dalillarining kutilayotgan miqdori va sifati.

Mutaxassisning malakasi va xolisligi

8. Ekspertni jalb qilishdan oldin auditor professional mulohazaga asoslanib, baho berishi kerak professional kompetentsiya Ushbu mutaxassis quyidagilarni ko'rib chiqdi:

a) ekspertning kasbiy sertifikati, litsenziyasi yoki tegishli kasbiy o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotga a'zoligi (ekspertning tegishli kasbiy o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotga a'zoligi, qoida tariqasida, ekspertning kasbiy malakasining qo'shimcha tasdig'i bo'lishi mumkin) ;
b) auditor auditorlik dalillarini olishni kutayotgan sohadagi ekspertning tajribasi va obro'si.

9. Auditor professional mulohazaga asoslanib, ekspertning xolisligini baholashi shart.

a) tekshirilayotgan ob'ektning xodimi bo'lsa;
b) tekshirilayotgan ob'ekt bilan boshqa yo'l bilan bog'langan bo'lsa, masalan, unga moliyaviy qaram bo'lsa yoki tekshirilayotgan ob'ektga investitsiyalari bo'lsa.

Agar auditor ekspertning professional malakasi yoki xolisligiga ishonchi komil bo'lmasa, u har qanday tashvishlarni rahbariyat bilan muhokama qilishi kerak. auditorlik tashkiloti va ekspert ishidan yetarlicha zarur auditorlik dalillarini olish mumkinligini aniqlash.

Auditordan ushbu federal audit qoidasining (standart) 7-bandida ko'rsatilgan omillarni hisobga olgan holda, qo'shimcha audit protseduralarini bajarish yoki boshqa ekspertdan auditorlik dalillarini olish talab qilinishi mumkin.

Ekspertning ish doirasi

11. Auditor ekspert tomonidan bajarilgan ish audit maqsadlariga muvofiqligini tasdiqlovchi yetarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olishi kerak. Bunday auditorlik dalillari ekspert uchun texnik topshiriqlarni belgilash orqali, odatda yozma shaklda olinishi mumkin. Bunday texnik vazifa quyidagi masalalarga taalluqli bo'lishi mumkin:

a) ekspert ishining maqsadi va hajmi;
b) natijalari, auditorning fikriga ko'ra, ekspert xulosasida aks ettirilishi kerak bo'lgan vazifalarning umumiy tavsifi;
v) ekspertning tegishli ma'lumotlar va hujjatlardan foydalanish darajasi;
d) ekspert va tekshirilayotgan ob'ekt o'rtasidagi munosabatlar tartibi;
e) tekshirilayotgan ob'ekt to'g'risidagi ma'lumotlarning maxfiyligi;
f) ekspert tomonidan qo'llanilishi mumkin bo'lgan taxminlar va usullar to'g'risidagi ma'lumotlar, ularning oldingi taxminlar va usullarga muvofiqligi. hisobot davrlari.

Agar texnik topshiriqda ko'rsatilgan savollarga javoblar noaniq bo'lsa, auditor tegishli auditorlik dalillarini olish uchun bevosita ekspert bilan bog'lanishi kerak.

Ekspertning ish natijalarini baholash

12. Auditor yozma hisobot shaklida taqdim etilgan ekspert ishining natijalarini moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarini tuzish uchun zarur shartlar bo'yicha auditorlik dalillarini olish nuqtai nazaridan baholashi kerak.

Bu moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlari ekspert tomonidan chiqarilgan xulosalarning mohiyatini qanchalik to'g'ri aks ettirishini baholashni, shuningdek quyidagi holatlarni hisobga olishni o'z ichiga oladi:

a) ishni bajarishda ekspert foydalanadigan ma'lumotlar manbai (manbadagi ma'lumotlarning ishonchliligi, to'liqligi, dolzarbligi);
b) foydalanilgan taxminlar va usullar, ularning oldingi hisobot davrlarida qo'llanilgan taxminlar va usullarga muvofiqligi;
v) ekspert tomonidan olingan natijalarning auditor tomonidan erishilgan auditorlik sub'ekti faoliyati to'g'risidagi umumiy tushunchaga va boshqa auditorlik protseduralarini bajarish natijalariga muvofiqligi.

13. Mutaxassis vaziyatda tegishli axborot manbasidan foydalanganligiga ishonch hosil qilish uchun auditor quyidagi protseduralarni bajarish zarurligini ko'rib chiqadi:

a) ma'lumot manbasining dolzarbligi va ishonchliligini aniqlash uchun ekspert tomonidan amalga oshirilgan protseduralar to'g'risidagi so'rov;
b) ekspert tomonidan foydalanilgan ma'lumotlarni ko'rib chiqish yoki sinovdan o'tkazish.

14. Ekspert qo‘llanilayotgan taxminlar va usullarning tegishli tabiati va asosliligini hamda ularni qo‘llash tartibini belgilaydi.

Auditor tegishli bilimga ega emas va shuning uchun ekspert tomonidan qo'llaniladigan taxminlar va usullarga har doim ham e'tiroz bildira olmaydi. Biroq, auditorlik tekshiruvi o'tkazilayotgan ob'ekt va keyingi audit protseduralari natijalarini tushunishga asoslanib, auditor ekspertning taxminlari va usullari mos va asosli ekanligini aniqlashi kerak.

15. Agar ekspertning ishi etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini taqdim etmasa yoki boshqa auditorlik dalillariga zid bo'lsa, auditor quyidagi variantlardan birini qo'llashi kerak:

a) tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati bilan vaziyatni muhokama qilish;
b) tegishli masalalarni ekspert bilan muhokama qilish;
c) qo'shimcha audit protseduralarini bajarish;
d) boshqa ekspertni jalb qilish;
e) auditorlik xulosasini o'zgartirish.

Audit hisobotida ekspert ishining natijalariga havola

16. Shartsiz ijobiy auditorlik xulosasida ekspert ishining natijalariga havola bo'lmasligi kerak. Bunday havola rad etish yoki javobgarlikni taqsimlash sifatida talqin qilinishi mumkin, bu mo'ljallanmagan.

17. Agar ekspert ishi natijasida auditor o‘zgartirilgan auditorlik xulosasini chiqarishga qaror qilsa, u holda auditorlik xulosasiga kiritilgan o‘zgartirishlar sababini tushuntirishda ekspert ishiga havola qilish yoki uni tavsiflash maqsadga muvofiqdir (o‘zgarishlarni aniqlash orqali). ekspert va uning auditorlik topshirig'idagi ishtiroki darajasini ko'rsatgan holda). Bunday holda, auditor ushbu ma'lumotnomani auditorlik xulosasiga kiritish uchun ekspertning yozma ruxsatini olishi kerak. Agar ruxsat berish rad etilsa va auditor ma'lumotnoma zarur deb hisoblasa, auditor keyingi harakat yo'nalishini aniqlash uchun yuridik maslahat olishi kerak. Huquqiy maslahat olgandan so'ng, auditor professional fikrga asoslanib, mustaqil ravishda tegishli qaror qabul qiladi.

Auditda ekspert ishidan foydalanish ISA 620 Auditning xalqaro standarti va Rossiyaning “Mutaxassis ishidan foydalanish” qoidasi (standart) bilan tartibga solinadi.

Mutaxassis- bu auditorlik tashkilotining shtatiga kirmaydigan, buxgalteriya hisobi va auditdan tashqari ma'lum bir sohada yetarli bilim va (yoki) tajribaga ega bo'lgan va ushbu sohaga oid masala bo'yicha fikr bildiruvchi mutaxassis.

Ekspert sifatida auditorlik tashkiloti yuridik shaxs hisoblangan ixtisoslashtirilgan tashkilotning ishidan foydalanishi mumkin.

Audit davomida ekspert ishidan foydalanish to'g'risidagi qaror auditorlik tashkiloti tomonidan tekshiriladigan holatlarning tabiati va murakkabligi, ularning ahamiyatlilik darajasi, shuningdek, boshqa auditning maqsadga muvofiqligi, maqsadga muvofiqligi va ishonchliligidan kelib chiqqan holda qabul qilinadi. ushbu holatlar bilan bog'liq tartib-qoidalar.

Audit o'tkazishda auditorlik tashkiloti ishidan foydalanadigan ekspert odatda tegishli hujjatlar (malaka sertifikati, litsenziya, diplom) bilan tasdiqlangan tegishli malakaga va tegishli sharhlar, tavsiyalar, nashrlar, ma'lumotnomalar bilan tasdiqlangan tajriba yoki obro'ga ega bo'lishi kerak.

Ekspert (jismoniy shaxs) ob'ektiv bo'lishi kerak, shuning uchun u audit o'tkazilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning asosiy ta'sischisi (ishtirokchisi) ham, rahbari ham, ushbu shaxslar bilan yaqin yoki qarindosh bo'lgan shaxs ham bo'lishi mumkin emas. .

Ekspert (yuridik shaxs) o‘ziga nisbatan audit o‘tkazilayotgan xo‘jalik yurituvchi sub’ektning asosiy yoki ustun ta’sischisi (ishtirokchisi), kreditori, sug‘urtalovchisi bo‘lmasligi, auditorlik tekshiruvi o‘tkazilayotgan xo‘jalik yurituvchi sub’ekt bo‘lmasligi kerak. ekspertning (yuridik shaxsning) asosiy yoki ustun ta’sischisi (ishtirokchisi) bo‘lishi.

Auditorlik tashkiloti auditorlik tekshiruvini o'tkazishda ekspert ishidan faqat unga nisbatan audit o'tkazilayotgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning roziligi bilan foydalanishi mumkin. Xo'jalik yurituvchi sub'ektning ekspert ishidan foydalanishni rad etishi yozma ravishda amalga oshirilishi kerak. Bunday rad etilgan taqdirda, auditorlik tashkiloti audit natijalari bo'yicha so'zsiz ijobiy xulosadan tashqari boshqa xulosa tayyorlash masalasini ko'rib chiqadi.

Ekspertning ishi shartnoma asosida amalga oshiriladi to'langan ta'minot xizmatlar.

Umumiy qabul qilingan shartlarga qo'shimcha ravishda, shartnomada quyidagilar ko'zda tutilishi kerak:

· ekspert ishining maqsadi va hajmi;

· auditorlik tashkiloti ekspert xulosasini olishni kutayotgan muayyan masalalar tavsifi;

· zarur hollarda ekspert va xo‘jalik yurituvchi subyekt o‘rtasidagi munosabatlar tavsifi;

· xo‘jalik yurituvchi subyekt ma’lumotlarining maxfiyligi;

· ekspert o'z ishida foydalanmoqchi bo'lgan taxminlar va usullar, ularning oldingi davrlarda qo'llanilgan taxminlar va usullarga muvofiqligi to'g'risidagi ma'lumotlar (agar auditorlik tashkiloti ekspert ishidan oldingi davrlarda foydalangan bo'lsa);

· ekspert xulosasining shakli va mazmuni.

Mutaxassis o'z ishining natijalarini yozma ravishda xulosa (hisobot, hisob va boshqalar) shaklida taqdim etadi, bu etarli darajada to'liq va batafsil bo'lishi kerak. Ekspert xulosasida quyidagilar bo‘lishi kerak zarur tafsilotlar: Hujjatning nomi; hujjat sanasi; ekspertning shaxsiy imzosi va uning bayonnomasi. Yuridik shaxs bo'lgan ekspertning xulosasi uning muhri bilan muhrlanadi.

Ekspert o‘z xulosasini kamida ikki nusxada tuzadi, ulardan biri auditorlik tashkiloti audit o‘tkazayotgan xo‘jalik yurituvchi subyektga, ikkinchisi esa auditorlik tashkilotiga taqdim etiladi.

Ekspert xulosasini olishning iloji bo‘lmasa yoki tekshirilayotgan ayrim holatlarni baholashda ekspert tomonidan sezilarli noaniqlik, shuningdek xo‘jalik yurituvchi subyekt bilan ekspert o‘rtasida yoki auditorlik tashkiloti bilan ekspert o‘rtasida hal etilmagan kelishmovchiliklar mavjud bo‘lsa, auditorlik tashkiloti audit natijalariga ko'ra so'zsiz ijobiy xulosadan tashqari boshqa xulosalar tayyorlashni ko'rib chiqishi mumkin.

Audit davomida ekspert ishidan foydalanish, shu jumladan auditorlik xulosasida bunday ishlarga havola qilish uni tayyorlagan tashkilotni auditorlik xulosasi uchun javobgarlikdan ozod qilmaydi.

Ekspert – auditorlik tashkiloti shtatlarida bo‘lmagan, lekin buxgalteriya hisobi va auditdan tashqari, ayrim sohalarda ishlab chiqarish-xo‘jalik faoliyatini tekshirishda ishtirok etuvchi va muayyan soha bo‘yicha alohida xulosa beruvchi mutaxassis.

Professional auditorlik xizmatlarini ko'rsatuvchi auditordan u vakolatiga ega bo'lmagan topshiriqni bajarish talab qilinishi mumkin. zarur kompetentsiya ma'lum bir qator masalalarni o'rganish va tahlil qilish yoki etarli darajada maxsus tayyorgarlik va tajriba uchun. Kerakli tajriba yoki tajriba bo'lmasa, auditor maxsus bilimga ega bo'lgan mutaxassislardan, masalan, yuristlar, muhandislar, geologlar, baholovchilar va boshqalardan maslahat so'rashi mumkin.

Ekspert sifatida ham jismoniy, ham yuridik shaxslar jalb etilishi mumkin.

Auditorlik tashkiloti tekshirilayotgan masalalarning mohiyati va murakkabligi hamda ularning ahamiyatlilik darajasini hisobga olgan holda auditorlik tekshiruvi davomida ekspert ishidan foydalanish to‘g‘risidagi qarorni mustaqil ravishda qabul qiladi. Bunda auditorlik tashkiloti ekspertni jalb qilish uchun auditorlik shartnomasi tuzilgan korxonaning roziligini olishi shart. Mutaxassisni tanlashda mijozning xohish-istaklari hal qiluvchi bo'lishi kerak.

Ekspertni korxona ham, auditor ham jalb qilishi mumkin. Ekspert ishidan foydalanish to'g'risida qaror qabul qilishda auditor quyidagilarni hisobga olishi kerak:

moliyaviy (buxgalteriya) hisobotida ko'rilayotgan ob'ektning muhimligi;

ishning tabiati va murakkabligidan kelib chiqqan holda noto'g'ri ko'rsatishning kutilayotgan xavfi;

mumkin bo'lgan va mavjud bo'lgan auditorlik dalillarining miqdori va sifati.

Korxona rad etgan taqdirda auditor o'z ishiga ekspertni jalb qilishga haqli emas. Bunday holda, audit materiallari asosida tuzilgan auditorlik hisobotida tegishli izohlar bo'lishi mumkin.

Pullik xizmatlar ko'rsatish to'g'risidagi shartnoma korxona yoki auditorlik tashkiloti tomonidan ekspert bilan tuzilishi mumkin. Ekspert bilan shartnoma tuzishdan oldin auditorlik tashkiloti yoki korxona rahbari ekspertning malakasi, tajribasi va tadqiqot sohasidagi obro'sini tasdiqlovchi hujjatlar mavjudligini ta'minlashi shart.

Umumiy qabul qilingan shartlarga qo'shimcha ravishda, ekspert xizmatlarini ko'rsatish shartnomasi quyidagilarni o'z ichiga oladi:

tadqiqotning maqsadlari, hajmi va predmeti;

ekspert va korxona o'rtasidagi mumkin bo'lgan munosabatlar;

olingan ma'lumotlarning maxfiyligi;

hujjatlarga kirish darajasi;

ekspert o'z ishida foydalanmoqchi bo'lgan usullar;

Ekspert o'z ishining natijalarini hisobot, fikr va hisob-kitoblar shaklida yozma ravishda taqdim etadi. Xulosa bajarilgan ishni baholash imkonini beradigan to'liq va batafsil bo'lishi kerak. Tarkib va ​​shakl shartnomada kelishilgan shartlarga mos kelishi, xulosaga kiritilgan ma’lumotlar esa turli talqinlarga ega bo‘lmasligi kerak. Ekspertning yuridik shaxs sifatidagi xulosasi muhrlanadi.

Ekspert xulosalarining ob'ektivligi uning tekshirilayotgan korxonani boshqarishda ishtirok etmasligi bilan ta'minlanadi.

Ekspert ishining natijalari auditorlik tashkiloti tomonidan auditorlik xulosasini tuzishda dalillardan biri sifatida ko‘rib chiqiladi. Biroq, birinchi navbatda, auditorlik tashkiloti ekspert xulosasi asos bo'lgan ma'lumotlarning ishonchliligini ta'minlashi kerak. Ekspert tomonidan ko'rsatilgan faktlarning to'g'riligi va ularning moliyaviy (buxgalteriya) hisobotiga ta'siri baholanishi kerak.

Hisobotni tayyorlashda ekspert tomonidan qo'llaniladigan taxminlar va usullar tekshiriladi.

Tasdiqlash uchun to'liq foydalanish auditorlik tashkiloti birlamchi ma'lumotlar bo'yicha ekspertdan olingan ma'lumotlarning etarliligi, maqsadga muvofiqligi va ishonchliligini aniqlash uchun barcha protseduralarni bajarishni talab qilishi mumkin; ekspert tomonidan foydalanilgan ma'lumotlarni ko'rib chiqish yoki sinab ko'rish.

Auditorlik xizmatlarini ko'rsatuvchi auditor zarur ekspert bilimlariga ega bo'lmasligi mumkinligi sababli, ekspert qo'llanilgan taxminlar va usullar hamda ularni qo'llash maqsadga muvofiq va asosli bo'lishini ta'minlash uchun javobgardir. Agar ekspert xulosasi va kompaniya hujjatlari o'rtasida jiddiy nomuvofiqliklar aniqlansa, auditorlik tashkiloti qo'shimcha audit protseduralarini o'tkazish yoki ekspertni almashtirish huquqiga ega.

ekspert ishni bajargan korxonaning nomi;

ekspert to'g'risidagi ma'lumotlar;

nomi va ish mavzusi;

ekspertiza zaruriyatini keltirib chiqaradigan sabablar va xulosa tuzish uchun zarur bo'lgan ma'lumotlarni olish manbasi;

mutaxassisga berilgan topshiriqga muvofiq berilgan va ish jarayonida yuzaga keladigan savollar.

Tadqiqot qismi:

tadqiqot jarayoni, uning natijalari, boshqa faktlarni tushuntirish;

tadqiqot usullari, tadqiqot davomida qilingan taxminlarni asoslash va tushuntirish;

tayinlangan muammolarni hal qilish uchun ekspert tomonidan foydalaniladigan ma'lumotnoma va normativ nashrlar;

ekspert tekshiruvi tadqiqot natijalariga ko'ra.

Xulosalar, xulosaning kirish qismida ko'rsatilgan ro'yxatga muvofiq, berilgan savollarga javoblar shaklida taqdim etiladi.

Yozma shaklda ekspert xulosasi yoki olingan tushuntirishlar og'zaki auditorning ish hujjatlariga kiritilishi kerak.

Tekshirilayotgan holatlarni baholashda ekspertning jiddiy noaniqligi yoki korxona va ekspert, auditor va ekspert o'rtasidagi kelishmovchiliklarning mavjudligi audit natijalari bo'yicha auditorlik xulosasini tuzishga sezilarli ta'sir ko'rsatishi mumkin. Audit xulosasida ekspertning natijalari va xulosalariga havolalar bo'lmasligi kerak, chunki ekspertni jalb qilish va uning ishidan foydalanish auditorni hisobotni tuzishda javobgarlikdan ozod qilmaydi. Auditorlik xizmatlarini ko'rsatish bo'yicha yakuniy javobgarlik auditorda bo'lganligi sababli, u ekspertning ham kasbiy, ham axloqiy talablarga muvofiqligini ta'minlashi kerak.

Audit jarayonida ekspert va boshqa auditorlik tashkilotining ishidan foydalanish mumkin.

Ekspertning ishi “Ekspert ishidan foydalanish” audit standartidan foydalanishga asoslangan.

Mutaxassis Muayyan auditorlik tashkilotining shtatiga kirmaydigan mutaxassis tan olinadi. U buxgalteriya hisobi va auditdan tashqari ma'lum bir sohada yetarli bilim va tajribaga ega bo'lishi va shu sohaga tegishli masala bo'yicha xulosa berishi kerak.

Ekspert sifatida jalb qilinishi mumkin ixtisoslashgan tashkilot, yuridik shaxs hisoblanadi.

Auditorlik tashkiloti baholovchi, muhandis, geolog, aktuariy va (yoki) boshqa ekspertning ishidan foydalanishi mumkin. Mutaxassislar quyidagi ishlarni bajarish uchun yollanadi:

• daraja individual turlar mulk;
• mulkning miqdori va holatini aniqlash;
• maxsus texnika va usullardan foydalangan holda hisob-kitoblarni amalga oshirish (aktuar baholar va boshqalar);
• sotishni tan olish (qurilish, geologiya-qidiruv, loyihalash va boshqalar) maqsadida bajarilmagan shartnomalar bo'yicha bajarilgan ishlar va bajariladigan ishlar hajmini o'lchash;
• shartnomalarni huquqiy baholash va sharhlash; ta'sis hujjatlari, qoidalar.

Mutaxassisda quyidagilar bo'lishi kerak:

• a) tegishli hujjatlar bilan tasdiqlangan tegishli malakalar (malaka guvohnomasi, litsenziya, diplom va boshqalar);
• b) tegishli sharhlar, tavsiyalar, nashrlar va ma'lumotnomalar bilan tasdiqlangan tegishli tajriba va obro'.

Ekspert tekshirilayotgan tashkilotga nisbatan xolis va mustaqil bo‘lishi kerak.

Auditorlik tashkiloti audit o'tkazishda ekspert ishidan faqat xo'jalik yurituvchi sub'ektning roziligi bilan foydalanishi mumkin. Xo'jalik yurituvchi sub'ektning ekspert ishidan foydalanishni rad etishi yozma ravishda rasmiylashtirilishi kerak. Bunday rad etilgan taqdirda, auditorlik tashkiloti audit natijalari bo'yicha so'zsiz ijobiy xulosadan tashqari auditorlik xulosasini tayyorlash masalasini ko'rib chiqadi.

Auditorlik tashkiloti ekspert ishidan pullik xizmatlar ko'rsatish shartnomasi asosida foydalanadi. U xo‘jalik yurituvchi subyekt bilan ekspert o‘rtasida yoki auditorlik tashkiloti bilan ekspert o‘rtasida tuziladi. Umumiy qabul qilingan shartlarga qo'shimcha ravishda, ekspert xizmatlarini ko'rsatish shartnomasida quyidagilar ko'zda tutilishi kerak:

• a) ekspert ishining maqsadi va hajmi;
• b) auditorlik tashkiloti ekspert xulosasini olishni kutayotgan muayyan masalalar tavsifi;
• v) agar kerak bo'lsa, ekspert va xo'jalik yurituvchi sub'ekt o'rtasidagi munosabatlar tavsifi;
• d) xo'jalik yurituvchi sub'ekt ma'lumotlarining maxfiyligi;
• e) ekspert o'z ishida foydalanmoqchi bo'lgan taxminlar va usullar to'g'risidagi ma'lumotlar;
• f) ekspert xulosasining shakli va mazmuni.

Mutaxassis o'z ishining natijalarini shaklda taqdim etadi xulosalar(hisobot, hisob-kitob va boshqalar) yozma shaklda.

Ekspert xulosasi yetarlicha to‘liq va batafsil bo‘lishi kerak, shunda tajribali auditor va boshqa ekspert uni ko‘rib chiqqandan so‘ng bajarilgan ish haqida tushunchaga ega bo‘lishi mumkin. Ayniqsa, xulosada aks ettirilishi kerak.

• a) ekspertiza tekshiruvi davomida o'z ishini amalga oshirgan xo'jalik yurituvchi sub'ektning nomi;
• b) bajarilayotgan ishning obyekti;
• v) bajarilgan ish hajmi va ekspert javobgarligi chegarasi;
• d) qo'llaniladigan ish usullari;
• e) ishni bajarishda ekspert tomonidan qilingan taxminlar;
• f) bajarilgan ish bilan bog'liq hal qilinmagan muhim shubhalar;
• g) bajarilgan ishlarning natijalari.

Ekspert xulosasi, qoida tariqasida, uch qismdan iborat bo'lishi kerak: kirish, tadqiqot va xulosalar. Ekspert xulosasining taxminiy mazmuni 5-ilovada keltirilgan.

Ekspert xulosasida quyidagi majburiy rekvizitlar bo'lishi kerak: hujjatning nomi, hujjatning sanasi, ekspertning shaxsiy imzosi va uning bayoni.

Ekspert - yuridik shaxsning xulosasi muhrlangan bo'lishi kerak.

U kamida ikki nusxada tuziladi, ulardan biri xo'jalik yurituvchi sub'ektga, ikkinchisi - auditorlik tashkilotiga taqdim etiladi.

Ekspert ishining natijalari auditorlik tashkiloti tomonidan quyidagilarga nisbatan ko'rib chiqiladi:

• a) ekspert xulosasi asos qilib olingan ma'lumotlar;
• b) ekspert tomonidan qo'llaniladigan taxminlar va usullar;
• v) auditning umumiy natijalari.

Agar ekspert ishi natijalarini ko‘rib chiqishda ekspert xulosasi bilan xo‘jalik yurituvchi subyektning ma’lumotlari (hujjatlari) o‘rtasida jiddiy nomuvofiqliklar aniqlansa yoki auditorlik tashkiloti ekspert ishining natijalarini asossiz deb hisoblasa, u holda auditorlik tashkiloti ekspert xulosasi bilan xo‘jalik yurituvchi subyektning ma’lumotlari (hujjatlari) o‘rtasida jiddiy nomuvofiqliklar aniqlansa, u ekspert xulosasining asosliligini ta'minlash uchun qo'shimcha auditorlik protseduralarini o'tkazish yoki boshqa ekspertni tayinlash.

Ekspert xulosasi auditorlik tashkilotining ish hujjatlariga kiritiladi.

28-sonli “Boshqa auditorlik tashkilotining ishidan foydalanish” standartining maqsadi auditorlik tashkiloti audit o‘tkazgan hollarda auditorlik tashkiloti yoki auditorning harakatlariga qo‘yiladigan talablarni belgilashdan iborat. moliyaviy hisobotlar, shu jumladan, bir yoki bir nechta bo'linmalarning ko'rsatkichlari, ularga nisbatan audit o'tkaziladi boshqa auditorlik tashkiloti.

Bunday holda, bosh tashkilotning auditini o'tkazuvchi auditorlik tashkiloti chaqiriladi asosiy auditorlik tashkiloti.

Bosh tashkilotning bo'linmalarida auditorlik tekshiruvlarini o'tkazuvchi auditorlik firmasi deyiladi boshqa auditorlik tashkiloti.

Bo'linma yuridik shaxsning filiali, vakolatxonasi, boshqa bo'linmasi, sho''ba va qaram jamiyat (sherik) bo'lishi mumkin.

Bosh auditorlik tashkiloti auditorlik tekshiruvini o‘tkazishda uning bajarayotgan ishlari bo‘linmalarni o‘z ichiga olgan xo‘jalik yurituvchi sub’ektning moliyaviy hisoboti bo‘yicha auditorlik xulosasini tayyorlash uchun yetarli yoki yetarli emasligini aniqlashi kerak. Buning uchun siz baholashingiz kerak:

• a) asosiy auditorlik tashkilotining o'zi audit o'tkazadigan bo'linmalar ko'rsatkichlarining ushbu qismining va shunga mos ravishda u audit o'tkazmaydigan bo'linmalar ko'rsatkichlarining ushbu qismining muhimligi;
• b) faoliyati boshqa auditorlik tashkiloti tomonidan tekshirilayotgan bo'linmalar faoliyati to'g'risida o'z bilim darajasi;
• v) boshqa auditorlik tashkiloti tomonidan tekshirilayotgan bo'linmalar ko'rsatkichlarida sezilarli buzilishlar xavfi;
• d) agar kerak bo'lsa, bo'lim ko'rsatkichlari bo'yicha qo'shimcha protseduralarni bajarish qobiliyati.

Birlamchi auditorlik tashkiloti auditorlik tekshiruvini o'tkazishda o'z ishining natijalaridan foydalanish niyati to'g'risida boshqa auditorlik tashkilotini bevosita xabardor qiladi.

Boshlang'ich auditorlik tashkilotidan xabar olgandan so'ng, boshqa auditorlik tashkiloti birinchisi bilan hamkorlik qilishi shart. U o'z ishini asosiy auditorlik tashkilotining ishini hisobga olgan holda rejalashtirishi va olib borishi kerak.

Zarur hollarda bosh auditorlik tashkiloti boshqa auditorlik tashkilotining ishi bilan tanishish huquqiga ega. Boshqa auditorlik tashkilotining ishi bilan tanishish quyidagi shakllarda amalga oshirilishi mumkin:

• a) boshqa auditorlik tashkiloti bilan audit tartib-qoidalarini muhokama qilish;
• b) bo'lim ko'rsatkichlari (ta'riflar, anketalar va boshqalar) auditi paytida boshqa auditorlik tashkiloti tomonidan amalga oshiriladigan tartiblarni o'rganish;
• c) o'rganish ish hujjatlari boshqa auditorlik tashkiloti.

Bosh auditorlik tashkiloti xo‘jalik yurituvchi sub’ektni tekshirish jarayonida olingan har qanday ma’lumotlarni boshqa auditorlik tashkilotiga taqdim etishga majbur emas.

Boshqa auditorlik tashkilotining ishidan foydalanishni rejalashtirayotganda, birlamchi auditorlik tashkiloti boshqa auditorlik tashkilotining kasbiy malakasini baholashi kerak.

Birlamchi auditorlik tashkiloti boshqa auditorlik tashkiloti tomonidan bajarilgan ishlar birlamchi auditning maqsad va vazifalariga muvofiqligini tasdiqlovchi yetarli auditorlik dalillarini olishi kerak.

Boshlang'ich auditorlik tashkiloti boshqa auditorlik tashkilotiga:

• xo'jalik yurituvchi sub'ekt va bo'linmalardan mustaqil bo'lish shartlari;
• amaldagi buxgalteriya hisobi, audit va hisobot talablari.

Boshqa auditorlik tashkiloti birlamchi auditorlik tashkilotiga ushbu shart va talablarga javob berganligini yozma ravishda tasdiqlashi shart. Yozma tasdiqlashning taxminiy shakli 6-ilovada keltirilgan.

Boshlang'ich auditorlik tashkiloti boshqa auditorlik tashkilotini uning ishi va uning natijalaridan qanday foydalanish to'g'risida xabardor qilishi shart. Buning uchun asosiy auditorlik tashkiloti boshqa auditorlik tashkilotini xabardor qilishi kerak, xususan:

• a) bo'linma faoliyatini tekshirishda alohida e'tibor talab qiladigan masalalar;
• b) xo'jalik yurituvchi sub'ekt ichidagi bo'linma ishtirokidagi operatsiyalarni tekshirish uchun zarur bo'lgan tartiblar;
• v) audit va yakunlash muddati.

Boshlang'ich auditorlik tashkiloti boshqa auditorlik tashkiloti tomonidan bo'linma faoliyatini tekshirishda aniqlangan barcha muhim faktlarni hisobga olishi shart.

Birlamchi auditorlik tashkiloti boshqa auditorlik tashkilotining ishidan foydalanishni hujjatlashtiradi. Asosiy auditorlik tashkilotining ish hujjatlarida, xususan:

• a) bo'linmalar ro'yxati, ularning ko'rsatkichlarining xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisoboti uchun ahamiyatlilik darajasi;
• b) boshqa auditorlik tashkilotlarining nomlari;
• v) xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisoboti uchun bo'linish ko'rsatkichlarining ahamiyatsizligi to'g'risidagi xulosalar;
• d) birlamchi auditorlik tashkiloti tomonidan boshqa auditorlik tashkiloti tomonidan bajarilgan ishlarga nisbatan amalga oshiriladigan tartiblar va uning natijalari.

Xo'jalik yurituvchi sub'ektning moliyaviy hisoboti bo'yicha auditorlik xulosasida auditorlik tekshiruvini o'tkazishda bosh auditorlik tashkiloti tomonidan boshqa auditorlik tashkilotining ishidan foydalanish bo'yicha ko'rsatmalar bo'lmasligi kerak.

O'z-o'zini tekshirish uchun test savollari

• 1. Audit qanday bosqichlardan iborat?
• 2. Auditda muhimlikni belgilang.
• 3. Risk turlarini keltiring va tavsiflang.
• 4. Muhimlik va auditorlik riski o'rtasida qanday bog'liqlik mavjud?
• 5. Auditorlik dalillarning turlarini ayting.
• 6. Auditorlik dalillarni to'plash usullarini taqdim eting.
• 7. Audit hujjatlarining turlarini ayting.
• 8. Auditorning ish hujjatlarini tuzish va saqlashga qanday talablar qo'yiladi?
• 9. Ekspertlar va boshqa auditorlar qanday maqsadlarda jalb qilinadi?
• 10. Auditorlik tashkiloti, ekspert va boshqa auditorlar o'rtasidagi munosabatlar qanday?

Audit davomida auditorlik tashkiloti (yakka tartibdagi auditor) asosiy auditorlik tartib-qoidalarining bajarilishini ta'minlashi shart, ularning amalga oshirilishi moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining ishonchliligi to'g'risida fikrni shakllantirish uchun zarur dalillarni taqdim etadi. Ba'zi hollarda auditorlik dalillarini to'plash muayyan faoliyat sohasidagi "tor" mutaxassislarning bilim va tajribasini hisobga olmasdan sezilarli darajada qiyin bo'lishi mumkin. xo'jalik yurituvchi sub'ektlar. Shunday qilib, balanslarni tasdiqlash tayyor mahsulotlar va audit davomida tanlab inventarizatsiya paytida tugallanmagan ishlab chiqarish ob'ektlari ishlab chiqarish korxonalari Harbiy-sanoat kompleksi yoki ilmiy-tadqiqot va tajriba-konstruktorlik ishlarini amalga oshiruvchi korxonalar mutaxassislarni (baholovchilar, muhandislar, huquqning muayyan sohalariga ixtisoslashgan yuristlar va boshqalar) jalb qilishni talab qilishi mumkin.

Mutaxassisni auditga jalb qilishda auditorlar 32-sonli auditorlik faoliyati qoidasi (standarti) qoidalariga amal qiladilar.

"Auditorning ekspert ish natijalaridan foydalanishi", unda ekspert ishining natijalaridan auditorlik dalillari sifatida foydalanish bo'yicha yagona talablar mavjud. Ushbu standartga asoslanadi xalqaro standart ISA 620 “Auditorning ekspert ishidan foydalanishi” va ilgari amalda bo‘lgan auditorlik faoliyatining “Ekspert ishidan foydalanish” qoidasini (standartini) almashtirdi.

Ekspert - buxgalteriya hisobi va auditdan boshqa sohada maxsus bilimga ega bo'lgan jismoniy shaxs yoki yuridik shaxs. Buxgalteriya hisobi va audit xizmatlarini ko'rsatishdan tashqari boshqa sohada faoliyatni amalga oshirish.

Auditorlik sub'ektining faoliyati bilan tanishish va keyingi audit protseduralarini bajarishda auditor o'z ixtisosligining ma'lum bir sohasi (sohasi) bo'yicha ekspertning hisobotlari, xulosalari, baholari va bayonotlari shaklida auditorlik dalillarini olishi kerak bo'lishi mumkin.

Amaldagi standartning 6-bandi bunday zarurat yuzaga kelishi mumkin bo'lgan holatlarning taxminiy ro'yxatini belgilaydi:

• · aylanma mablag'larning ayrim turlarini baholashda, masalan, er, binolar, inshootlar, uskunalar, san'at ob'ektlari;
• · mineral xom ashyo tarkibidagi foydali komponentlarning miqdoriy tarkibini yoki tuzilmalar va jihozlarning xizmat qilish muddatini belgilashda;
• · maxsus texnika va usullardan foydalangan holda moliyaviy ko'rsatkichlarni baholashda (masalan, aktuar baholash);
• · ishlab chiqarish (bajarilishi, ta'minlanishi) ishlab chiqarish tsiklining davomiyligi bir necha hisobot davrlarini (uzoq muddatli xarakterga ega) bo'lgan tovarlar (ishlar, xizmatlar) ishlab chiqarishning tugallanish darajasini aniqlashda;
• · shartnomalar shartlarini, qonunchilik va boshqa normativ-huquqiy hujjatlar qoidalarini tushunishda.

Ekspertni jalb qilishda auditor quyidagilarni hisobga oladi:

• · auditorlik guruhi a'zolarining ushbu sohadagi bilimlari va oldingi tajribasi;
• · tergov qilinadigan holatlarning tabiati, murakkabligi va ahamiyatidan kelib chiqqan holda ma'lumotlarning jiddiy noto'g'ri talqin qilinishi xavfi;
• · boshqa auditorlardan olinishi kutilayotgan dalillarning kutilayotgan miqdori va sifati.

Auditorlik sub'ektining faoliyatini o'rganayotganda, auditor, shuningdek, loyiha ishtirokchilari (auditorlik guruhi a'zolari) bilan tekshirilgan moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining jiddiy xavf-xatarga duchor bo'lishi masalasini muhokama qilish uchun ekspertni jalb qilish zarurligi va maqsadga muvofiqligini ko'rib chiqadi. ma'lumotlarning noto'g'ri ifodalanishi.

Ekspert bo'lishi mumkin:

• · tekshirilayotgan shaxs tomonidan topshiriqni bajarishda shartnoma asosida ishtirok etish;
• · auditor tomonidan topshiriqni bajarishda ishtirok etish uchun shartnoma tuzgan;
• · tekshirilayotgan shaxsning xodimi bo‘lishi;
• · auditor xodimi bo'lish.

Ekspertni jalb qilishdan oldin auditor uning kasbiy malakasini baholashi kerak. Bu quyidagi ekspert xususiyatlarini hisobga olishni o'z ichiga oladi:

• · ekspertning kasbiy guvohnomasi yoki litsenziyasi yoki tegishli tashkilotga a'zoligi bo'lsa professional tashkilot;
• · auditor auditorlik dalillarini olishni kutayotgan sohadagi ekspertning tajribasi va obro'si.

Auditor ekspertning xolisligini baholashi kerak. Mutaxassisning o'z xolisligini saqlab qololmasligi xavfi, agar ekspert:

• · tekshirilayotgan shaxsning xodimi bo‘lsa;
• · tekshirilayotgan ob'ekt bilan boshqa yo'l bilan bog'langan bo'lsa, masalan, unga moliyaviy qaram bo'lsa yoki tekshirilayotgan ob'ektga investitsiyalari bo'lsa.

Mutaxassis tomonidan bajarilgan ish auditorlik maqsadlariga mos kelishi to'g'risida etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini olish uchun auditor ekspert uchun ish hisobotini tayyorlashi kerak. PSAD № 32 ekspertning texnik topshirig'iga oid savollar ro'yxatini o'z ichiga oladi:

• 1. ekspert ishining maqsadi va hajmi;
• 2. auditorning fikriga ko'ra, ekspert xulosasida yoritilishi kerak bo'lgan vazifalarning umumiy tavsifi;
• 3. ekspert faoliyatining kutilayotgan yo‘nalishi, shu jumladan ekspertning shaxsi va uning topshiriqda ishtirok etish darajasi to‘g‘risida uchinchi shaxslarga ma’lumot berish imkoniyati;
• 4. ekspertning tegishli axborot va hujjatlardan foydalanish darajasi;
• 5. ekspert va tekshirilayotgan shaxs o'rtasidagi munosabatlar tartibi (mavjud bo'lsa);
• 6. tekshirilayotgan shaxs haqidagi ma'lumotlarning maxfiyligi;
• 7. ekspert foydalanmoqchi bo'lgan taxminlar va usullar to'g'risidagi ma'lumotlar va ularning oldingi hisobot davrlarida qo'llanilgan taxminlar va usullarga muvofiqligi.

Shuni hisobga olish kerakki, yollangan ekspert uchun texnik topshiriqlar qanchalik puxta ishlab chiqilsa, auditorning rejalashtirilgan muddatda to'liq hisobot olish ehtimoli shunchalik yuqori bo'ladi.

Ekspert yozma hisobot taqdim etgandan so'ng, auditor ish natijalarini moliyaviy (buxgalteriya) hisobotlarining asoslari bo'yicha auditorlik dalillarini olish nuqtai nazaridan baholashi va ekspert tomonidan qo'llangan taxminlar va usullarning to'g'ri va asosli ekanligini aniqlashi kerak.

Auditorning ekspert xulosalarini baholashi quyidagi holatlarni ham ko'rib chiqishni o'z ichiga oladi:

• 1. foydalanilgan axborot manbai;
• 2. qo'llanilgan taxminlar va usullar, ularning oldingi hisobot davrlarida qo'llanilgan taxminlar va usullarga muvofiqligi;
• 3. ekspert tomonidan olingan natijalarni auditor tomonidan erishilgan auditorlik sub'ekti faoliyatini tushunish va boshqa auditorlik protseduralarini bajarish natijalari bilan taqqoslash.

Mutaxassis vaziyatda tegishli ma'lumot manbasidan foydalanganligini aniqlash uchun auditor quyidagi protseduralarni bajarishni ko'rib chiqishi mumkin:

• 1) ma'lumot manbasining dolzarbligi va ishonchliligini aniqlash uchun ekspert tomonidan amalga oshirilgan protseduralar bo'yicha so'rov;
• 2. ekspert tomonidan foydalanilgan ma'lumotlarni ko'rib chiqish yoki sinovdan o'tkazish.

Agar ekspertning ishi etarli darajada tegishli auditorlik dalillarini taqdim etmasa yoki boshqa auditorlik dalillariga zid bo'lsa, auditor vaziyatni, masalan, quyidagi variantlardan biri orqali hal qilishi kerak:

• · tekshirilayotgan ob'ekt rahbariyati bilan uchrashuvlar o'tkazish;
• · masalalarni ekspert bilan muhokama qilish;
• · qo'shimcha audit protseduralarini bajarish;
• · boshqa mutaxassisni jalb qilish;
• · auditorlik xulosasiga o'zgartirishlar kiritish.

32-sonli PSADning 16-bandida ta'kidlanganidek, so'zsiz ijobiy audit hisobotida ekspert ishining natijalariga havola bo'lmasligi kerak, chunki bunday ma'lumotnoma shart yoki javobgarlikni taqsimlash sifatida qabul qilinishi mumkin.

Agar ekspert ishi natijasida auditor, ba'zi hollarda bo'lishi mumkin bo'lgan o'zgartirilgan auditorlik xulosasini chiqarishga qaror qilsa, auditor ekspert ishiga (shu jumladan, ekspertning identifikatoriga) murojaat qilishi yoki tavsiflashi maqsadga muvofiq bo'lishi mumkin. ekspert va uning ishtiroki darajasi) auditorlik xulosasiga kiritilgan o'zgartirishlar sababini tushuntirishda. auditorlik topshirig'ini bajarishda). Bunday hollarda auditor auditorlik xulosasiga bunday havolani kiritish uchun ekspertdan ruxsat olishi kerak. Agar ruxsat berish rad etilsa va auditor ma'lumotnoma zarur deb hisoblasa, auditor keyingi harakat yo'nalishini aniqlash uchun yuridik maslahat olishi mumkin.

Auditor yuridik maslahat olgandan so'ng, auditor professional mulohazalar asosida tegishli qaror qabul qiladi.

Auditorlik tashkilotlari PSAD va standartlar talablari asosida ichki standartlarni mustaqil ravishda ishlab chiqadilar o'zini o'zi tartibga soluvchi tashkilotlar o'zlari a'zo bo'lgan auditorlar. Bunday holda, ekspert yordamida ishning barcha bosqichlarida auditorlik dalillari to'planganligini tasdiqlovchi quyidagi ishchi hujjatlar ro'yxatidan foydalanish taklif qilinishi mumkin.