R.A. Simonov

Korporativ protseduralar bo'yicha direktor o'rinbosari

Aksiyadorlik jamiyatining sof aktivlarini uning aktsiyadorlarining tekin yordami hisobiga oshirish mumkinmi?

Sof aktivlar hajmining (keyingi o'rinlarda - NA) qonun hujjatlari talablariga mos kelmasligi muammosi ko'plab tadbirkorlik subyektlari uchun dolzarbdir. "Kompaniyalar to'g'risida" Federal qonunining 20-moddasi 3-bandiga muvofiq cheklangan javobgarlik"(bundan buyon matnda "MChJ to'g'risida" Federal qonun), "To'g'risida" Federal qonunining 35-moddasi 11-bandi. aktsiyadorlik jamiyatlari ah" (bundan buyon matnda "OAJ to'g'risida" Federal qonuni deb yuritiladi), kompaniya shu asosda majburiy ravishda tugatilishi mumkin. NA hajmini qonun talablariga muvofiqlashtirishning bir nechta variantlari mavjud va ularning ro'yxati ayniqsa aksiyadorlik jamiyatlari (keyingi o'rinlarda OAJ deb yuritiladi) uchun cheklangan.

Birinchidan, salbiy NAga ega bo'lgan AJning ustav kapitalining ko'payishi Rossiyaning FFMS tomonidan ham, ham qabul qilinishi mumkin emas deb tan olingan. sud amaliyoti. Ikkinchidan, agar MChJ to'g'risidagi Federal qonunda ishtirokchilarning ustav kapitalini ko'paytirmasdan kompaniyaning mulkiga hissa qo'shish imkoniyati to'g'risidagi qoidalar mavjud bo'lsa (27-modda), "AJ to'g'risida" Federal qonunda shunga o'xshash qoidalar mavjud emas.

Shu bilan birga, NAni oshirish yo'li to'g'risida qaror qabul qilishda ishtirokchilarning (aktsiyadorlarning) tekin yordami, ishtirokchilar (aktsiyadorlar) tomonidan qarzlarni kechirish kabi variantlar ko'pincha hisobga olinmaydi. Ayni paytda, bu usullar, ayniqsa, 01.01.2011 dan kuchga kirganini hisobga olsak, alohida ko'rib chiqishga loyiqdir. rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksiga (bundan buyon matnda - Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi) o'zgartirishlar kiritish. Ushbu maqolada biz bugungi kunda dolzarb bo'lib qolayotgan asl vaziyatni va ushbu o'zgarishlar tomonidan kiritilgan yangiliklarni ko'rib chiqamiz.

Aktsiyadordan mulk va mulkiy huquqlarni bepul o'tkazish

Tadbirkorlik sub'ektining sof aktivlarini ko'paytirishning bunday varianti Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksida (bundan buyon matnda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi deb yuritiladi) va tadbirkorlik sub'ektlari to'g'risidagi qonun hujjatlari normalarida mavjud emas. Uni qo'llashning maqbulligi va maqsadga muvofiqligi haqidagi taxmin Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi "Soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmagan daromadlar" qoidalarini tahlil qilishdan kelib chiqadi. Bunday daromadga 01.01.2011 yilgacha. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandiga muvofiq daromadlar kiritilmagan:

“11) olingan mulk shaklida Rossiya tashkiloti bepul:

• tashkilotdan, agar qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (fondi) o'tkazuvchi tashkilot hissasining (ulushining) 50 foizidan ko'prog'ini tashkil etsa;
• tashkilotdan, agar o'tkazuvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (fondi) qabul qiluvchi tashkilot hissasining (ulushining) 50 foizidan ko'prog'ini tashkil etsa;
• jismoniy shaxsdan, agar qabul qiluvchi tomonning ustav (ulush) kapitali (fondi) ushbu jismoniy shaxsning hissasi (ulushi)ning 50 foizidan ko‘prog‘ini tashkil etsa.

Shu bilan birga, olingan mol-mulk, agar u olingan kundan boshlab bir yil ichida ko'rsatilgan mol-mulk (naqd puldan tashqari) uchinchi shaxslarga o'tkazilmagan bo'lsa, soliq solish maqsadlarida daromad sifatida tan olinmaydi.

Ushbu me'yorning qo'llanilishi ba'zi fikrlar bo'yicha bahs-munozaralarga sabab bo'ldi va sabab bo'ldi.

Ba'zida AJlar uchun sof aktivlarni ko'paytirishning ushbu usulining tubdan maqbulligi haqida savol tug'iladi. "MChJ to'g'risida" Federal qonunida kompaniyaning mulkiga badal kiritish qoidalari borligi shubhali, "OAJ to'g'risida" Federal qonun esa bunday imkoniyatni nazarda tutmaydi. Shuni ta'kidlash kerakki, "MChJ to'g'risida" Federal qonunining 27-moddasi normalari kompaniya ishtirokchilarining huquq va majburiyatlarini amalga oshirish bo'yicha korporativ harakatlarni tartibga soladi, xususan, ular yuqori boshqaruv organining qarori - hissa qo'shish bo'yicha ishtirokchilarning umumiy yig'ilishi barcha ishtirokchilar uchun majburiydir. Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining tekin yordamga oid normalari ishtirokchi (aktsiyador) tomonidan qaror qabul qilish va bitimning individual xususiyatini nazarda tutadi, ya'ni ular amalga oshirish bilan bog'liq emas. ishtirokchilarning (aktsiyadorlarning) korporativ huquqlari va majburiyatlari. Shunday qilib, ishtirokchi (aktsiyador) tomonidan bir tomonlama bitim orqali tekin yordam ko'rsatish yoki ishtirokchi (aktsiyador) va kompaniya o'rtasida shartnoma tuzish faqat bunday bitimlar MChJ to'g'risidagi qonunlar bilan bevosita tartibga solinmaganligi sababli nomaqbul deb hisoblanishi mumkin emas. OAJ.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 11-bandining 11-bandini AJ va aktsiyador o'rtasidagi munosabatlarga qo'llashga yo'l qo'yilishi Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati boshqarmasi tomonidan ham qo'llab-quvvatlandi: «Kodeksning 251-moddasi 1-bandining 11-kichik bandi ushbu jamiyat qaysi shaklda tashkil etilganidan qat'i nazar (OAJ, YoAJ, MChJ va boshqalar) qo'llaniladi».

Biroq, asosiy qarama-qarshilik - bu Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining belgilangan normasi fuqarolik qonunchiligi bilan qanday birlashtirilganligi, ya'ni Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi nuqtai nazaridan bepul yordamning malakasi qanday ekanligi haqidagi savol. ?

Mulkni tekin topshirish Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 572-moddasiga muvofiq xayr-ehson sifatida va Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 575-moddasi 1-bandining 4-bandiga muvofiq, ehson sifatida baholanishi mumkin. tijorat tashkilotlari. Binobarin, soliq qonunchiligi normalarida fuqarolik huquqi nuqtai nazaridan haqiqiy bo‘lmagan bitimlarning huquqiy oqibatlari nazarda tutilganda huquqiy ziddiyat yuzaga keladi.

Ushbu to'qnashuv huquq nazariyasida, birinchi navbatda, ishtirokchidan mulkni tekinga berish bo'yicha bitimni xayr-ehson deb tan olish mumkinmi degan savolga jiddiy munozaralarni keltirib chiqaradi. Ushbu maqola ma'lum bir pozitsiya foydasiga dalillarni o'rganishni maqsad qilmaydi. Shuni ta'kidlash kerakki, huquqni qo'llash amaliyotida birdamlik bo'lmaganidek, bu masala bo'yicha ham birlik yo'q: sudlar bunday bitimlarning maqbulligi foydasiga qarorlar chiqaradilar va ularni haqiqiy emas deb topadilar. Keling, bir-ikkita misol keltiraylik.

"Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 575-moddasi, agar qabul qiluvchi tomonning ustav kapitali o'tkazuvchi tomonning hissasi (ulushi) ning 50% dan ko'prog'ini tashkil etsa, Rossiya tashkilotiga tashkilotdan mulkni bepul olishga ruxsat beradi. Rossiya Federatsiyasi Kodeksi bu holatda qo'llanilmaydi.

"To'lovning maqsadi sifatida bepul badal o'tkazish 25-bobning 251-moddasi 1-qismining 11-bandiga havola qilingan holda ko'rsatilgan. soliq kodeksi Rossiya Federatsiyasi 575-modda 1-qismi 4-bandi, 168-moddaga asoslanib Fuqarolik kodeksi Rossiya Federatsiyasi, sud asosli ravishda bitimni qonun talablariga zid deb tan oldi.

Shunday qilib, mulkni aktsiyadordan - tijorat tashkilotidan tekinga o'tkazishda asosiy xavf bitimni haqiqiy emas deb topish imkoniyati hisoblanadi.

Beg'araz yordamni noqonuniy sovg'a deb tan olish xavfiga qo'shimcha ravishda, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-bandida belgilangan va operatsiyalarni soliqqa tortish bilan bog'liq cheklovlarni hisobga olish kerak (soliq solinishidan chiqarib tashlash). oluvchi uchun daromad):

Naqd pulga kelsak, soliq organlari ularning mulk sifatida tasniflanishiga shubha qilmaydi. Ushbu pozitsiya, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 38-moddasi 2-bandiga muvofiq, soliq qonunchiligida mulk degani bilan izohlanadi. "Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksiga muvofiq mulkka tegishli fuqarolik huquqlari ob'ektlarining turlari (mulk huquqlari bundan mustasno)", va Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 128-moddasida fuqarolik huquqlari ob'ektlari nazarda tutilgan. "narsalar, shu jumladan pul va qimmatli qog'ozlar".

Shu kundan boshlab Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasiga kiritilgan o'zgartirishlar kuchga kirdi, bu esa Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida nazarda tutilgan NAni oshirish usullaridan foydalanish imkoniyatlari to'g'risida yana savol tug'diradi. Xususan, 1-bandga 3.4-band qo‘shilgan bo‘lib, unda soliq solinadigan daromaddan, ilgari ko‘rsatilganlardan tashqari, daromadlar ham chiqarib tashlanadi. “sof aktivlarini ko‘paytirish maqsadida xo‘jalik jamiyatiga yoki shirkatga, shu jumladan qo‘shimcha kapital va (yoki) mablag‘larni shakllantirish yo‘li bilan berilgan mulkiy, mulkiy huquqlar yoki nomulkiy huquqlar shaklida, ularning pul qiymati miqdorida. , tegishli aktsiyadorlar yoki ishtirokchilar tomonidan. Bu qoida xo'jalik jamiyati yoki shirkatning sof aktivlarining ko'payishi, agar xo'jalik jamiyati yoki shirkatning tegishli aktsiyadorlar yoki ishtirokchilar oldidagi majburiyatlari bir vaqtning o'zida kamayishi yoki tugatilishi holatlariga nisbatan ham qo'llaniladi, agar sof aktivlarning bunday ko'payishi qonun hujjatlariga muvofiq sodir bo'lsa. Rossiya Federatsiyasi qonunlarida yoki qoidalarda nazarda tutilgan qoidalar ta'sis hujjatlari xo'jalik jamiyati yoki shirkatining yoki xo'jalik jamiyati, shirkatning aktsiyadori yoki ishtirokchisining irodasi natijasi bo'lgan, shuningdek, xo'jalik jamiyati yoki shirkatning aktsiyadorlari yoki ishtirokchilari tomonidan talab qilinmagan taqsimlanmagan daromadlari undirilgan taqdirda. , sheriklik, dividendlar yoki biznes kompaniyasi yoki sheriklikning taqsimlangan foydasining bir qismi.

Shunday qilib, tijorat tashkilotlari ishtirokchilari harakatlarining soliq oqibatlarini tartibga soluvchi soliq qonunchiligi sof aktivlarni, shu jumladan AJlarni quyidagi yo'llar bilan ko'paytirishga imkon beradi:

• aktsiyadorlar tomonidan mulkiy va nomulkiy huquqlarni o'tkazish yo'li bilan;
• aktsiyadorlar tomonidan qarzlarni kechirish orqali;
• aksiyadorlar tomonidan talab qilinmagan dividendlar hisobiga.

Binobarin, soliq to'g'risidagi qonun hujjatlarida aslida bepul yordam qonuniy deb topilgan holatlar ro'yxati kengaytiriladi. Bundan tashqari, ushbu normaga muvofiq, San'atning 1-bandining 11-bandida belgilangan barcha cheklovlar. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi bunday daromadlarni daromad solig'idan ozod qilish:

• jamiyatga tekin yordam berayotgan aktsiyadorning (ishtirokchining) ustav kapitalidagi ishtiroki foizi muhim emas;
• mulkiy, mulkiy va nomulkiy huquqlar tekin yordam sifatida o'tkazilishi mumkin;
• mulkni tasarruf etishda cheklovlar yo'q (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 11-bandi 1-bandini qo'llashda, agar olingan mol-mulk topshirilgan kundan boshlab bir yil o'tmasdan sotilgan bo'lsa, u holda huquq foyda yo'qoladi).

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 11-bandi qo'llanilgan taqdirda, 3.4-bandning 1-bandi bo'lsa, yordam ham sho''ba korxona, ham aktsiyador tomonidan olinishi mumkin. , Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, yordam faqat aktsiyadordan kompaniyaga yuborilishi mumkin , lekin aksincha emas.

Biroq, pul mablag'larini tekin o'tkazish bilan bog'liq bo'lgan asosiy qarama-qarshilik saqlanib qolmoqda - bunday bitimni sovg'a sifatida kvalifikatsiya qilish masalasi, bu esa tijorat tashkilotlari o'rtasida bunday bitimni taqiqlashga olib keladi. Soliq qonunchiligi normasi bevosita bunday bitimning maqsadi - sof aktivlarning ko'payishi haqida gapirsa ham, mohiyatiga ko'ra qonunchilikning ushbu sohasi huquqiy munosabatlar ishtirokchilarining harakatlarining faqat fiskal oqibatlarini belgilaydi, lekin ularning turlarini emas. rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksi bilan tartibga solinadigan majburiyatlar.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 575-moddasi 4-bandidagi taqiqni buzmasdan bepul yordam ko'rsatish mumkinmi?

Variantlardan biri, birinchi qarashda, aktsiyador - Rossiya Federatsiyasining norezidenti tomonidan bitimni xorijiy qonunlarga bo'ysunish bilan yordam ko'rsatish bo'lishi mumkin, bu esa bunday huquqiy munosabatlarga imkon beradi. Biroq, bu imkoniyat ham asosan bahsli. Bir tomondan, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1210-moddasiga muvofiq, irodaning avtonomligi printsipi mustahkamlangan bo'lib, chet el elementi bilan bitim tuzayotgan tomonlarga o'z shartnomasida qo'llaniladigan qonunni mustaqil ravishda tanlash imkonini beradi.

Boshqa tomondan, 1192-moddaning 1-bandi Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining qonunlar ziddiyati normasining ta'sirini istisno qiladigan o'ta imperativ normalar deb ataladigan maxsus toifadagi imperativ normalarning ustuvorligini belgilaydi. Xususan, tomonlarning irodasining avtonomligi va uning asosida xorijiy qonunlarni qo'llash to'g'risida: "Ushbu bo'limning qoidalari imperativ normalarning o'zida ko'rsatilganligi sababli yoki ularning alohida ahamiyati, shu jumladan huquqlar va qonun bilan qo'riqlanadigan manfaatlarni ta'minlash uchun Rossiya Federatsiyasi qonunchiligining imperativ normalarining amal qilishiga ta'sir qilmaydi. Fuqarolik muomalasi ishtirokchilari, amaldagi qonunchilikdan qat’i nazar, tegishli munosabatlarni tartibga soladi”.

Ya'ni, bitim taraflarining chet el huquqini tanlashi imperativ qoidalarni qo'llash zaruratini bartaraf qiladi, lekin super-imperativ qoidalarni qo'llash zaruriyatini bartaraf eta olmaydi. Qonunchilikda bunday normalarning aniq ro'yxati mavjud emas. Ba'zi hollarda, bu to'g'ridan-to'g'ri qonun hujjatlarida ko'rsatilgan, masalan, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 1213-moddasi qoidalariga ko'ra, Rossiya Federatsiyasi hududida joylashgan ko'chmas mulk bilan bitimlar faqat qonun hujjatlariga bo'ysunadi. bitim taraflari tomonidan amaldagi qonunni tanlashidan qat'i nazar, Rossiya Federatsiyasi. Biroq, ko'p hollarda, tomonlarning amaldagi qonunni tanlashidan qat'i nazar, qaysi qoidalar o'ta majburiy va amal qiladi, aslida sudlar tomonidan qabul qilinadi.

Rossiya qonunchiligining tijorat tashkilotlari o'rtasidagi xayr-ehson operatsiyalarini taqiqlashi bitim taraflari chet el qonunchiligini tanlashidan qat'iy nazar amal qiladimi? muallif uchun mavjud sud amaliyoti masala o'rganilmagan, shuning uchun chet ellik aktsiyador Rossiya aktsiyadorlik jamiyatiga tekin yordam ko'rsatgan taqdirda ham bitimning haqiqiy emas deb topilishi xavfi saqlanib qoladi.

Xayriya qilishda hech qanday cheklovlar mavjud bo'lmagan shubhasiz variant - bu aktsiyador - jismoniy shaxsdan pul mablag'larini o'tkazish:

• jismoniy va yuridik shaxslar o‘rtasida tekin bitimlar tuzish taqiqlanmagan;
• Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 3.4-bandining 1-bandi qoidalarini hisobga olgan holda, soliq solinadigan bazadan olingan foydani istisno qilish uchun aktsiyalarning (ulushlarning) ishtirokchisi (aktsiyadori) egalik ulushi muhim emas. .

Biroq, bu variant mumkinmi degan savolga javob kompaniyaning tuzilishiga va aktsiyadorlar o'rtasidagi munosabatlarga bog'liq.

xulosalar

1. Aksiyador tomonidan bepul yordam ko'rsatish - bu AJ sof aktivlarini ko'paytirishning eng tezkor usuli - buning hojati yo'q. korporativ tadbirlar, ro'yxatga olish, nazorat qiluvchi organlarga murojaat qilish (FTS, FFMS, FAS, Rosreestr, agar ko'chmas mulk o'tkazilmasa).

2. Ta'sischi - yuridik shaxsning bepul yordami tijorat tashkilotlari o'rtasida xayr-ehsonlar taqiqlanganligi sababli bitimning haqiqiy emas deb topilishi xavfini o'z zimmasiga oladi.

Bunda:

• yordam ko'rsatishning ahamiyatini oqibatlarga qarshi tortish kerak. Yaroqsiz bitim taraflari bitim bo'yicha olingan hamma narsani bir-birlariga qaytarishlari shart. Xolding tuzilmasida bitim taraflari uchun bunday ehtimoliy kelajakdagi oqibatlar hozirgi vaqtda sho''ba korxonani majburiy tugatish xavfi bilan solishtirganda kamroq salbiy bo'lishi mumkin;
• Rossiya Federatsiyasining rezidenti bo'lmagan ishtirokchi (aksiyador) tomonidan bitim chet el qonunchiligiga bo'ysungan holda tekin yordamni o'tkazishda xavf kamroq ahamiyatli ko'rinadi, bu esa aktsiyador va aktsiyador o'rtasidagi bitimlarning tekin xarakteriga ega bo'lishiga imkon beradi. shirkat;
• ishtirokchi (aktsiyador) - jismoniy shaxsdan tekin yordam olish xavfi mavjud emas.

3. Soliq oqibatlari nuqtai nazaridan, Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 3.4-bandining qoidalarini 251-moddaning 1-bandi 11-bandi qoidalariga nisbatan qo'llash to'g'riroq bo'ladi. Buni shartnomaviy, ma'muriy, to'lov hujjatlarini tuzishda hisobga olish kerak, ya'ni mulkni (mulk huquqini) topshirish maqsadi ushbu hujjatlarda qayd etilishi kerak, shunda keyinchalik soliq organlari bilan tushunmovchiliklar yuzaga kelmasligi kerak. qo'llanilishi kerak bo'lgan normani aniqlash.

Qarzni kechirish

Qarzni kechirish bilan bog'liq vaziyat ko'p jihatdan tekin yordam bilan bog'liq vaziyatga o'xshaydi.

Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 415-moddasiga binoan, majburiyat kreditor tomonidan qarzdorni qarzdorning majburiyatlaridan ozod qilish orqali bekor qilinishi mumkin. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 3.4-bandining 1-bandida to'g'ridan-to'g'ri ta'kidlanganidek, bunday daromadlar soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydi, agar ular ta'sischi tomonidan kompaniyaning sof aktivlarini ko'paytirish maqsadida amalga oshirilsa. Shu munosabat bilan yana bir savol tug'iladi - qarzning kechirilishi sovg'adir?

Va yana, tekin yordam ko'rsatishda bo'lgani kabi, huquqiy nazariyadagi qarzni kechirish institutini tushunishda ham, sud amaliyotida bunday bitimlarni kvalifikatsiya qilishda ham birlik yo'q.

Taqiqlash pozitsiyasi bilan hamma narsa aniq, asosan sudlar Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 575-moddasi 4-bandiga zid ravishda qarzni kechirishni o'ziga xos xayriya sifatida baholaydi va uni haqiqiy emas deb tan oladi: "Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 415-moddasida majburiyat kreditorning qarzdorni o'z majburiyatlarini bajarishdan ozod qilishi bilan tugatilishi belgilab qo'yilgan. Ushbu normaning ma'nosidan kelib chiqib, qarzni kechirish xayr-ehson turlaridan biri sifatida baholanadi va shuning uchun Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 32-bobida belgilangan cheklovlar va taqiqlarga bo'ysunishi kerak.

Yana bir pozitsiya - qarzni kechirishni bir tomonlama bitim sifatida baholash, bu ikki tomonlama bitim bo'lgan xayriya to'g'risidagi qoidalar unga taalluqli emas degan xulosaga olib keladi.

Bundan tashqari, ushbu nuqtai nazar qarzni kechirishni o'ziga xos xayr-ehson sifatida tan olish, odatda, fuqarolik huquqining mustaqil instituti sifatida qarzni kechirishning mavjudligi haqidagi savolni olib tashlaydi - majburiyatlarni tugatishning mustaqil shaklidan nima ma'nosi borligi haqidagi dalilga murojaat qiladi. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 415-moddasida belgilangan? Axir, qarzdorni majburiyatni bajarishdan ozod qilish Fuqarolik Kodeksining 32-bobida nazarda tutilgan tartibda xayr-ehson qilish yo'li bilan bekor qilinishi mumkinligini ko'rsatish kifoya edi.

Sud amaliyoti ham ba'zan ushbu yondashuvni qo'llab-quvvatlaydi: i> “Arzu etuvchining qarzni kechirish xayr-ehson turlaridan biriga aylanishi to'g'risidagi argumenti asosli emas va shuning uchun Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 575-moddasida belgilangan taqiqlarga bog'liq bo'lishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 575-moddasida nazarda tutilgan taqiq qarzni kechirishga taalluqli emas, chunki bu holda Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 415-moddasini qo'llash istisno qilinadi. O'z navbatida, bu yondashuvga qarshi bo'lganlar, bu yo'l bilan qarzni kechirish instituti orqali tijorat tashkilotlari o'rtasidagi sovg'alarni taqiqlashni osonlikcha chetlab o'tish mumkinligini aytishadi.

Ushbu ikkita ekstremal pozitsiya o'rtasida uchinchi, muvozanatliroq pozitsiya mavjud. Ushbu pozitsiya Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2005 yil 21 dekabrdagi Axborot xatida shakllantirilgan. № 104. Xususan, qarzni kechirish deganda qarz beruvchining mablag‘lardan foydalanganlik uchun foizlarni to‘lashdan bosh tortishi va kreditning asosiy summasini qaytarish to‘g‘risidagi talabni bajarganda qarz summasini o‘z vaqtida to‘lamaganlik uchun penyalar tushunilgan vaziyat ko‘rib chiqildi. Sud bu holatda xayriya fakti yo'qligi haqidagi dalillarga qo'shilib, quyidagilarni ta'kidladi: "Kreditor va qarzdor o'rtasidagi qarzni kechirish bo'yicha munosabatlar, agar sud kreditorning qarzdorni sovg'a sifatida qarzni to'lash majburiyatidan ozod qilish niyatini aniqlasa, sovg'a sifatida baholanishi mumkin." Turli holatlar kreditorning qarzdorga hadya qilish niyati yo'qligidan, birinchi navbatda, qarzni kechirish natijasida kreditor bilan munosabatlarda boshqa manfaatlarni olishidan dalolat berishi mumkin. Bu holatda sud shunday deb qaror qildi "Qarzni kechirish bo'yicha bitimning maqsadi sudga murojaat qilmasdan qarzning kechirilmagan qismidagi summaning qaytarilishini ta'minlash edi, ya'ni kreditor qarzdorga qarz berish niyatida emas edi".

Rossiya Federatsiyasi Oliy arbitraj sudining ushbu pozitsiyasini ko'rib chiqilayotgan vaziyatga qo'llash mumkinmi?

Javob ijobiy bo'lishi mumkin ko'rinadi. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 3.4-bandidagi tahrirda sof aktivlarni ko'paytirish uchun qarzni kechirish allaqachon boshqa niyat haqida gapiradi. "qarzdorni sovg'a sifatida qarzni to'lash majburiyatidan ozod qilish". Kreditor aktsiyadorning qarzdor jamiyatning sof aktivlarini ko'paytirish niyati bilan bog'liq qarzni kechirish, o'z mohiyatiga ko'ra, aktsiyador tomonidan mulkiy foyda olish, ya'ni AJga berishning taqiqlangan niyati yo'qligini ko'rsatishi mumkin. .

Bundan tashqari, ushbu dalil MChJ mulkiga qo'shilgan badallarni xayriya sifatida ko'rib chiqmaslikka imkon beradigan dalillar bilan to'ldirilishi mumkin. Axir, bu harakatning qonuniyligi nafaqat "MChJ to'g'risida" Federal qonun bilan ruxsat etilganligi bilan bog'liq. Boshqa hollarda, yuqorida ko'rsatilgandek, qonunchilik normasining mavjudligi hali undan foydalanishning maqbulligini anglatmaydi. Ustav kapitalidagi ulushlarga egalik qilish jamiyatga nisbatan mulkiy manfaatning mavjudligini, ya'ni foydaning bir qismini olishni nazarda tutadi. Kompaniyaning mulkiga hissa qo'shish ishtirokchilar uning moliyaviy holatini xayriya maqsadlari uchun emas, balki keyingi foyda olish maqsadlariga erishish niyatida ekanligini anglatadi. Shunday qilib, kreditorning xayr-ehson qilish uchun majburiy bo'lgan o'tkazmaning bepulligi to'g'risida hech qanday alomat yo'q.

Xuddi shunday, aktsiyadorning kompaniyaning sof aktivlarini ko'paytirish niyati uning mulkiy manfaatlarini ko'rsatadi - majburiy tugatish AJ sof aktivlar miqdori to'g'risidagi qonun hujjatlari talablariga rioya qilmaslik asosida aksiyadorga nafaqat dividendlar olish manbasini yo'qotishga, balki aktsiyalarni sotib olish uchun qilingan xarajatlar miqdorida ham yo'qotishlarga olib kelishi mumkin. .

Biroq, sud amaliyotining paydo bo'lishidan oldin yoki sudning tushuntirishlari va davlat organlari bu faqat masala bo'yicha fikr. Shunga ko'ra, tekin moliyaviy yordamda bo'lgani kabi, qarzni kechirish bo'yicha bitimni xayr-ehson sifatida tan olish xavfi mavjud.

Soliq oqibati nuqtai nazaridan quyidagilarni yodda tutish kerak.

Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-bandida nazarda tutilgan qarzni kechirishdan olingan daromadlarni soliqqa tortishdan ozod qilish bo'yicha Moliya vazirligining pozitsiyasi har doim ham bir xil emas edi. Ilgari imtiyozlarning yo'qligi rad etilgan, masalan: «Ko‘rib chiqilayotgan vaziyatda, yuqoridagi operatsiyalar natijasida sho‘ba tashkilot bosh korxonadan hech qanday mulk olmaydi. Shu munosabat bilan u Kodeksning 251-moddasi 1-bandining 11-bandida nazarda tutilgan imtiyozlarni qo'llash uchun asoslarga ega emas.. Keyin pozitsiya o'zgardi va agar kredit shartnomasi bo'yicha majburiyat keyinchalik qarzni kechirish bilan tugatilgan bo'lsa (11-bandning 1-bandi talablarini hisobga olgan holda) tashkilotdan kredit shartnomasi bo'yicha olingan mablag'lar ko'rinishidagi daromadlar ko'rsatilgan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi ustav kapitalida ishtirok etish bo'yicha), foyda soliqqa tortish maqsadlarida hisobga olinmaydi.

Moliya vazirligining xatlari tartibga soluvchi xususiyatga ega emasligini hisobga olsak, keyingilari ilgari berilganlarni bekor qilmaydi, muayyan vaziyatda ma'lum bir soliq organining pozitsiyasini oldindan aytib bo'lmaydi. Shunga ko'ra, bunday operatsiyani amalga oshirayotganda, qoidalardan foydalanish afzalroqdir yangi norma Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 3.4-bandi, 1-bandi, bunday daromadlarni soliqqa tortishdan ozod qilishning qonuniyligi haqida hech qanday shubha qoldirmaydi.

Shuningdek, siz quyidagi nuanslarni hisobga olishingiz kerak:

xulosalar

1. Jamiyatning aktsiyador oldidagi kredit majburiyatlari bo'yicha kreditorlik qarzi mavjud bo'lganda, ishtirokchi (aktsiyador) tomonidan bepul yordam ko'rsatish bilan bir qatorda qarzni kechirish sof aktivlarni ko'paytirishning eng samarali usuli hisoblanadi.

2. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 3.4-bandi qoidalaridan foydalangan holda, aktsiyador tomonidan qarzni kechirish bo'yicha bitimni xayr-ehson qilish turlaridan chiqarib tashlash bepul yordamdan ko'ra ko'proq asosli ko'rinadi. Biroq, tijorat tashkilotlari o'rtasida sovg'alar taqiqlanganligi sababli bitimning haqiqiy emasligi xavfi saqlanib qolmoqda, shuning uchun kreditor aktsiyadorning maqomiga qarab risk darajasi o'xshash ko'rinadi:

• eng xavfli yuridik shaxs - Rossiya Federatsiyasi rezidenti tomonidan qarzni kechirishdir;
• qarzni kechirishni yuridik shaxs - Rossiya Federatsiyasining norezidenti tomonidan bitimni chet el qonunchiligiga bo'ysundirgan holda xayriya sifatida tan olish ko'proq ziddiyatli bo'lib, bunday operatsiyalarni amalga oshirishga imkon beradi;

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati boshqarmasining 30.03.2007 yildagi xati. № 03-03-06/201.

Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining Soliq va bojxona tarif siyosati boshqarmasining 14.10.2010 yildagi xati. 03-03-06/1/646-son, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligining 2011 yil 14 yanvardagi xati. № 03-03-06/1/11.

Ta'sischi tomonidan qarzni kechirish daromad solig'iga tortilmaydi va agar u sof aktivlarni ko'paytirishga ketsa?

Qaysi sharoitlarda ta'sischi tomonidan qarzni kechirish daromad solig'iga tortilmaydi, maqolada tushuntiriladi.

Savol: Daromaddagi sof aktivlarni ko'paytirish uchun moliyaviy yordam hisobga olinmaydi. Ushbu qoida ishtirokchilar, muassislar yoki aktsiyadorlarning iltimosiga binoan jamiyatning ular oldidagi qarzi kamaytirilgan yoki tugatilgan holatlarga ham taalluqlidir. Masalan, agar kompaniya kredit shartnomasi yoki tovarlar uchun to'lov bo'yicha ishtirokchi oldidagi majburiyatlarini bajarmagan bo'lsa, u qarzni kechirishi va sof aktivlarni ko'paytirish uchun foydalanishi mumkin. Shunday qilib, u kompaniyaning shartnoma bo'yicha majburiyatlarini bekor qiladi (Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 16 iyuldagi 03-03-06 / 2 / 40933-sonli xatlari va Rossiya Federal Soliq xizmati 2011 yil 20 iyuldagi № ED-4-3 / 11698). Soddalashtirilgan soliq tizimi bo'yicha daromadlarni aniqlashda daromad solig'ini hisoblashda bo'lgani kabi bir xil tushumlar hisobga olinmaydi. Bu shuni anglatadiki, qaramog'idagi ta'sischidan yoki oluvchining ustav kapitalida 50 foizdan ortiq ulushga ega bo'lgan shaxsdan olingan moddiy yordam ham yagona soliq to'lovini hisoblashda hisobga olinmaydi. Shu bilan birga, sof aktivlarni ko'paytirishga yordam berish."Muassis (ishtirokchi, aktsiyador) yordamini qanday berish va hisobga olish kerak: kreditlar, kreditlar, xayriyalar, depozitlar." Yoki 50% dan ortiq ulushga ega bo'lgan ta'sischidan - baribir, har bir holatda qanday yozuvlar bor? Dt76 Kt 91 - faqat kechirim va Dt 76 Kt 83 - sof aktivlar?

Javob: 1. Ha, faqat Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandining 11-kichik bandida bo'lgani kabi, sof aktivlarni ko'paytirishga ketsa. gaplashamiz mol-mulkni topshirish to'g'risida va qarzning kechirilishi bilan mulkni topshirish yo'q.

Rasmiy ravishda, albatta, sof aktivlar hech qanday qarorlar va protokollarsiz ham ko'payadi, ammo nazorat qiluvchi bo'limlar ularni ro'yxatdan o'tkazishni talab qiladi.

2. Qarzni kechirish to'g'risidagi xabar Debet 76 Kredit 91.

Ko'pchilik xato qiladi, agar sof aktivlarning ko'payishi haqida gapiradigan bo'lsak, unda 83-schyot qo'llanilishi kerak.Qonunchilikda bunday qoida yo'q.

83 hisobi tashkilotning mulkiga badal olishda foydalaniladi, bu odatda sof aktivlarning ko'payishi bilan birga keladi va hissaga nisbatan va 08, 10, 50, 51 kredit 83-kreditlarni aks ettiradi.

Bunday holda, mulkka hissa yo'q, lekin sof aktivlarni ko'paytirish uchun qarzni kechirish mavjud. Ular debet 76-kredit 91-ni joylashtirishda ko'payadi, chunki kreditorlik qarzlari kamayadi va boshqa daromadlar oxir-oqibat balansning III bo'limida aks ettiriladi.

Vaziyat: daromad solig'ini hisoblashda tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni) sotib olish shartnomasi bo'yicha kechirilgan qarz miqdorini daromad solig'ini hisoblashda hisobga olish zarurmi yoki yo'qmi. Qarz tashkilotning ustav kapitalida 50 foizdan ortiq hissaga ega bo'lgan ta'sischi tomonidan kechiriladi.

Rossiya Moliya vazirligiga ko'ra, kechirilgan qarz miqdori soliqqa tortiladigan daromadni oshirishi kerak. Biroq, Rossiya Federal soliq xizmati boshqa pozitsiyani bildirdi.

Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan baza nafaqat tashkilotning ustav kapitalidagi ulushi 50 foizdan ortiq bo'lgan ta'sischidan bepul olingan mol-mulk qiymatiga ko'paytirilmaydi ( sub. 11-bet, 1-modda. 251 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Qarzni kechirish natijasida mulkni topshirish sodir bo'lmaydi ( San'atning 2-bandi. 38 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Soliq maqsadlarida ushbu operatsiyani asosiy bo'lmagan daromadlar tarkibiga kiritilgan kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish sifatida ko'rib chiqish kerak. 18-band Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksida uni soliqqa tortish tartibida istisnolar yo'q.

Ushbu xulosa nazorat qiluvchi organlarning tushuntirishlari bilan tasdiqlangan (masalan, Rossiya Moliya vazirligining xatlariga qarang). 2010 yil 5 aprel, 03-03-06/1/232-son , 2007 yil 30 mart, 03-03-06/1/201-son , 2006 yil 28 martdagi 03-03-04/1/295-son , 2006 yil 17 martdagi 03-03-04/1/257-son , Rossiya Federal Soliq xizmati 2009 yil 22 maydagi 3-2-13/76-son.).

Bosh buxgalter maslahat beradi: tovar (ishlar, xizmatlar, mulkiy huquqlar) sotib olish shartnomasi bo'yicha ta'sischi tomonidan kechirilgan qarz miqdorini daromadda hisobga olmaslikning bir usuli bor.

12.77451 (6,9,24)

Vaziyat: daromad solig'ini hisoblashda kredit summasini qaytarish uchun kechirilgan qarz miqdorini daromadda hisobga olish zarurmi. Qarz tashkilotning ustav kapitalida 50 foizdan ortiq hissaga ega bo'lgan ta'sischi tomonidan kechiriladi.

Rossiya Moliya vazirligi ma'lumotlariga ko'ra, kechirilgan kredit miqdori daromadda hisobga olinmasligi kerak. Biroq, da'volar soliq inspektorlari istisno qilinmaydi.

Rossiya Moliya vazirligining ta'kidlashicha, tashkilotning ustav kapitalidagi ulushi 50 foizdan oshadigan ta'sischi tomonidan kechirilgan olingan kredit summasi daromadga kiritilmasligi kerak (masalan, xatlarga qarang). 2013 yil 30 sentyabrdagi 03-03-06/1/40367-son , 2010 yil 14 oktyabrdagi 03-03-06/1/646-son). Bu shunday tushuntiriladi.

Qarzning asosiy majburiyati bo'yicha qarz kechirilganda, tashkilot haqiqatda mulkni bepul oladi. Bepul olingan mulk operatsion bo'lmagan daromadga kiritiladi ( San'atning 8-bandi. 250 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi). Ammo donor tashkilotning asoschisi bo'lgan holatlar uchun istisno mavjud. Agar qarzni kechirish to'g'risidagi bildirishnoma (shartnoma) imzolangan paytda ta'sischining tashkilotning ustav kapitalidagi ulushi 50 foizdan oshsa, tekin olingan mol-mulk daromadlar tarkibiga kiritilmaydi. Bu dan kelib chiqadi 11-kichik band rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi.

Rossiya Moliya vazirligi ustav kapitalidagi hissa (ulush) miqdori to'g'risidagi shart kredit shartnomasini tuzish paytida bajarilishi kerakligiga ishonch hosil qiladi ( Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 31 yanvardagi 03-03-06/1/45-sonli xati).

Kredit shartnomasi bo'yicha qarzning asosiy summasini (foizlar bundan mustasno) kechirish qoidasiga bo'ysunishi mumkin. 11-kichik band Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi, shuning uchun tashkilotning soliqqa tortiladigan bazasi ko'paymaydi.

Soliq departamenti ham bildirilgan nuqtai nazarga qo'shiladi (masalan, Rossiya Federal Soliq xizmati xatlariga qarang). 2009 yil 22 maydagi 3-2-13/76-son , 2009 yil 6 martdagi 3-2-06/32-son).

Biroq, nazorat qiluvchi organlarning pozitsiyasiga asoslanadi tovarlarni (ishlarni, xizmatlarni, mulkiy huquqlarni) sotib olish shartnomasi bo'yicha muassis tomonidan kechirilgan qarz miqdorini hisobga olishning shunga o'xshash masalasi bo'yicha, kredit shartnomasi bo'yicha qarzni kechirishda daromadlarni aks ettirmaslik inspektorlarning da'volariga sabab bo'lishi mumkin. Gap shundaki, agar siz fuqarolik qonunchiligi normalariga rioya qilsangiz, qarzni kechirish dastlabki shartnoma bo'yicha majburiyatni bekor qilish usulidir. qaytariladigan shartnoma(Rossiya Federatsiyasining moddasi va Fuqarolik kodeksi). Shuning uchun, kechirilgan qarz miqdorini, shu jumladan kredit shartnomasi bo'yicha, bepul olingan mulk deb hisoblash mumkin emas (). Soliq maqsadlarida ushbu operatsiyani asosiy bo'lmagan daromadlar tarkibiga kiritilgan kreditorlik qarzlarini hisobdan chiqarish sifatida ko'rib chiqish kerak. 18-band Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi. Ushbu bandga nisbatan ta'sischidan olingan daromadlarni aks ettirmaslik holatlari mavjud emas. Shuning uchun, qarz shartnomasi bo'yicha (shuningdek, boshqa shartnoma bo'yicha) qarzni kechirishda daromad olish kerak.

Bunday vaziyatda tashkilot ushbu pozitsiyalardan qaysi birini egallashni mustaqil ravishda hal qilish huquqiga ega. Qonun hujjatlaridagi barcha noaniqliklar soliq to'lovchilar foydasiga izohlanadi ( San'atning 7-bandi. 3 Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Bosh buxgalter maslahat beradi: kredit shartnomasi bo'yicha ta'sischi tomonidan kechirilgan qarz miqdorini daromadda hisobga olmaslikning bir usuli bor.

Vaziyat: ta'sischidan olingan kredit summasi ko'rinishidagi yagona soliq daromadini hisoblashda hisobga olish zarurmi yoki yo'qmi. Ta'sischi tashkilotning qarzini kechiradi. Tashkilot soddalashtirishni qo'llaydi

Bu savolga javob tashkilotning ustav kapitalining qaysi qismi ushbu ta'sischining hissasiga bog'liq.

Agar ta'sischi qo'shgan ulush 50 foiz yoki undan kam bo'lsa, kredit bo'yicha hisobdan chiqarilgan qarz summasini daromad sifatida kiriting. Agar qarzni kechirish natijasida tashkilotga berilgan mol-mulk yil davomida uchinchi shaxslarga o'tkazilgan bo'lsa, xuddi shunday qiling. Bu dan kelib chiqadi 1-band 346.15-moddalar va 8-band Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi. Daromadni qarzni kechish to'g'risidagi shartnoma imzolangan sanada tan olish ( San'atning 1-bandi. 346.15, Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi).

Taqdim etilgan kredit uchun tashkilot ta'sischisi bilan hisob-kitoblarga misol. Tashkilotning ustav kapitalidagi ta'sischining ulushi 45 foizni tashkil etadi. Tashkilot soddalashtirishni qo'llaydi

"Alpha" MChJ ta'sischilaridan biri A.V. Lvov. Lvov tomonidan tashkilotning ustav kapitaliga qo'shgan ulushi 45 foizni tashkil qiladi.

Yanvar oyida Lvov Alfaga 100 000 rubl miqdorida foizsiz kredit berdi. uch oy muddatga. Mart oyida, og'ir tufayli moliyaviy holat tashkilot Lvov Alfa kredit bo'yicha qarzini kechiradi.

Tashkilotning hisobchisi yagona soliqni hisoblashda qarz miqdorini qarzni kechirish to'g'risidagi shartnomani imzolash davrida (birinchi chorakda) hisobga oldi.

Agar muassisning ulushi 50 foizdan ortiq bo'lsa, hisobdan chiqarilgan qarz summasini daromadga kiritish masalasi ko'rib chiqiladi. noaniq. Chunki nizo qoidalarga asoslanadi 11-kichik band Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandiga binoan, undagi xulosalar nafaqat daromad solig'ini to'lovchilar, balki soddalashtirilgan soliqqa tortishni qo'llaydigan tashkilotlar tomonidan ham yo'naltirilishi mumkin ( sub. 1-bet 1.1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 346.15).

Aleksandr Sorokin javob berdi,

Rossiya Federal Soliq xizmati Operativ nazorat boshqarmasi boshlig'ining o'rinbosari

“CCP faqat sotuvchi xaridorga, shu jumladan uning xodimlariga tovarlar, ishlar, xizmatlar uchun to'lovni kechiktirish yoki bo'lib-bo'lib to'lash rejasini taqdim etgan hollarda qo'llanilishi kerak. Aynan shu holatlar, Federal Soliq xizmati ma'lumotlariga ko'ra, tovarlar, ishlar va xizmatlarni to'lash uchun kredit berish va to'lash bilan bog'liq. Agar tashkilot naqd pul ssudasini bersa, bunday kreditni qaytarib olsa yoki o'zi qarz olsa va to'lasa, kassadan foydalanmang. Qachon chekni qo'yish kerak bo'lsa, qarang

700 narx
savol

masala hal qilindi

Yiqilish

Advokatlar javoblari (6)

qabul qildi
haq 50%

Chat

Makarov Pavel

Advokat, Sankt-Peterburg

Sizning vaziyatingizni bepul baholash

1082 javob

699 sharh

Salom. Men shuni tushunamanki, sizda MChJ bormi?

Chat

Sizning vaziyatingizni bepul baholash

Makarov Pavel

advokat, Sankt-Peterburg

Chat

1 0

Chat

Sizning vaziyatingizni bepul baholash

Makarov Pavel

advokat, Sankt-Peterburg

Chat

2 0

qabul qildi
haq 40%

Salom!

Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydigan daromadlarning to'liq ro'yxati San'atda belgilangan. 251 NK.

federal qonun 2010 yil 28 dekabrdagi 409-FZ-sonli "Rossiya Federatsiyasining ayrim qonun hujjatlariga dividendlarni to'lashni (foydani taqsimlashni) tartibga solish bo'yicha o'zgartishlar kiritish to'g'risida" gi korporativ daromad solig'i bazasini aniqlashda hisobga olinmaydigan daromadlar ro'yxatini kengaytirdi. soliq.

Natijada, paragraflar asosida. 3.4-bet, 1-modda. Soliq kodeksining 251-moddasida tadbirkorlik sub'ektiga sof aktivlarni ko'paytirish, shu jumladan qo'shimcha kapitalni shakllantirish yo'li bilan beriladigan pul qiymati miqdoridagi mulk, mulkiy huquqlar yoki nomulkiy huquqlar shaklidagi daromadlar ozod qilinadi. tegishli ishtirokchilar.

Ushbu qoida xo'jalik jamiyatining sof aktivlarining ko'payishi, agar xo'jalik jamiyatining tegishli ishtirokchilar oldidagi majburiyatlari bir vaqtning o'zida tugatilishi holatlariga nisbatan ham qo'llaniladi, agar sof aktivlarning bunday ko'payishi, xususan, iroda natijasi bo'lsa. tadbirkorlik kompaniyasi ishtirokchisi.

Jamiyat kredit shartnomasida nazarda tutilgan qarshi majburiyatlarni bajarmagan va ishtirokchi (siz) ilgari berilgan mulk va mulkiy huquqlar hisobidan jamiyatning sof aktivlarini (qo‘shimcha kapital shakllantirish yo‘li bilan) bir vaqtning o‘zida ko‘paytirishga qaror qiladi. jamiyatning uning ishtirokchilari oldidagi majburiyatlarini bekor qilish.

Shu munosabat bilan, bunday vaziyat uchun paragraflarni qo'llash mumkin. 3.4-bet, 1-modda. Soliq kodeksining 251-moddasi va daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda uning ishtirokchilari tomonidan o'tkazilgan mablag'lar shaklidagi daromadlarni hisobga olmaslik.

Xayrli kun, Ketrin!

Ha, bunday imkoniyat bor:

"Mas'uliyati cheklangan jamiyatlar to'g'risida" Federal qonunining 19-moddasi, kompaniyaning ustav kapitalini uning ishtirokchilarining qo'shimcha badallari va jamiyatga qabul qilingan uchinchi shaxslarning badallari hisobiga ko'paytirish.

1. Jamiyat ishtirokchilarining umumiy yig‘ilishi, agar bunday qarorni qabul qilish uchun ko‘proq ovoz olish zarurati nazarda tutilmagan bo‘lsa, jamiyat ishtirokchilari umumiy ovozlarining kamida uchdan ikki qismining ko‘pchilik ovozi bilan. chunki jamiyat ustavida jamiyat ishtirokchilari tomonidan qo‘shimcha badallar kiritish yo‘li bilan jamiyatning ustav kapitalini ko‘paytirish to‘g‘risida qaror qabul qilishi mumkin. Bunday qaror qo'shimcha badallarning umumiy qiymatini aniqlashi, shuningdek kompaniyaning barcha ishtirokchilari uchun kompaniya ishtirokchisining qo'shimcha hissasi qiymati va uning ulushining nominal qiymati oshgan miqdor o'rtasidagi umumiy nisbatni belgilashi kerak. Ushbu koeffitsient jamiyat a'zosi ulushining nominal qiymati uning qo'shimcha hissasi qiymatiga teng yoki undan kam miqdorda oshishi mumkinligidan kelib chiqqan holda belgilanadi.

Jamiyatning har bir a'zosi qo'shimcha badallar umumiy qiymatining bir qismidan oshmaydigan, ushbu ishtirokchining jamiyat ustav kapitalidagi ulushining miqdoriga mutanosib ravishda qo'shimcha hissa qo'shish huquqiga ega. Agar jamiyat ustavida yoki qarorida boshqacha muddat belgilanmagan bo'lsa, jamiyat ishtirokchilari tomonidan ushbu bandning birinchi xatboshida ko'rsatilgan qaror jamiyat ishtirokchilarining umumiy yig'ilishi tomonidan qabul qilingan kundan boshlab ikki oy ichida qo'shimcha badallar kiritilishi mumkin. kompaniya ishtirokchilarining umumiy yig'ilishining.

Qo'shimcha badallarni kiritish muddati tugagan kundan boshlab bir oydan kechiktirmay jamiyat ishtirokchilarining umumiy yig'ilishi jamiyat ishtirokchilarining qo'shimcha badallarni kiritish natijalarini tasdiqlash va jamiyat ustaviga o'zgartishlar kiritish to'g'risida qaror qabul qilishi kerak. kompaniyaning ustav kapitali hajmini oshirish. Shu bilan birga, jamiyatning qo'shimcha hissa qo'shgan har bir a'zosi ulushining nominal qiymati ushbu bandning birinchi xatboshida ko'rsatilgan nisbatga muvofiq oshadi.

2. Jamiyat ishtirokchilarining umumiy yig‘ilishi jamiyat ishtirokchisining qo‘shimcha hissa qo‘shish to‘g‘risidagi arizasi (jamiyat ishtirokchilarining arizalari) asosida va (yoki), agar bu jamiyat tomonidan taqiqlanmagan bo‘lsa, uning ustav kapitalini ko‘paytirish to‘g‘risida qaror qabul qilishi mumkin. jamiyat ustavi, uchinchi shaxsning uni jamiyatga qabul qilish va hissa qo'shish to'g'risidagi arizasi (uchinchi shaxslarning arizalari). Bunday qaror kompaniyaning barcha a'zolari tomonidan bir ovozdan qabul qilinadi.

Jamiyat ishtirokchisining arizasida va uchinchi shaxsning arizasida badalning miqdori va tarkibi, uni to‘lash tartibi va muddati, shuningdek jamiyat ishtirokchisi yoki uchinchi shaxs tomonidan to‘lanadigan ulush miqdori ko‘rsatilishi kerak. tomon kompaniyaning ustav kapitaliga ega bo'lishni xohlaydi. Arizada hissa qo'shish va kompaniyaga qo'shilish uchun boshqa shartlar ham ko'rsatilishi mumkin.

Jamiyatning ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risidagi qaror bilan bir vaqtda jamiyat ishtirokchisining arizasi yoki jamiyat ishtirokchilarining u yoki ular tomonidan qo'shimcha hissa qo'shish to'g'risidagi arizalari asosida jamiyatning ustav kapitalini ko'paytirish to'g'risida qaror qabul qilinishi kerak. jamiyat ustaviga jamiyat ustav kapitalining ko‘payishi munosabati bilan o‘zgartirishlar kiritish, shuningdek jamiyat a’zosi ulushining yoki jamiyat a’zolarining ulushlarining nominal qiymatini oshirish to‘g‘risidagi qarorni tuzish uchun ariza bergan qo'shimcha badal, zarur hollarda esa jamiyat a'zolarining ulushlari miqdorini o'zgartirish to'g'risidagi qaror. Bunday qarorlar kompaniyaning barcha a'zolari tomonidan bir ovozdan qabul qilinadi. Shu bilan birga, qo'shimcha badal kiritish uchun ariza bergan jamiyatning har bir a'zosi ulushining nominal qiymati uning qo'shimcha badal qiymatiga teng yoki undan kam miqdorda oshiriladi.

2.1. Jamiyat ustaviga ushbu moddada nazarda tutilgan o‘zgartirishlarni davlat ro‘yxatidan o‘tkazish to‘g‘risidagi ariza jamiyatning yagona ijro etuvchi organi funksiyalarini amalga oshiruvchi shaxs tomonidan imzolanishi kerak. Arizada kompaniya ishtirokchilari qo'shimcha badallar yoki uchinchi shaxslar tomonidan to'liq badallar kiritilganligini tasdiqlaydi. Jamiyatning ustaviga kiritilgan tegishli o‘zgartirishlar davlat ro‘yxatidan o‘tkazilgan paytdan e’tiboran uch yil mobaynida jamiyat ishtirokchilari birgalikda, jamiyatning mol-mulki yetarli bo‘lmagan taqdirda, uning majburiyatlari bo‘yicha o‘z majburiyatlari bo‘yicha subsidiar javobgar bo‘ladilar. to'lanmagan qo'shimcha badallarning qiymati.

Jamiyat ustav kapitalining ko‘payishi, qo‘shimcha badallar kiritgan jamiyat ishtirokchilari ulushlarining nominal qiymatining oshishi munosabati bilan ushbu moddada nazarda tutilgan o‘zgartirishlarni davlat ro‘yxatidan o‘tkazish uchun yuqoridagi ariza va boshqa hujjatlar. uchinchi shaxslarning jamiyatdagi aktsiyalarining nominal qiymati va hajmini aniqlash, zarurat bo'lganda esa jamiyat ishtirokchilarining ulushlari miqdorini o'zgartirish, shuningdek jamiyat ishtirokchilari tomonidan qo'shimcha ulushlar qilganligini tasdiqlovchi hujjatlar. to'liq badallar yoki uchinchi shaxslarning badallari mas'ul organga taqdim etilishi kerak davlat ro'yxatidan o'tkazish yuridik shaxslar ushbu moddaning 1-bandiga muvofiq jamiyat ishtirokchilari tomonidan qo‘shimcha badallar kiritish yoki ularning arizalari asosida jamiyat ishtirokchilari yoki uchinchi shaxslar tomonidan qo‘shimcha badallar kiritish natijalarini tasdiqlash to‘g‘risida qaror qabul qilingan kundan e’tiboran bir oy muddatda.

Uchinchi shaxslar uchun bunday o'zgartirishlar ular davlat ro'yxatidan o'tkazilgan paytdan boshlab kuchga kiradi.

3. Agar jamiyatning ustav kapitalining ko‘payishi sodir bo‘lmagan bo‘lsa, jamiyat pul mablag‘larini qo‘shgan jamiyat ishtirokchilariga va uchinchi shaxslarga o‘z badallarini oqilona muddatlarda, agar bo‘lmasa, o‘z badallarini qaytarishi shart. - belgilangan muddatda badallarni qaytarish, shuningdek, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 395-moddasida nazarda tutilgan tartibda va muddatlarda foizlarni to'lash.

Jamiyat ishtirokchilari va pul bo‘lmagan badallarni qo‘shgan uchinchi shaxslar jamiyat o‘z badallarini oqilona muddatlarda qaytarishi shart, agar badallar belgilangan muddatda qaytarilmagan bo‘lsa, yo‘qotilgan foydaning o‘rnini ham qoplashi shart. hissa sifatida qo'shilgan mulkdan foydalanish imkoniyati yo'qligi sababli.

4. Jamiyat ishtirokchilari umumiy yig‘ilishining jamiyatning barcha ishtirokchilari tomonidan bir ovozdan qabul qilingan qarori bilan jamiyat ishtirokchilari o‘zlari va (yoki) uchinchi shaxslar qo‘shgan hissalari hisobiga qo‘shimcha badallar kiritganliklari uchun kompaniyaga nisbatan pul talablarini qoplash huquqi.

Omad sizga!

Hurmat bilan,
Vasilev Dmitriy.

qabul qildi
haq 10%

Assalomu alaykum Katerina, haqiqatan ham Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi MChJ ishtirokchisining ustav kapitali miqdori va ushbu kompaniya ishtirokchilari aktsiyalarining nominal qiymati qo'shimcha ravishda ko'paygan taqdirda soliqqa tortish bo'yicha o'z pozitsiyasini bildirdi. kapital (aktsiyalarning o'zlari hajmini o'zgartirmagan holda) 2007 yil 25 maydagi № 03-03-06 /1/324-sonli xatida:

"Daromad solig'i bo'yicha soliq solinadigan bazani aniqlashda hisobga olinmaydigan daromadlar ro'yxati San'at bilan belgilangan. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, tashkilot ishtirokchisining tashkilotning ustav kapitalidagi ulushining nominal qiymatini oshirish shaklida daromadi kabi daromad turini o'z ichiga olmaydi.

Shunday qilib, mas'uliyati cheklangan jamiyat o'z ishtirokchilarining ulushlarini o'zgartirmasdan o'z ustav kapitalini ko'paytirganda, soliq to'lovchi - ushbu jamiyatning a'zosi tashkilot foydasiga soliq solishda hisobga olinadigan operatsion bo'lmagan daromadlarni ko'paytirish miqdorida oladi. mas'uliyati cheklangan jamiyatning ustav kapitalidagi ulushining nominal qiymatida.

Siz qarz beruvchi va ta'sischi bo'lganingiz uchun kredit shartnomasining predmetini shunday o'zgartirish mumkinki, kredit (qarz natijasi) ustav kapitaliga hissa bo'ladi.

Ro'yxatdan sharhni tanlang -- "Issiq" hujjatlar Yangi Rossiya qonunchiligi Buxgalter uchun yangiliklar Buxgalter uchun yangiliklar byudjet tashkiloti Advokat uchun yangiliklar Xaridlar bo'yicha mutaxassis uchun yangiliklar Rossiya Federatsiyasi Adliya vazirligida ro'yxatdan o'tish uchun hujjatlar Buxgalteriya hisobi va soliqqa tortish bo'yicha savol-javoblar Hisob-kitoblarning korrespondensiya sxemalari "Glavnaya Kniga" jurnalidan olingan materiallar Moskva qonunchiligidagi yangilik Moskva qonunchiligidagi yangilik Hudud Hududiy qonunchilikda yangilik Normativ-huquqiy hujjatlar loyihalari Qonun loyihalari bo'yicha yangi: birinchi o'qishdan imzolashgacha qonun loyihalarini ko'rib chiqish Davlat Dumasi yig'ilishlari natijalari Davlat Dumasi Kengashi yig'ilishlari natijalari Federatsiya Kengashi yig'ilishlari natijalari Yangi. : yuridik matbuot, sharhlar va kitoblar Sog'liqni saqlash qonunchiligidagi yangiliklar

2016 yil 18 martdagi nashr

Hisob yozishmalari sxemalari

ConsultantPlus tizimining "Hisob-kitoblar korrespondensiyasi" axborot banki materiallari asosida tanlov.

Vaziyat:

Qarz oluvchi tashkilotning (MChJ) buxgalteriya hisobida sobiq ishtirokchi - jismoniy shaxs (qarz beruvchi) kompaniyaning sof aktivlarini ko'paytirish uchun foizsiz kredit shartnomasi bo'yicha qarzni kechirganligi qanday aks ettiriladi?

Ishtirokchi MChJga 200 000 rubl miqdorida foizsiz kredit berdi. Qarzga olingan mablag'lar joriy hisobvarag'iga qabul qilingan va to'lov uchun yuborilgan joriy xarajatlar. Keyinchalik, MChJning sof aktivlarini ko'paytirish uchun qarz beruvchidan qarzni kechirish to'g'risida xabar olindi. MChJ xabarnomani olgan paytda, qarz beruvchi endi MChJ a'zosi emas. Tashkilot daromad solig'ini hisoblash uchun hisoblash usulidan foydalanadi.

Hisob qaydnomasi:

Fuqarolik-huquqiy munosabatlar

Tashkilotga foizsiz ssuda yozma shaklda tuzilgan kredit shartnomasi asosida, shartnomada kreditning foizsiz bo‘lishi sharti bevosita ko‘rsatilgan holda beriladi. Kredit shartnomasi qarz beruvchi qarz oluvchi tashkilotning hisob raqamiga mablag'larni o'tkazgan paytdan boshlab tuzilgan hisoblanadi (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 807-moddasi 1-bandi, 809-moddasi 1, 3-bandlari).

Shartnoma bo'yicha majburiyat qarzni kechirish orqali ham bekor qilinishi mumkin. Qarzni kechirish, agar bu kreditorning mol-mulkiga nisbatan boshqa shaxslarning huquqlarini buzmasa (FKning 407-moddasi 1-bandi, 415-moddasi 1-bandi) qarzdorning kreditorni o'z majburiyatlarini bajarishdan ozod qilishidir. Rossiya Federatsiyasi).

Agar qarzdor oqilona muddatda kreditorga qarzni kechirish to'g'risida e'tiroz bildirmasa (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 415-moddasi 2-bandi) qarzdor kreditorning qarzni kechirish to'g'risidagi xabarini olgan paytdan boshlab majburiyat tugatilgan deb hisoblanadi. .

Shuni ta'kidlash kerakki, qarz beruvchining qarzni to'lash bo'yicha qarzdorning tegishli xabarnomasi bilan rasmiylashtirilgan qarzni kechirishi xayr-ehson deb hisoblanmaydi, chunki (ehsondan farqli o'laroq) bu bir shaxsning xohish-irodasining ifodasidir. (qarz beruvchi), ya'ni bir tomonlama bitim (Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 154-moddasi 2-bandi, 155-moddasi, Rossiya Federatsiyasi Oliy Arbitraj sudining 2010 yil 8 fevraldagi N VAC-384/10 qarori. N A65-5037/2009-SG-3 holatida). Qarzni kechirish, agar sud kreditorning qarzdorni qarzni sovg'a sifatida to'lash majburiyatidan ozod qilish niyatini aniqlasa, xayriya sifatida tan olinishi mumkin (Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining iyuldagi qarori). 2010 yil 15-sonli N 2833/10-sonli ishda N A82-7247 / 2008-99, 3-band Rossiya Federatsiyasi Oliy Hakamlik sudi Prezidiumining 2005 yil 21 dekabrdagi N 104 "Qo'llash amaliyotini ko'rib chiqish" axborot xati. hakamlik sudlari Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik kodeksining majburiyatlarni bekor qilishning ayrim asoslari bo'yicha normalari"). Qarzni kechirish bo'yicha qo'shimcha ma'lumot olish uchun Bitim yo'riqnomasiga qarang.

Ko'rib chiqilayotgan vaziyatda kreditor qarz shartnomasi bo'yicha qarzni kechiradi, sharti bilan kechirilgan qarz miqdori MChJning sof aktivlarini ko'paytirishga sarflanadi.

Buxgalteriya hisobi

Tashkilotning kredit shartnomasi bo'yicha qarz mablag'larini olishi tashkilot kapitalining ko'payishiga olib kelmaydi, ya'ni "Tashkilotning daromadlari" PBU Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 2-bandiga muvofiq daromad sifatida tan olinmaydi. 9/99, Rossiya Moliya vazirligining 06.05.1999 yildagi N 32n buyrug'i bilan tasdiqlangan.

Olingan kredit summasi kreditorlik qarzi sifatida aks ettirilgan (Rossiya Moliya vazirligining 06.10.2008 yildagi 107n-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan "Kreditlar va kreditlar bo'yicha xarajatlarni hisobga olish" Buxgalteriya hisobi to'g'risidagi Nizomning 2-bandi (PBU 15/2008). ).

Kredit shartnomasi bo'yicha qarz kechirilganda, tugatilgan majburiyat summasi MChJ kapitalini oshiradi va qarzni kechirish to'g'risidagi bildirishnoma olingan paytda boshqa daromad sifatida tan olinadi. Bu 2, 7, 10.6, 16 PBU 9/99-bandlaridan kelib chiqadi.

Ko'rib chiqilayotgan operatsiyalar bo'yicha buxgalteriya yozuvlari buxgalteriya hisoblarida Rossiya Moliya vazirligining 2009 yil 2009-sonli buyrug'i bilan tasdiqlangan Tashkilotlarning moliyaviy-xo'jalik faoliyatini buxgalteriya hisobi uchun buxgalteriya hisobi rejasini qo'llash bo'yicha yo'riqnomada belgilangan tartibda aks ettiriladi. 2000 yil 31 oktyabr N 94n va e'lonlar jadvalida keltirilgan.

Korporativ daromad solig'i

Foydani soliqqa tortish maqsadida kredit shartnomasi bo'yicha olingan mablag'lar tashkilotning daromadiga kiritilmaydi (Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 10-bandi).

Umuman olganda, rasmiy tushuntirishlarga ko'ra, kreditlar bo'yicha kechirilgan qarzlar summalari olingan va qarz oluvchining ixtiyorida bepul qoldirilgan mablag'lar deb hisoblanadi, ular San'atning 2-bandi asosida operatsion bo'lmagan daromadlar sifatida tan olinadi. 248-modda, 8-band, 2-qism. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi. Ushbu nuqtai nazar, xususan, Rossiya Moliya vazirligining 2011 yil 11 oktyabrdagi N 03-03-06/1/652, 2011 yil 31 yanvardagi N 03-03-06/1/-sonli xatlari bilan tasdiqlangan. 45.

Paragraflarga ko'ra. 3.4-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasiga binoan, ushbu kompaniyaning ishtirokchilar oldidagi majburiyati bir vaqtning o'zida bekor qilinganda, tadbirkorlik sub'ektining sof aktivlaridagi o'sish summalari daromad sifatida tan olinmaydi, agar sof aktivlarning bunday o'sishi bo'lsa. kompaniya ishtirokchisining irodasi natijasi. Qarzning asosiy miqdori (qarz summasi) bo'yicha ushbu normani qo'llash bo'yicha tushuntirishlar Rossiya Moliya vazirligining 25.06.2014 yildagi 03-03-06/1/30267-sonli xatlarida keltirilgan. Rossiya Federal Soliq xizmati 05.02.2012 N ED-3-3/1581@.

Bu holatda, qarzni kechirish to'g'risidagi bitimni tuzish vaqtida qarz beruvchi endi MChJ a'zosi emasligi sababli, biz paragraflar normasi deb hisoblaymiz. 3.4-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi kredit bo'yicha qarzni kechirishda qo'llanilishi mumkin emas. Paragraflar normasini qo'llash bo'yicha xuddi shunday nuqtai nazar. 3.4-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi, soddalashtirilgan soliq tizimidan foydalangan holda kompaniyaning a'zosi bo'lmagan shaxs tomonidan qarzni kechirganda, Rossiya Moliya vazirligining 2015 yil 24 fevraldagi N xatida ko'rsatilgan. 03-11-06 / 2/9035.

Shunday qilib, bu holda kechirilgan kredit miqdori operatsion bo'lmagan daromadga kiritilishi kerak.

L.V. Guzheleva
Konsalting va analitik buxgalteriya markazi va soliqqa tortish

Quyidagi vaziyatni tasavvur qiling: tashqi tomondan taqdim etilgan biznesning haqiqiy foyda oluvchisi mustaqil kompaniya to'lanishi kerak bo'lgan bir qator kreditlar. Biroq, tashkilot zarur mablag'ga ega emas. Bunday vaziyatda qanday harakat qilish mumkin?

Variantlardan biri shundaki, egasi allaqachon biznesga rasman kirgan bo'lsa, sof aktivlarini ko'paytirish uchun kompaniyaning qarzini kechirishi mumkin. Ushbu vosita tashkilotni daromad solig'ini to'lashdan ozod qilishi bilan jozibador.

Sof aktivlarga hissa qo'shishning afzalliklari va kamchiliklari

Sof aktivlarni ko'paytirishga hissa qo'shish (NA) paragraflarda mustahkamlangan biznesda mulkni soliqsiz o'tkazish vositalaridan biridir. 3.4-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi. Ammo boshqa vositalar singari, uning afzalliklari va kamchiliklari bor.

Tushunish qulayligi uchun biz ularni sanab o'tamiz:

• kompaniyaning har qanday a'zosi sof aktivlarga hissa qo'shishi mumkin: yuridik yoki jismoniy shaxs ustav kapitalidagi ulush hajmidan qat’i nazar (taqqoslash uchun: Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandi asosida mulkka ulushi 50 foizdan ortiq bo‘lgan ishtirokchigina hissa qo‘shishi mumkin);
• NAga hissa qo'shganda, mol-mulkni topshirilgan kundan boshlab bir yil ichida keyinchalik tasarruf etishda cheklovlar mavjud emas (bir yil chegarasi Soliq kodeksining 251-moddasi 1-bandi 11-bandi bilan belgilanadi);
• mol-mulk, shuningdek, pul qiymatiga ega bo'lgan mulkiy va nomulkiy huquqlar (shu jumladan, kredit talab qilish huquqi va boshqalar) o'tkazilishi mumkin;
• shu bilan birga, NAni oshirish uchun faqat ishtirokchi/aktsiyador o'z hissasini qo'shishi mumkin ("sho'ba sovg'a" mumkin emas - mulkni sho''ba korxonadan bosh kompaniyaga o'tkazish);
• bu vosita faqat uchun amal qiladi biznes sherikliklari va kompaniyalar (OAJ, MChJ va boshqalar, lekin qo'llanilmaydi ishlab chiqarish kooperativlari, iqtisodiy sheriklik);
• NAga qo'shgan hissasi bilan kompaniyaning ustav kapitalida o'sish kuzatilmaydi.

Chakana savdo sektori uchun taxCOACH markazi ekspertlarining misolidan foydalanib, ushbu vosita qanday muvaffaqiyatli ishlashini ko'rib chiqamiz. Tasavvur qiling-a, bir guruh kompaniyalar doirasida olib boriladigan biznes. Chakana savdo do'konlari mustaqildirlar yuridik shaxslar(shu bilan birga, har bir do'konning maydoni UTII dan foydalanishga imkon beradi). Biroq, har bir ish nuqtasining foydasi haqida nima deyish mumkin?

CAga allaqachon ma'lum bo'lgan hissadan foydalanishingiz mumkin! Chakana savdo kompaniyalari o'rnatish yuridik shaxs(biz uni investitsiya markazi sifatida belgilaymiz) va mahsulot sotishdan kelishilgan mablag'larni NAni oshirish uchun mulkka badal sifatida kiritamiz. Daromad solig'ini to'lashning hojati yo'q va investitsiya markazi ishtirokchilarning pullarini, masalan, ularni yangi faoliyat sohalariga investitsiya qilish orqali erkin tasarruf etishi mumkin.

Shunday qilib, kompaniyaning sof aktivlariga badallar qabul qiluvchi tomonning daromadlariga soliqqa tortilmaydi (shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Fuqarolik Kodeksining 250-moddasi 18-bandi asosida qarzni kechirish yo'li bilan hisobdan chiqarilgan kredit bo'yicha foizlar ko'rinishidagi qarz). Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksi, qarzdor tashkilotning operatsion bo'lmagan daromadiga kiritilishi kerak).

Va agar siz pulni emas, balki mulkni o'tkazsangiz?

Ammo agar ishtirokchi, masalan, DOSdagi kompaniya, NAga hissa sifatida pulni emas, balki mulkni o'tkazsa nima bo'ladi? Bu tranzaksiya QQSga tortiladimi? Ha va yo'q. Etkazuvchi tomon (agar u yoqilgan bo'lsa). umumiy tizim soliqqa tortish) mulkning qoldiq qiymatidan QQSni undirishi shart.

Bunda qayta tiklangan qo‘shilgan qiymat solig‘i xarajatlarga kiritilishi mumkin. Ammo qabul qiluvchi tomon QQSni ushlab qololmaydi, chunki u ushbu mulk uchun pul to'lamagan, chunki mulkka hissa qo'shish o'ziga xos tekin o'tkazishdir. Shunday qilib, siz bir barrel asaldagi malhamda chivinsiz qilolmaysiz ...

Keling, sud jarayonida yuzaga keladigan ushbu vositadan foydalanishda nima qiziq ekanligini ko'rib chiqaylik.

Arbitraj amaliyoti

Soliq organlariga soliq to'lovchilar tomonidan bandlarning imtiyozlaridan foydalanishga e'tiroz bildirish bo'yicha sud amaliyoti. 3.4-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasining Soliq kodeksining 251-moddasi juda keng emas. Soliq organlari e'tibor beradigan asosiy narsa bu tugallangan operatsiyalarning haqiqatidir. Tabiiyki, tomonlarning harakatlarida bo'lishi kerak biznes maqsadi bu yaxshilanishdir moliyaviy holat kompaniyalar. Sof aktivlar qiymatining oshishi, ta'sischining "in'ektsiyalari" dan keyin kompaniyaning rentabelligining oshishi buni ko'rsatishi mumkin.

Shu bilan birga, sudlar soliq to'lovchining sof aktivlari ko'payishi haqiqatiga e'tibor beradi. Masalan, A22-4288/2015-sonli ishni birinchi instantsiya sudiga yangi sud muhokamasiga yuborishda kassatsiya sudi quyi sudga soliq to'lovchining buxgalteriya hisobi va soliq hujjatlarini tekshirishni buyurdi, bu haqiqatni tasdiqlaydi (yoki rad etadi). uning sof aktivlarini ko'paytirish va ushbu operatsiyani kompaniyaning tegishli kalendar yili uchun balansida aks ettirish.

Boshqa misolda, soliq organi sof aktivlarga ta'sischining qo'shgan hissasi haqiqatiga e'tiroz bildirgan, bu soliq to'lovchiga nisbatan kreditordan qaytarib olingan da'vo huquqidir (№ A53-31131/2015). Sudlar soliq organini qo'llab-quvvatladilar, chunki dastlab xizmatlar QQS bo'yicha chegirmalarni oshirib ko'rsatish uchun soxtalashtirilgan va to'plangan kreditorlik qarzlari muassisga faqat ko'rinish uchun tayinlangan. Shunday qilib, soliq to'lovchi talab qilinmagan (yomon) kreditorlik qarzlari miqdorida operatsion bo'lmagan daromadlardan qochishga harakat qildi.

Hisob-kitoblar haqida nima deyish mumkin?

Agar ishtirokchi uchinchi shaxsdan CAga vekselni depozitga qo'ysa-chi? Birinchi bosqichda mavjud umumiy qoida- CAga vekselni qo'yish operatsiyasi daromad solig'iga tortilmaydi, hamma narsa mantiqiy.

Ushbu vekselni kompaniya tomonidan kreditorlik qarzlarini to'lash uchun uchinchi shaxsga o'tkazish allaqachon soliqqa tortilishi kerak bo'lsa (qarang: A53-20551 / 2015, A41-39593 / 2015): soliq to'lovchi quyidagi huquqlarga ega: foydani soliqqa tortish maqsadidagi xarajatlarga faqat vekselni sotish xarajatlarini kiritish.

Ko'proq bahsli fikrlar

Amalda yana bir munozarali nuqta, ishtirokchi tomonidan kompaniyaga paragraflar asosida o'tkazilishi munosabati bilan paydo bo'ldi. 3.4-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi unga tegishli bo'lgan mulkdan tekin foydalanish huquqi. Sudlar ta'kidlaganidek, soliq organlarining pozitsiyasini qo'llab-quvvatlagan holda, foydalanish huquqi berilgan mol-mulk tashkilotning balansdan tashqari hisobvarag'idagi o'z mulkidan alohida hisobga olinishi kerak (PBU 1-bandining 2-bandi, 5-bandi). 2008 yil, Hisoblar rejasini qo'llash bo'yicha ko'rsatmalar). Shuning uchun bu mulk tashkilotning sof aktivlarini oshirmaydi. Shu munosabat bilan, ishtirokchining (aktsiyadorning) mol-mulkidan vaqtinchalik bepul foydalanishdan olingan daromadlar ushbu moddaning 8-bandi asosida ishlamaydigan sifatida hisobga olinishi kerak. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 250-moddasi. (Qarang: ish № A66-9803/2015; A50-24058/2015).

Nihoyat, agar ta'sischi kompaniyaning NAga hissa qo'shishga qaror qilsa nima bo'ladi, lekin pul mablag'larini haqiqiy o'tkazish vaqtida u a'zolikdan chiqishga muvaffaq bo'ldi? Bunday nizo sud amaliyotida bo'lgan va soliq to'lovchining foydasiga yakunlangan! E'tibor bering, NAni ko'paytirish uchun mulkka hissa qo'shish to'g'risidagi qaror kompaniyani tark etishidan oldin yagona ishtirokchi tomonidan qabul qilingan. Holbuki, 10 million rubl miqdoridagi badal (ikki transhda) MChJ ishtirokchilarining tarkibi o'zgarganidan ikki oy o'tgach o'tkazildi.

Birinchi instantsiya sudi ta'kidlaganidek, kompaniyaning mulkiga hissa qo'shish majburiyati u tomonidan qabul qilingan. yagona a'zo, agar u o'z ulushini begonalashtirgan bo'lsa ham, ushbu ishtirokchi tomonidan bajarilishi kerak edi. Apellyatsiya sudi, aksincha, buni talab qilib, soliq organlarini tasdiqladi pul mablag'lari, soliq to'lovchi tomonidan sobiq ishtirokchidan olingan, bepul olingan mulkdir.

Kassatsiya instantsiyasi sudi ushbu nizoni tugatdi, unga ko'ra ishtirokchining jamiyatga moliyaviy yordam ko'rsatish majburiyati ulushni oluvchiga o'tmaydi va pul miqdorini haqiqiy o'tkazish vaqti. soliq to'lovchi ushbu badalning soliq to'lovchining sof aktivlarini ko'paytirish maqsadida xo'jalik yurituvchi sub'ektlar ishtirokchisi tomonidan berilgan mol-mulk shaklida olingan daromadi sifatida o'zgartirmaydi (A40-21501/2014-son ishiga qarang). Afsuski ko'proq batafsil ma'lumot Ish materiallarida ishtirokchi tomonidan ulushni begonalashtirish to'g'risidagi bitimning tafsilotlari yo'q (bu kassatsiya sudining bu ishdagi pozitsiyasi alohida ish yoki yo'qligini baholashga imkon beradi). bu qaror mantiqiy).

Shu bilan birga, Rossiya Federatsiyasi Moliya vazirligi qarama-qarshi pozitsiyani egallaydi va sobiq ishtirokchining hissasini operatsion bo'lmagan daromad deb hisoblaydi: agar qarzni kechirish to'g'risida shartnoma tuzilgan sanada (ya'ni, tuzilgan sanada hisobga oling). hissa, va buni qilish to'g'risidagi qaror), shaxs kompaniyaning a'zosi bo'lmagan, keyin foyda daromad solig'i qo'llanilmaydi.

Xulosa

Shunday qilib, eritmalarda umumiy yig'ilishlar ishtirokchilar va tashkilotlarning aktsiyadorlari, shu bilan birga, mulkni topshirish bandlar asosida amalga oshirilganligini ko'rsatishni unutmang. 3.4-bet, 1-modda. Rossiya Federatsiyasi Soliq kodeksining 251-moddasi sof aktivlarni ko'paytirish uchun (soliq organlarida operatsiyaning mohiyatiga shubha qilish uchun asos bo'lmasligi uchun).

Esda tuting: kompaniya oldidagi qarzni kechirgandan so'ng, uning yangi ishtirokchisi darhol aktsiyadorlarni (ishtirokchilarni) tark etmasligi kerak. Aks holda, soliq organi qarz beruvchining kompaniya faoliyatida ishtirok etish va ushbu faoliyatdan foyda olishni maqsad qilmaganligini va biznesga kirishda uning yagona maqsadi qarzni kechirish va kompaniyadan soliqqa tortishni istisno qilish ekanligini aytadi.