Правило выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации. Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации Определение условий задания

Определение согласованных процедур и требования к их проведению установлены федеральным стандартом № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации».

Согласно стандарту согласованные процедуры - это процедуры аудиторского характера (аналитические процедуры, опрос, наблюдение, внешнее подтверждение, просмотр документов, инвентаризация и др.), которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих услуг, и третьим лицом.

Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у связанных сторон, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих услуг), одного из элементов бухгалтерской отчетности (например, бухгалтерского баланса) или бухгалтерской отчетности в целом.

Целью выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации является предоставление отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур.

Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.

При выполнении подобной сопутствующей услуги требуют согласования:

Характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации, включая тот факт, что выполняемые согласованные процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации;

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

Определение финансовой информации, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;

Характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;

Предполагаемая форма отчета;

Ограничения в отношении распространения отчета (в случае если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства РФ, аудитор не должен принимать на себя обязательства по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации).

Аудитор в ходе выполнения согласованных процедур должен составлять документацию, которая является важной для предоставления доказательств в обоснование отчета, а также подтверждает, что согласованные процедуры были выполнены в соответствии с федеральным стандартом и согласованными условиями.

Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы. Отчет включает:

Наименование отчета;

Наименование (фамилию) аудитора и его адрес;

Наименование адресата (как правило, лица, заключившего договор

оказания сопутствующих аудиту услуг);

Указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой выполнялись согласованные процедуры;

Заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;

Заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применимым к выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;

Заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

Указание цели выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;

Перечень выполненных согласованных процедур в отношении финансовой информации;

Описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание ошибок и относящихся к ним замечаний);

Заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной проверкой (поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации);

Заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете;

Заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполненные процедуры;

Заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг;

Дату отчета;

Подпись.

Пример отчета, составленного по результатам выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации, приведен в приложении 23.

Еще по теме Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации:

1. ЗАДАНИЯ ПО ВЫПОЛНЕНИЮ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР В ОТНОШЕНИИ ФИНАНСОВОЙ ИНФОРМАЦИИ
2. ОТЧЕТ О ФАКТАХ, ОТМЕЧЕННЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР ПО ПРОВЕРКЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
3. лекция 8. Правовые процедуры в регулировании и контроле отношений конкуренции и монополии. Административные процедуры
4. В.3.4. Полномасштабное внедрение улучшенного процесса и выполнение стандартизированной процедуры
5. 11.3. Пресечение ограничивающих конкуренцию соглашений и согласо­ванных действий хозяйствующих субъектов. Ответственность и санк­ции за нарушающие антимонопольное законодательство соглашения и согласованные действия хозяйствующих субъектов, защита прав потер­певших от таких соглашений и согласованных действий
6. 5.3. Информационное обеспечение системы управления предприятием как база для выполнения аналитических процедур
7. ИСПОЛЬЗОВАНИЕ УЧЕТНОЙ ИНФОРМАЦИИ В ПРОЦЕДУРАХ ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ
8. Административная процедура по осуществлению в установленном порядке проверки деятельности юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и граждан по выполнению требований санитарного законодательства

1. Целью настоящего Международного стандарта сопутствующих услуг (МССУ) является установление стандартов и предоставление указаний относительно профессиональных обязанностей аудитора* при выполнении заданий, связанных с проведением согласованных процедур применительно к финансовой информации, а также относительно формы и содержания отчета, который аудитор предоставляет в связи с такими заданиями.

2. Настоящий стандарт прежде всего регулирует задания, связанные с финансовой информацией. Однако его положения могут быть также использованы при выполнении заданий в отношении нефинансовой информации при условии, что аудитор обладает необходимыми знаниями по соответствующему вопросу и имеются разумные критерии, на основании которых им могут быть сформированы выводы. При применении настоящего стандарта аудитору могут быть также полезны указания, содержащиеся в Международных стандартах аудита (МСА).

3. Задание по выполнению согласованных процедур может предполагать выполнение определенных процедур как в отношении отдельных элементов финансовой информации (например, кредиторской, дебиторской задолженности, закупок у связанных сторон, выручки и прибыли сегмента организации), финансовых отчетов (например, бухгалтерского баланса), так и всего комплекта финансовой отчетности.

Цель задания по выполнению согласованных процедур

4. Целью задания по выполнению согласованных процедур является проведение процедур, характерных для аудита и согласованных между аудитором, организацией и соответствующими третьими лицами, и предоставление отчета об обнаруженных фактах.

5. Поскольку аудитор всего лишь предоставляет отчет об обнаруженных фактах по согласованным процедурам, никакая уверенность не выражается. Вместо этого пользователи отчета самостоятельно оценивают проведенные процедуры и замечания, предоставленные аудитором, и делают собственные выводы на основании его работы.

6. Отчет предназначен только для тех сторон, которые договорились о выполнении процедур, так как прочие стороны, не обладая информацией о причинах проведения процедур, могут неправильно истолковать результаты.

Общие принципы задания по выполнению согласованных процедур

7. Аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, изданный Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров (Кодекс СМСЭБ). Этическими принципами, регулирующими профессиональные обязанности аудитора в связи с данным типом заданий, являются;

(a) честность;

(b) объективность;

(c) профессиональная компетентность и должная тщательность;

(d) конфиденциальность;

(e) профессиональное поведение;

(f) технические стандарты.

Независимость не является обязательным требованием для заданий по выполнению согласованных процедур. Однако условия или цели задания либо национальные стандарты могут требовать от аудитора соблюдения требований независимости согласно Кодексу СМСЭБ. В том случае, если аудитор не является независимым, этот факт должен быть отмечен в отчете об обнаруженных фактах.

8. Аудитор должен выполнять задание по выполнению согласованных процедур в соответствии с настоящим стандартом и условиями задания.

Определение условий задания

9. Аудитор должен удостовериться в том, что у всех, включая представителей организации и, как правило, иных определенных сторон, которые получат копии отчета об обнаруженных фактах, есть четкое понимание того, какие согласованные процедуры будут проводиться и каковы условия задания. Следующие вопросы подлежат согласованию:

Характер задания, включая тот факт, что проводимые процедуры не являются ни аудитом, ни обзорной проверкой, а значит, не будет выражаться уверенность;

Заявленная цель задания;

Определение финансовой информации, в отношении которой будут проводиться согласованные процедуры;

Характер, сроки и объем конкретных процедур, которые будут проводиться;

Предполагаемая форма отчета об обнаруженных фактах;

Ограничения на распространение отчета об обнаруженных фактах. При наличии каких-либо противоречий между такими ограничениями и юридическими требованиями (если применимо) аудитор должен будет отказаться от выполнения задания.

10. В некоторых случаях, например, когда предполагаемые процедуры согласованы между регулирующим органом, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии, у аудитора может не быть возможности обсудить процедуры со всеми сторонами, которые получат отчет. В таком случае аудитор может, например, обсудить предполагаемые процедуры с соответствующими представителями заинтересованных сторон, изучить полученную от них корреспонденцию или направить им проект отчета, который будет выпущен.

11. Исходя как из своих собственных интересов, так и из интересов клиента, аудитор должен направить клиенту письмо-соглашение, в котором будут документально отражены основные условия назначения. Письмо-соглашение об условиях задания подтверждает согласие аудитора принять назначение и помогает избежать недопонимания в таких вопросах, как цели и объем задания, объем обязанностей аудитора и форма выпускаемых отчетов.

12. В письмо-соглашение об условиях задания должны быть включены следующие вопросы:

Перечень процедур, подлежащих выполнению и согласованных сторонами;

Заявление о том, что отчет об обнаруженных фактах будет распространяться только среди указанных лиц, которые дали согласие на выполнение процедур.

Кроме того, аудитор может, если сочтет нужным, приложить к письму-соглашению проект отчета об обнаруженных фактах, который будет подготовлен. Образец письма-соглашения об условиях задания приведен в Приложении 1 к настоящему МССУ.

Планирование

13. Аудитор должен планировать работу так, чтобы задание достигло своей цели.

Документация

14. Аудитор должен документально оформлять все вопросы, имеющие значение для предоставления доказательств в отношении отчета об обнаруженных фактах, а также доказательств, подтверждающих, что задание было проведено в соответствии с настоящим МССУ и условиями задания.

Процедуры и доказательства

15. Аудитор должен выполнить процедуры, согласованные сторонами, используя собранные доказательства в качестве основы для составления отчета об обнаруженных фактах.

16. Конкретные процедуры, которые могут быть проведены в рамках задания по выполнению согласованных процедур, могут включать в себя:

Опрос и анализ;

Пересчет, сравнение и техническая проверка точности данных;

Наблюдение;

Инспектирование;

Получение подтверждений.

В Приложении 2 к настоящему МССУ приведен пример отчета, содержащего примерный список процедур, которые могут использоваться в рамках задания по выполнению согласованных процедур.

Подготовка отчета

17. Отчет по результатам задания по выполнению согласованных процедур должен содержать достаточно подробную информацию о цели и согласованных процедурах в рамках задания для того, чтобы пользователь мог понять характер и объем выполненной работы.

18. Отчет об обнаруженных фактах должен включать:

(a) заголовок;

(b) наименование получателя (обычно это клиент, который привлек аудитора для проведения согласованных процедур);

(c) определение конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой были проведены согласованные процедуры;

(а) подтверждение, что выполненные процедуры соответствуют тем, которые были согласованы с получателем;

(e) заявление о том, что задание было выполнено в соответствии с Международным стандартом сопутствующих услуг, применимым к заданиям по выполнению согласованных процедур, или в соответствии с национальными стандартами либо сложившейся практикой;

(f) если применимо, заявление о том, что аудитор не является независимым лицом по отношению к организации;

(g) указание цели, с которой были выполнены согласованные процедуры;

(h) перечень конкретных выполненных процедур;

(i) описание обнаруженных аудитором фактов, включая достаточно подробную информацию о выявленных ошибках и расхождениях;

(j) заявление о том, что выполненные процедуры не являются ни аудитом, ни обзорной проверкой и, следовательно, уверенность не выражается;

(k) заявление о том, что, если бы аудитором были выполнены дополнительные процедуры, аудит или обзорная проверка, могли бы быть обнаружены другие вопросы, которые были бы также включены в отчет;

(l) заявление о том, что отчет предназначен только для тех лиц, которые дали согласие на выполнение процедур;

(m) если применимо, заявление о том, что отчет относится только к указанным элементам, счетам, статьям или к определенной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется на финансовую отчетность организации в целом;

(n) дату отчета;

(о) адрес аудитора;

(р) подпись аудитора.

В Приложении 2 к настоящему МССУ приведен пример отчета об обнаруженных фактах, подготовленного в связи с заданием по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.

Особенности выполнения заданий для организаций государственного сектора

1. Отчет, подготовленный в рамках задания для организации государственного сектора, может быть предназначен не только для лиц, давших согласие на выполнение процедур, но также распространен среди более широкого круга лиц и организаций (например, при проведении парламентского расследования в отношении какой-либо государственной организации или правительственного учреждения).

2. Необходимо также отметить, что задания для организаций государственного сектора могут существенно различаться, и необходима осторожность при определении того, является ли задание действительно заданием по выполнению согласованных процедур или, по сути, оно предполагает аудит финансовой информации (например, задание по подготовке отчета о результатах деятельности).

______________________________

* Термин "аудитор" используется во всех официальных документах Совета по международным стандартам аудита и заданий, обеспечивающих уверенность как в отношении заданий по аудиту, так и в отношении обзорных проверок, прочих заданий, обеспечивающих уверенность, и сопутствующих услуг, которые аудитор может оказывать. Однако такое употребление термина не означает, что лицо, осуществляющее обзорную проверку или оказывающее услуги по обеспечению уверенности или сопутствующие услуги, обязательно должно проводить аудит финансовой отчетности организации.

Приложение 1

Пример письма-соглашения об условиях задания по выполнению согласованных процедур

Настоящее письмо-соглашение предназначено для использования в качестве руководства в связи с положениями пункта 9 настоящего МССУ и не является образцом стандартного письма. Письмо-соглашение должно быть модифицировано с учетом требований конкретного задания и обстоятельств.

Вниманию совета директоров или других соответствующих представителей клиента, привлекшего аудитора

Настоящее письмо-соглашение призвано подтвердить наше понимание условий и целей задания, а также характера услуг, которые мы предоставим, и ограничений, связанных с ними. Задание будет выполнено в соответствии с Международным стандартом сопутствующих услуг (или соответствующими национальными стандартами, или сложившейся практикой), применимым к заданиям по выполнению согласованных процедур, что мы, следовательно, укажем в нашем отчете.

Мы договорились о выполнении следующих процедур и о том, что по итогам нашей работы будет подготовлен отчет об обнаруженных фактах:

(опишите характер, сроки и объем процедур, которые будут выполнены, включая конкретное указание, если применимо, документов и данных, которые будут изучены, перечень лиц, с которыми вы свяжетесь, а также список сторон, у которых получите подтверждения).

Процедуры, которые будут выполнены, предназначены исключительно для того, чтобы помочь вам в (укажите цель). Подготовленный нами отчет не должен быть использован ни в каких других целях и предоставляется исключительно для вашей информации.

Процедуры, которые мы будем выполнять, не относятся к аудиту или обзорной проверке в соответствии с Международными стандартами аудита или Международными стандартами обзорных проверок (или укажите соответствующие национальные стандарты либо сложившуюся практику), и, следовательно, уверенность по их итогам не выражается.

Мы надеемся на всестороннюю поддержку со стороны ваших сотрудников и полагаем, что они предоставят нам любые данные, документацию и любую другую информацию, запрашиваемую в связи с выполнением настоящего задания.

Стоимость услуг, счета на оплату которых будут выставляться по мере их оказания, будет рассчитываться на основе количества времени, необходимого нашим специалистам для выполнения задания, плюс накладные расходы. Почасовые ставки наших специалистов зависят от занимаемых ими должностей на проекте, а также опыта и навыков, необходимых для квалифицированного оказания услуг.

Пожалуйста, подпишите и верните нам приложенную копию настоящего письма-соглашения в знак согласия с изложенными в нем условиями задания, включая перечень конкретных процедур, которые, согласно нашим договоренностям, будут выполнены.

Подтверждено от имени организации ABC

(подпись)

[Имя и должность]

Приложение 2

Пример отчета об обнаруженных фактах в отношении кредиторской задолженности

ОТЧЕТ ОБ ОБНАРУЖЕННЫХ ФАКТАХ

Вниманию (указать лиц, которые привлекли аудитора)

Мы выполнили перечисленные ниже процедуры, согласованные с вами, в отношении кредиторской задолженности организации ABC по состоянию на (указать дату), информация о которой дана в приложениях (в данном примере отсутствуют). Задание было выполнено в соответствии с Международным стандартом сопутствующих услуг (или укажите соответствующие национальные стандарты либо сложившуюся практику), применимым к заданиям по выполнению согласованных процедур. Указанные процедуры проведены исключительно для того, чтобы помочь вам в оценке правильности данных по кредиторской задолженности, и включали следующее:

1. Мы получили и проверили суммирование остатков кредиторской задолженности в оборотно-сальдовой ведомости по состоянию на (указать дату), подготовленное организацией ABC, и сравнили итог с остатком на соответствующем счете основного регистра.

2. Мы сверили наименования крупных поставщиков из приложенного перечня (отсутствует в настоящем примере) и суммы задолженности на (указать дату) с наименованиями и суммами в оборотно-сальдовой ведомости.

3. Мы получили акты сверки от поставщиков или запросили их подтвердить остатки задолженности по состоянию на (указать дату).

4. Мы сравнили такие сведения или подтверждения с суммами, упомянутыми в пункте 2. В тех случаях, когда были расхождения, мы попросили организацию ABC предоставить сверку. Мы установили и составили список неоплаченных счетов, кредит-нот и чеков на сумму свыше ххх. Мы обнаружили и изучили такие счета и кредит-ноты, которые были впоследствии получены, а также чеки, которые были впоследствии оплачены, и подтвердили, что они, действительно, должны были быть указаны в сверке как неоплаченные.

Наши выводы по итогам проведенных процедур указаны ниже:

(a) По пункту 1 мы подтвердили, что суммирование произведено корректно и что итоговая сумма верна.

(b) По пункту 2 мы подтвердили, что между сверенными суммами расхождений нет.

(c) По пункту 3 мы подтвердили, что по всем поставщикам были предоставлены подтверждения.

(d) По пункту 4 мы подтвердили, что суммы сходятся, а в тех случаях, когда были расхождения, подтвердили, что организация ABC подготовила сверку и что кредит-ноты, счета и неоплаченные чеки на сумму свыше ххх были корректно указаны как статьи, по которым имеются расхождения, за исключением:

(детализировать исключения).

Принимая во внимание, что упомянутые выше процедуры не относятся к аудиту или обзорной проверке, проводимой в соответствии с Международными стандартами аудита или Международными стандартами обзорных проверок (или соответствующими национальными стандартами, или сложившейся практикой), мы не выражаем уверенности в отношении кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату).

Если бы мы выполняли дополнительные процедуры или проводили аудит либо обзорную проверку финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами аудита, или Международными стандартами обзорных проверок, или соответствующими национальными стандартами или сложившейся практикой, мы могли бы выявить какие-либо другие факты, о которых вы были бы проинформированы.

Наш отчет предназначен для использования исключительно в целях, указанных в первом абзаце настоящего документа, а также для вашего сведения и не подлежит использованию в каких-либо иных целях или передаче иным лицам. Настоящий отчет касается только упомянутых выше счетов и статей и не распространяется на финансовую отчетность организации ABC в целом.

[Аудитор]

Обзор документа

Приводится МССУ 4400 (ранее МСА 920) "Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации". Он введен в действие на территории нашей страны приказом Минфина России от 24 октября 2016 г. N 192н.

МССУ 4400 регулирует задания, связанные с финансовой информацией. Однако его положения могут быть также использованы при выполнении заданий в отношении нефинансовой информации.

Задание по выполнению согласованных процедур может предполагать процедуры как в отношении отдельных элементов финансовой информации (например, кредиторской, дебиторской задолженности, закупок у связанных сторон, выручки и прибыли сегмента организации), финансовых отчетов (например, бухгалтерского баланса), так и всего комплекта финансовой отчетности.

Аудитор должен соблюдать Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, изданный Советом по международным стандартам этики для бухгалтеров.

Должны быть определены условия задания. Уделяется внимание планированию, документации, процедурам и доказательствам, составлению отчета.

Предусмотрены особенности выполнения заданий для организаций госсектора.

Разъяснено, что понимается по термином "аудитор".

Приводятся примеры письма-соглашения об условиях задания по выполнению согласованных процедур, отчета об обнаруженных фактах в отношении кредиторской задолженности.

МССУ 4400 вступает в силу на территории России со дня его официального опубликования. Он применяется начиная со следующего года после вступления в силу.

Помимо проведения проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудиторская фирма и заказчик аудиторских услуг в соответствии с ФПСАД № 30 «Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации» могут прийти к соглашению о выполнении на условиях договора возмездного оказания услуг так называемых согласованных процедур.

Например, между аудитором, клиентом и потенциальным инвестором заключается соглашение об оценке стратегии и по­литики развития бизнеса клиента. Тематика и объем такой про­верки, а также характер представления ее результатов опреде­ляются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита.

Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой и нефинан­совой информации. К наиболее распространенным видам со­гласованных процедур в отношении показателей финансовой информации можно отнести следующие:

Подтверждение кредиторской или дебиторской задол­женности;

Подготовка и проведение инвентаризации, а также уча­стие в инвентаризации, проводимой клиентом;

Подтверждение определенных статей финансовой отчет­ности (себестоимости, выручки и т. д.); сверка с первич­ной документацией выборочным и сплошным порядком;

Проведение аудита целевого использования денежных средств;

Оценка стратегии и политики развития бизнеса;

Комплексная проверка приобретаемого предприятия;

Предпродажная экспертиза по заказу продавца;

Подготовка отчетов об оборотном капитале;

Анализ финансовых и учетных аспектов договоров куп­ли-продажи.

К согласованным процедурам в отношении нефинансовой информации относятся, например, такие процедуры:

Оценка эффективности действующей системы управления;

Анализ корпоративных интеграционных отношений;

Оценка эффективности использования трудовых ресурсов организации и др.

Согласованные процедуры в отношении нефинансовой ин­формации выполняются при условии, что:

Аудитор обладает адекватными знаниями по конкретно­му предмету;

Существует определенный критерий достижения резуль­татов.

В случае выполнения согласованных процедур аудитор не выражает мнение о достоверности бухгалтерской отчетности в целом и проверяемых разделов финансовой информации, не обеспечивает даже ограниченной (как в случае обзорной про­верки) уверенности, а лишь представляет отчет о фактах, отме­ченных в результате проведения процедур. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам и изложенным в нем фактам, а также делают собственные вы­воды, основанные на отчете.

Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.

При выполнении согласованных процедур аудитор должен руководствоваться общепринятыми этическими принципами, такими как честность, объективность, профессиональная ком­петентность и добросовестность, конфиденциальность, про­фессиональное поведение, следование регламентирующим указанную деятельность документам. Выполнение принципа независимости не является обязательным при выполнении со­гласованных процедур, однако условия или цели задания могут требовать независимости аудитора. Если не соблюдается прин­цип независимости аудитора, то данный факт должен быть от­ражен в отчете.

Этапы работы аудитора при выполнении согласованных про­цедур представлены на рис. 8.

При определении условий задания аудитору необходимо убе­диться в том, что лицо, заключившее договор оказания сопут­ствующих аудиту услуг, а также другие стороны, которым будут предоставлены.копии отчета, имеют четкое понимание в отно­шении согласованных процедур и условий их выполнения.

Конец работы -

Эта тема принадлежит разделу:

Основы аудита

Основы аудита.. Под редакцией доктора экономических наук профессора Р П.. Ростов на Дону..

Если Вам нужно дополнительный материал на эту тему, или Вы не нашли то, что искали, рекомендуем воспользоваться поиском по нашей базе работ:

Что будем делать с полученным материалом:

Если этот материал оказался полезным ля Вас, Вы можете сохранить его на свою страничку в социальных сетях:

Твитнуть

Все темы данного раздела:

История современного аудита в Великобритании, Европе и США
Когда рассматривается аудит с современных позиций, его увязывают, прежде всего, с развитием акционерных обществ, когда собственность отделилась от власти, а непосредственно владельцы капитала стали

Этапы эволюции современного мирового аудита
За многолетнюю историю аудит как процесс прошел три эво­люционные фазы своего развития: ü подтверждающий аудит (конец XIX века - 30-е годы XX века); ü системно-ориентиро

История аудита в России
Специфика аудиторской деятельности в России обусловле­на, прежде всего, тем, что распространенным явлением аудит стал в период проведения экономических реформ 90-х годов XX века. Однако аудиторская

Модели регулирования аудиторской деятельности
Мировая практика аудита до кризиса начала XXI века строи­лась на базе двух классических концепций (моделей) регулиро­вания аудиторской деятельности - государственной и общест­венно-государственной.

Мировой экономический кризис и современный аудит
История мирового аудита свидетельствует о том, что карди­нальные изменения в нем, как правило, происходят в результате экономических кризисов или крупных корпоративных сканда­лов. Поэтому очевидно,

По регулированию деятельности менеджмента публичных _компаний и аудиторских организаций
USA: SOX EU: 4th, 7th & 8th Directives Japan: J-SOX Brazil: Governanca Corporativa

Понятие и концепции аудита
В связи с тем что в настоящее время аудит как общественный институт находится на стадии своей новой эволюции, в теории и практике существуют два принципиально разных подхода к трактовке самого поня

Международные стандарты аудита
В целях совершенствования и унификации требований к ау­диту на международном уровне в конце 1980-х гг. в рамках Меж­дународной федерации бухгалтеров началась разработка Меж­дународных стандартов ау

Контроль качества аудиторской деятельности
Основным органом системы надзора и контроля качест­ва аудита в США до принятия закона Сарбейнса-Оксли был независимый частный орган - Комитет по общественному надзору (Public Oversight Board, РОВ),

Система нормативных актов РФ в области аудиторской деятельности
В России принята концепция смешанного регулирования аудиторской деятельности, законодательно определены все ос­новные элементы системе регулирования. Регулирование ау­диторской деятельности осущест

Система нормативных актов по аудиту
Госрегулиро­вание Закон РФ «0 са­морегулируемых организациях» Закон РФ «Об аудитор­ской деятельности» Законы РФ и норматив­ные акты

Кодекс этики аудиторов России
Деятельность аудиторов России регламентируется Кодексом этики аудиторов России, принятым Минфином РФ 31.05.2007 (протокол № 56). Кодекс этики аудиторов России подготовлен с учетом требований законо

Уполномоченный федеральный орган по регулированию аудиторской деятельности
По состоянию на сегодняшний день функции уполномочен­ного федерального органа государственного регулирования ау­диторской деятельности возложены на Министерство финансов РФ1, в рамках ко

Совет по аудиторской деятельности при УФО
Относительно новой структурой в системе государственного регулирования аудита стал Совет по аудиторской деятельности при уполномоченном федеральном органе (МФ РФ). Данный орган был создан в целях о

Саморегулируемые организации аудиторов
Саморегулируемой организацией аудиторов признается не­коммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской дея­тельности. Некоммерческая ор

Аудиторская фирма и индивидуальный аудитор как субъекты предпринимательской аудиторской деятельности
В соответствии с законодательством РФ субъектами, осу­ществляющими предпринимательскую деятельность в сфере аудита, являются аудиторские организации и индивидуальные аудиторы. При этом под

Аудитор как основной субъект профессиональной деятельности в сфере аудита. Обучение и аттестация аудиторских кадров в РФ
В соответствии с законодательством РФ1 субъектами, осуще­ствляющими профессиональную деятельность в сфере аудита, являются физические лица-аудиторы (кроме зарегистрирован­ных в качестве

Нормирование деятельности пользователей аудиторских услуг в РФ
Нормирование аудиторской деятельности означает установ­ление обязательных критериев для всех ее участников (аудируе­мых организаций, СРО, аудиторских организаций и аудиторов). Критерии нор

Обеспечение имущественной ответственности аудиторов и аудиторских фирм в РФ
В первой главе говорилось о том, что институт аудита возник из потребности собственников акционерного общества в объ­ективной информации о состоянии дел на предприятии. В этой связи проблемы юридич

Меры дисциплинарного воздействия в отношении аудиторов и аудиторских организаций
Меры дисциплинарного воздействия Орган, применяющий меры Вынесение предписания, обязывающего устра­нить нарушения, выявленные по резул

Внутренний контроль качества в аудиторской организации
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, ис­пользующие труд наемных специалистов, обязаны установить и соблюдать правила внутреннего контроля качества работы ау­диторов - субъектов профес

Место проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности в системе услуг, оказываемых аудиторскими фирмами в РФ
Как отмечалось в главе 1, особое место в системе аудитор­ских услуг занимает проверка завершенной финансовой отчет­ности. Ее специфика заключается в том, что, с одной стороны, это доминирующая ауди

Особенности аудиторской проверки как метода контроля
Вторая особенность проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности заключается в том, что она органически сочетается с другими видами финансового контроля: с государственным финансовым контролем, вк

Понятие и структура цикла аудиторской проверки
Принципиальным отличием проверки бухгалтерской (фи­нансовой) отчетности от других услуг, оказываемых аудиторски­ми фирмами (прежде всего прочих услуг), является ее (аудитор­ской проверки) жесткая н

Аудиторский цикл, порядок его документирования и нормативного регулирования (в редакции ФПСАД по состоянию на 01.09.09)
№ п/п Шаги аудиторско­го цикла Документы Наименование стандарта Преддоговорные мероприятия и

Планирование аудиторской проверки руководителем группы
Планирование проверки бухгалтерской (финансовой) от­четности руководителем группы является одним из обязатель­ных этапов аудита. Оно заключается в определении стратегии и тактики аудита, объема ауд

Определение уровня существенности в ходе аудиторской проверки
При оценке уровня достоверности внешней отчетности ши­роко применяется понятие «материальность» (или существен­ность). В соответствии с ФПСАД «Существенность в аудите» существенными в аудите считаю

Оценка аудиторских рисков при планировании проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
В теории и практике аудита с проверкой непосредственно финансовой отчетности связывают два вида риска: аудиторский и риск бизнеса самого аудитора или аудиторской компании. Последний вид риска сопря

Система внутреннего контроля организации и ее оценка внешним аудитором
Процесс аудиторской проверки начинается с оценки ауди­тором системы внутреннего контроля организации. Система внутреннего контроля (СВК) представляет собой совокупность организационных мер, методик

Аудиторские доказательства, виды и процедуры их получения
Термин «проведение аудиторской проверки» фактически означает процесс сбора и оценки так называемых аудиторских доказательств. В соответствии с ФПСАД № 5 «Аудиторские до­казательства» под аудитор

Понятие и порядок проведения выборки в ходе аудиторской проверки
В соответствии с ФПСАД № 16 аудиторская выборка про­водится с целью применения аудиторских процедур в отноше­нии менее чем 100% объектов проверяемой совокупности, но позволяющих составить мнение о

Факторы, влияющие на объем отобранной совокупности для проверки по существу
Фактор Влияние на объем выборки Увеличение аудиторской оценки неотъемлемого риска Увеличение объема

Зависимость коэффициента доверия (ф) от уровня _уверенности и риска необнаружения
Уровень уверенности (%) 80,0 90,0 95,0 97,5 99,0 99,5 Риск (%) (1 - у

Использование аналитических процедур в ходе аудиторской проверки
Аналитические процедуры имеют особое значение для обос­нования мнения аудитора о достоверности отчетности и со­блюдении принципа непрерывности деятельности организа­ции. Они представляют собой мето

Применение специальных методических приемов при проведении аудита
При проведении аудиторских проверок могут применяться методические приемы документального и фактического контро­ля, широко используемые в контрольно-ревизионной работе. Одно из важных мест

Использование работы эксперта при сборе аудиторских доказательств
В ходе аудиторской проверки может возникнуть необхо­димость привлечения эксперта для более полного понимания деятельности аудируемого лица. Это связано с тем, что аудитор, являясь профессионалом в

Документирование аудиторских доказательств
Документирование процесса аудита является одним из важ­нейших условий его тщательного и квалифицированного прове­дения. Поскольку целью аудита является, прежде всего, подтвер­ждение достоверности б

Обобщение и анализ результатов проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
По результатам аудиторских процедур проверки по существу аудитор должен: экстраполировать (распространить) ошибки, выявленные в отобранной совокупности; проанализировать возде

Оценка применимости допущения непрерывности деятельности в ходе аудиторской проверки
Оценка применимости допущения непрерывности деятель­ности аудируемой организации является самостоятельным ас­пектом аудиторской проверки, регламентируемым ФПСАД № 11 «Применимость непрерывности дея

Оценка событий после отчетной даты
Термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания аудиторского заключе­ния, так и фактов, обнаруже

Подготовка аудиторского заключения и формирование мнения по результатам проверки бухгалтерской (финансовой) отчетности
Аудиторское заключение по результатам проведенного обя­зательного аудита должно быть сформировано в соответствии с требованиями ФПСАД № 6 «Аудиторское заключение по фи­нансовой (бухгалтерской) отче

Аудит в условиях компьютерной обработки данных
Всовременных условиях у большинства организаций осуществление хозяйственных операций, учета, контроля и отчетности происходит в условиях компьютерной обработки данных (КОД), что не может не оказыва

Аудиторские процедуры выявления связанных сторон аудируемого субъекта
Особое место в ходе обязательного аудита занимает провер­ка операций со связанными сторонами. Объясняется это тем, что, во-первых, в современном мире сделки между связанными и взаимозависимыми лица

Использование результатов работы другого аудитора
В процессе аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности аудитор сталкивается с ситуацией, когда сводная информация, например, включающая в себя данные дочерних организаций, частично проаудирована д

Особенности аудита организации, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которой готовила специализированная организация
В современных условиях достаточно распространенным яв­лением выступает передача функций по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности специализирован­ной организации на принци

Методика проведения обзорной проверки
В соответствии с ФПСАД № 24 «Основные принципы фе­деральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставлять­ся аудиторскими организациями и ау

Понятие и методика налогового аудита
Термин «налоговый аудит» появился сравнительно недавно, и до сих пор ведутся споры относительно как права на сущест­вование такого термина, так и содержания данного термина. С термином «налоговый а

Практика оказания консультационных услуг в РФ
Под консультационными услугами в аудиторской практи­ке РФ понимаются все услуги, в ходе которых исполнитель оказывает методическую помощь в организации деятельности клиента, но сами действия и опер

Одним из видов аудиторских услуг является выполнение согла­сованных процедур в отношении финансовой информации. Определенные процедуры, выполняемые аудитором в отноше­нии отдельных финансовых показателей (например, дебиторской и кредиторской задолженности, величин, характеризующих опреде­ленный сегмент), форм финансовой отчетности или полного ком­плекта финансовой отчетности, называют согласованными.

Руководство по выполнению задания о согласованных процеду­рах представлено в Международных стандартах сопутствующих услуг (ISRS) 4400 «Задания по выполнению согласованных проце­дур в отношении финансовой информации». В рамках выполнения задания о согласованных процедурах ау­дитор должен выполнить определенные процедуры аудиторского характера, которые были согласованы аудитором, организацией и третьими лицами, и предоставить отчет о фактических результатах работы. В отчете аудитор не выражает уверенности, пользователи самостоятельно оценивают содержащуюся в нем информацию и де­лают выводы. Отчет предоставляется только тем пользователям, с которыми было оговорено выполнение согласованных процедур.

При выполнении задания о согласованных процедурах аудитор обязан придерживаться честности, объективности, профессиональ­ной компетентности и должной тщательности, конфиденциально­сти, профессионального поведения. Требование независимости в этом случае не является обязатель­ным, однако условия задания или национальные стандарты могут требовать его соблюдения. Если аудитор не независим, этот факт должен быть отражен в его отчете.

Аудитору следует убедиться в том, что представители организа­ции и третьих лиц, которым направляются копии отчета, имеют чет­кое представление о сущности согласованных процедур и условиях задания. Сторонами должны быть установлены:

Характер задания, включая тот факт что, его выполнение не означает проведения аудита или обзорной проверки, и ауди­тор не будет выражать уверенность;

Цель выполнения задания;

Финансовая информация, в отношении которой будут вы­полняться согласованные процедуры;

Характер, сроки осуществления и объем согласованных про­цедур;

Ожидаемая форма отчета;

Ограничения на распространение отчета. Если налагаемые ог­раничения противоречат действующему законодательству, аудитору не следует принимать такое задание к исполнению.

Основные условия задания аудитор отражает в письме о выпол­нении задания, которое:

Подтверждает согласие аудитора на его назначение в качестве исполнителя задания;

Содержит перечень согласованных процедур;

Указание на распространение отчета только среди лиц, с ко­торыми было оговорено выполнение согласованных проце­дур-

Кроме этого, к письму может прилагаться образец отчета ауди­тора.

Аудитор должен отражать в документации всю информацию, необходимую для подтверждения содержания отчета о выполнении согласованных процедур, и доказательства того, что задание выпол­нялось в соответствии с ISRS 4400 и оговоренными сторонами усло­виями. В рамках выполнения задания о согласованных процедурах ау­дитор использует следующие методы:

Запросы;

Подтверждение;

Аналитические процедуры;

Пересчет, сравнение;

Наблюдение;

Инспектирование.

Отчет аудитора, выполняющего задание о согласованных про­цедурах, содержит следующие элементы:

Наименование;

Адресат (как правило, указывается организация-клиент);

Указание конкретной финансовой информации, в отношении которой выполняются согласованные процедуры;

Заявление о том, что выполнённые"процедуры согласованы с получателем отчета;

Указание на то, что задание выполнялось в соответствии с ISRS, применимыми к заданиям о согласованных процеду­рах, или соответствующими национальными стандартами и руководствами;

Если это уместно, заявление о том, что аудитор не является независимым;

Цель выполнения согласованных процедур;

Перечень согласованных процедур;

Описание отмеченных аудитором фактов, включая детали выявленных ошибок и отступлений;

Заявление о том, что выполнение задания не означает прове­дения аудита или обзорной проверки, и аудитор не выражает уверенности;

Заявление о том, что, если бы аудитор выполнил дополнитель­ные процедуры, провел аудит или обзорную проверку, могли бы обнаружиться и другие факты, которые следовало бы включить в отчет;

Указание на то, что отчет предоставляется только тем поль­зователям, с которыми было оговорено выполнение согласо­ванных процедур;

Если это уместно, указание на то, что отчет относится только к указанной финансовой информации и его содержание не должно распространяться на финансовую отчетность орга­низации в целом;

Подпись аудитора;

Дата отчета;

Введение
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов сопутствующих услуг, устанавливает единые требования к оказанию сопутствующей аудиту услуги - выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности применяется при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности может применяться также при выполнении согласованных процедур в отношении нефинансовой информации при условии, что:
а) аудиторская организация или индивидуальный аудитор (далее - аудитор) обладает адекватными знаниями по конкретному предмету;
б) существует определенный критерий достижения результатов.
Согласованные процедуры могут выполняться аудитором в отношении отдельных показателей финансовой информации (например, дебиторской или кредиторской задолженности, покупок у аффилированных лиц, объема продаж и прибыли подразделений лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг), одного из элементов финансовой (бухгалтерской) отчетности (например, бухгалтерского баланса) или финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом.
Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.
Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.
Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, являются:
а) честность;
б) объективность;
в) профессиональная компетентность и добросовестность;
г) конфиденциальность;
д) профессиональное поведение;
е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.
Независимость не является обязательным требованием при выполнении согласованных процедур. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете.
Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и условиями задания.
Определение условий выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации
Аудитор убеждается в том, что лицо, заключившее договор оказания сопутствующих аудиту услуг, а также, как правило, другие стороны, которым будут предоставлены копии отчета, имеют четкое понимание в отношении согласованных процедур и условий их выполнения. При этом требуют согласования:
а) характер задания на выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации, включая тот факт, что выполняемые согласованные процедуры не будут являться аудитом или обзорной проверкой и что, следовательно, не будет выражено мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации;
б) цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;
в) определение финансовой информации, в отношении которой будут выполняться согласованные процедуры;
г) характер, временные рамки и объем подлежащих выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;
д) предполагаемая форма отчета;
е) ограничения в отношении распространения отчета (в случае, если это ограничение будет противоречить требованиям законодательства Российской Федерации, аудитор не должен принимать на себя обязательства по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации).
При определенных обстоятельствах (например, когда процедуры согласованы органами регулирования, представителями отрасли и представителями бухгалтерской профессии) аудитор может оказаться не в состоянии обсудить процедуры со всеми сторонами, которым будет представлен отчет. В этом случае аудитор может, например, обсудить проводимые процедуры с представителями заинтересованных сторон, сделать обзор соответствующей переписки с этими сторонами или предоставить им проект отчета.
Аудитор планирует работу так, чтобы согласованные процедуры в отношении финансовой информации были выполнены эффективно.
Аудитор ведет документацию, которая является важной для предоставления доказательств в обоснование отчета, а также подтверждает, что согласованные процедуры были выполнены в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и согласованными условиями.
Процедуры и доказательства
Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации и использует полученные доказательства в качестве основы для отчета.
Процедуры, используемые при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, могут включать:
а) запросы и анализ;
б) пересчет, сравнение и другие действия по проверке точности записей;
в) наблюдение;
г) инспектирование;
д) получение подтверждений.
В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, содержащего описание примерных процедур, которые могут проводиться при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Подготовка отчета
Отчет должен содержать достаточно подробное описание цели выполненных согласованных процедур, дающее пользователю возможность понять характер и объем выполненной работы.
Отчет включает:
а) наименование отчета;
б) наименование (фамилию) аудитора и его адрес;
в) наименование адресата (как правило, лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг);
г) указание конкретной финансовой или нефинансовой информации, в отношении которой выполнялись согласованные процедуры;
д) заявление о том, что выполненные процедуры были согласованы с получателем отчета;
е) заявление о том, что работа была выполнена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности, применимым к выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации;
ж) заявление (при необходимости) о том, что аудитор не является независимым по отношению к лицу, заключившему договор оказания сопутствующих аудиту услуг;
з) указание цели выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации;
и) перечень выполненных согласованных процедур в отношении финансовой информации;
к) описание отмеченных аудитором фактов (подробное описание ошибок и относящихся к ним замечаний);
л) заявление о том, что выполненные согласованные процедуры в отношении финансовой информации не являются аудитом или обзорной проверкой (поэтому в отчете не выражается мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации);
м) заявление о том, что если бы аудитор провел дополнительные процедуры, аудит или обзорную проверку, он мог бы обнаружить и другие проблемы, требующие раскрытия в отчете; н) заявление о том, что распространение отчета ограничено сторонами, согласовавшими выполненные процедуры; о) заявление (при необходимости) о том, что отчет имеет отношение только к определенным элементам, счетам, статьям или иной финансовой и нефинансовой информации и не распространяется в целом на финансовую (бухгалтерскую) отчетность лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг; п) дату отчета; р) подпись.
20. В приложении к настоящему федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности приведен пример отчета, составленного по результатам выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации.
Приложение
к правилу (стандарту) № 30
Пример отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур по проверке кредиторской задолженности
ОТЧЕТ О ФАКТАХ, ОТМЕЧЕННЫХ ПРИ ПРОВЕДЕНИИ СОГЛАСОВАННЫХ ПРОЦЕДУР ПО ПРОВЕРКЕ КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ
Представителям собственника (иным представителям лица, заключившего договор оказания сопутствующих аудиту услуг). Мы выполнили согласованные с Вами и указанные ниже процедуры в отношении кредиторской задолженности организации «YYY» по состоянию на (указать дату), указанной в прилагаемых реестрах (не показаны в настоящем примере). Наша работа была проведена в соответствии с федеральным правилом (стандартом) № 30 и (перечислить федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, применимые к заданию о согласованных процедурах). Процедуры были выполнены исключительно с целью оказания Вам помощи в оценке достоверности кредиторской задолженности и заключались в следующем.
Мы провели проверку арифметической точности оборотной ведомости кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату), подготовленной организацией «YYY», а также сравнили итоговую сумму с остатком по соответствующему счету в главной книге.
Мы провели сверку прилагаемого списка основных поставщиков (не показан в настоящем примере) и сумм задолженности перед соответствующими лицами по состоянию на (указать дату) с суммами, указанными в оборотной ведомости.
Мы получили подтверждения от поставщиков или послали запрос поставщикам для подтверждения задолженности по состоянию на (указать дату).
Мы сравнили полученные подтверждения с суммами, указанными в пункте 2 настоящего отчета. В отношении сумм, по которым были обнаружены расхождения, мы получили сверки расчетов с организацией «YYY». Для полученных выверок мы определили и включили в список неотраженные счета и платежные документы, сумма по каждому из которых превысила XXX рублей. Мы нашли и исследовали счета, полученные после отчетной даты, и установили, что они в действительности должны были быть включены в сверки.
Результатами нашей работы является следующее:
а) в отношении пункта 1 настоящего отчета мы пришли к заключению, что итоговая сумма подсчитана правильно и согласуется;
б) в отношении пункта 2 настоящего отчета мы пришли к заключению, что проверенные суммы согласуются;
в) в отношении пункта 3 настоящего отчета мы пришли к заключению, что были учтены все счета поставщиков;
г) в отношении пункта 4 настоящего отчета мы пришли к заключению, что указанные суммы либо согласуются, либо (в случае наличия расхождений) организацией «YYY» были подготовлены сверки, в которых надлежащим образом были указаны счета на сумму, превышающую XXX рублей, объясняющие такие расхождения, за исключением следующего: (подробное изложение замечаний).
Поскольку указанные процедуры не являются аудитом или обзорной проверкой, проведенными в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы не выражаем мнение о достоверности кредиторской задолженности по состоянию на (указать дату). Если бы мы провели дополнительные процедуры либо если бы мы провели аудит или обзорную проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, мы, возможно, обнаружили бы другие вопросы, отчет по которым был бы Вам предоставлен.
Наш отчет предоставляется в целях, указанных в первом абзаце данного отчета, а также для Вашего сведения. Он не должен использоваться ни в каких других целях и не должен предоставляться никаким другим сторонам. Настоящий отчет касается только счетов и статей, указанных выше, и не распространяется на финансовую (бухгалтерскую) отчетность организации «YYY» в целом. «XX» месяц 20(XX) г.
Руководитель (иное уполномоченное лицо) аудиторской организации либо индивидуальный аудитор (фамилия, имя, отчество, подпись и должность).
Руководитель задания по выполнению согласованных процедур (фамилия, имя, отчество, подпись, номер, тип квалификационного аттестата аудитора и срок его действия). Печать аудитора.
ПРАВИЛО (СТАНДАРТ) № 31.